13
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки
полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая
часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Например, компьютер - это комплекс предметов: системный блок,
монитор, мышь, клавиатура. По отдельности эти предметы бесполезны, а в
совокупности образуют один объект основных средств.
Срок полезного использования также является важным свойством
основного средства. Это срок, в течение которого имущество приносит доход
организации, при этом данный срок должен превышать календарный год.
Необходимо иметь в виду, что для целей бухгалтерского учета сроки
полезного использования устанавливаются организацией самостоятельно,
исходя из ожидаемого срока эксплуатации объекта. При этом для целей
налогообложения, определение срока полезного использования строго
регламентировано.
Каждое предприятие должно ориентироваться на Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы». Данный нормативный акт
содержит обобщенный перечень основных фондов в разрезе кодов ОКОФ с
указанием амортизационных групп, которые формируются исходя из сроков
эксплуатации объектов. Всего предусмотрено 10 групп.
На практике большинство организаций руководствуются указанной
Классификацией для целей бухгалтерского учета и устанавливают сроки
полезного использования равные срокам, определенным для налогового
учета.
Важнейшей характеристикой основного средства является его
использование для собственных нужд предприятия.
К примеру, торговое предприятие занимается продажей офисной
техники (компьютеры, принтеры, МФУ и т.п.). При этом аналогичные
14
объекты приобретаются для установки в офисе компании для их
использования штатными сотрудниками.
Соответственно, техника, купленная для собственных нужд, будет
квалифицироваться в качестве основных средств и учитываться на счете 01
«Основные средства», а поставки оборудования для продажи будут являться
товарами и отражаться в учете на счете 41 «Товары».
Последним критерием основного средства является его возможность
приносить организации доход в будущем. Это означает, что имущество
может использоваться в основной деятельности компании, а также
впоследствии может быть продано, обменено, внесено в качестве вклада в
уставный капитал и т.п.
Основные средства можно классифицировать по фактическому сроку
использования: до 5 лет, 5 – 10 лет, 10 – 15 лет, 15 – 20 лет и более 20 лет.
Данная классификация не имеет ничего общего с упомянутым выше сроком
полезного использования, который предполагает нормативные сроки
эксплуатации имущества и не учитывает фактические сроки службы
объектов основных средств.
Оценка основных средств является очень востребованной услугой
относительно других типов оценки. Она может быть необходима в самых
различных ситуациях – при залоге, страховании, взносе основных средств в
уставной капитал или реорганизации компании. Также при составлении
финансовой отчетности по стандартам МСФО – оценка основных средств,
которая вызывает затруднения у бухгалтерского и финансового отдела любой
компании, поскольку это налагает на них дополнительные трудозатраты и
выходит за пределы их компетенции.
Виды оценки основных средств важно знать не только для корректного
ведения бухгалтерского учета, но и для правильного расчета налоговых
обязательств компании, ведь различные хозяйственные операции требуют
применения разных оценок.
15
Как правило, компании при ведении учета ОС используют как
натуральные показатели оценки, так и денежные. Натуральные показатели
оценки ОС — это какие-либо сведения об объекте ОС фирмы,
характеризующие его с определенной качественной стороны. Например,
производственные помещения характеризуются площадью, оборудование,
необходимое для выполнения производственных операций, — мощностью и
т. д.
Натуральные показатели в большинстве случаев приводятся в
официальных сопроводительных документах к тому или иному ОС (в
частности, в технических паспортах оборудования, в проектной
документации по зданию и т. д.).
Денежные показатели оценки ОС призваны охарактеризовать
конкретный объект ОС в едином стоимостном эквиваленте. Именно
денежная оценка является наиболее значимой с точки зрения учета,
поскольку на основании различных стоимостных оценок впоследствии
выстраивается расчет налоговых обязательств фирмы, связанных с
движением соответствующих ОС.
Денежная оценка ОС также выступает в роли вводной информации, на
основании которой в фирме строится планирование как налоговых
обязательств, так и перспективных объемов производства и показателей
плановой рентабельности бизнеса.
Если в части натуральных оценок ОС больших трудностей с учетом не
возникает (они определяются на основании техдокументации к объекту ОС и
отражаются в инвентарной карточке), то денежная оценка ОС — более
сложный и комплексный вопрос.
Специалистам учета на предприятии следует помнить, что существуют 2
группы оценки ОС: натуральная и денежная. При этом если натуральная
16
оценка, как правило, характеризует объект с качественной стороны, то
денежная требуется для расчета налоговых обязательств компании, а также
для эффективного планирования деятельности. Поэтому любая фирма
должна понимать, как корректно исчислить первоначальную,
восстановительную, остаточную, ликвидационную, балансовую и рыночную
стоимос
1.2.Основные средства в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет основных средств определяется в соответствии п.
4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), где указано, что
имущество признается основным средством при соблюдении некоторых
условий:
1. объект используется для производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг), для управленческих нужд организации или для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
2. срок использования объекта определяется продолжительностью свыше 12
месяцев;
3. объект обязан приносить компании экономические выгоды (доход) в
дальнейшем;
4. в компании не предполагается последующая перепродажа объекта.
К основным задачам бухгалтерского учета основных средств можно
отнести:
- корректное составление документации и своевременное проведение в
учете операций по их движению;
- контроль наличия и сохранности основных средств по местам их
нахождения материально ответственными лицами, а также проведение
периодических инвентаризаций;
- контроль рационального расходования средств на ремонт и приведения
оборудования в рабочее состояние;
17
- контроль эффективности использования оборудования, нежилых
помещений, транспортных средств и другого имущества;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов
основных средств.
Вышеуказанные задачи решают с помощью грамотно
организованного внутреннего контроля на предприятии, распределения
обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, надлежащим образом
оформленной документации и обеспечения правильной организации учета
наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета
затрат по их ремонту.
Основные средства принимают к учету по их первоначальной
стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки основных средств и
других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные
сборы, комиссия посредников и т. п.).
Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот
налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики
НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной
стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Как правило, первоначальная стоимость основных средств не
изменяется в ходе их использования. Исключение составляют некоторые
случаи, например: модернизация, реконструкция и переоценка.
Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего
собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части
первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная
либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
18
Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект
стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат
относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
Перечень таких расходов достаточно широк и включает в себя, в
частности:
- расходы, понесенные в рамках договора поставки;
- расходы на консультации, связанные с покупкой, изготовлением,
производством основных средств, исследованием рыночных цен на
интересующее компанию имущество;
- сумма заработной платы работников, участвующих в изготовлении
объекта основных средств и отчислений от нее во внебюджетные
фонды;
- проценты по целевым кредитам, привлеченным на покупку или
изготовление основного средства;
- таможенные сборы, в том случае, если покупка приходит из-за рубежа;
- вознаграждения посреднической организации, благодаря которой был
приобретен либо изготовлен объект ОС;
- государственная пошлина, например, уплаченная при постановке
транспортного средства на учет в ГИБДД.
Основные средства могут быть получены организацией из различных
источников, в частности, учредители могут внести имущество в качестве
вклада в уставный капитал с указанием его оценки в денежном эквиваленте.
После того как специалист компании подсчитает итоговую величину
первоначальной стоимости основных средств, такой объект можно
принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-
передачи основных средств, после чего открыть по объекту специальную
инвентарную карточку.
Основные средства организация в течение времени эксплуатации
амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.
19
Амортизация в учете по используемому основного средства не должна
прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более
чем на 3 месяца основных средств, а также для основных средств,
восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23
ПБУ 6/01).
Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые
категории основных средств не нужно амортизировать. К ним относятся, к
примеру, земельные участки.
У фирмы есть право производить переоценку своих основных средств,
т. е. производить перерасчет как стоимости основных средств, так и сумм
ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая
переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом
результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут как влиять на
финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный
капитал фирмы.
Если компания решает продать основные средства, то у специалиста
по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в
бухгалтерской отчетности.
Во-первых, на дату продажи (перехода прав собственности к новому
хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход
учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).
Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на
счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС
списывается со счета 91 на счет 68.
Во-вторых, продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения
остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.
В части документального оформления продажи ОС компании следует
помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-
передачи.
20
Счет 01 «Основные средства» является самым первым в списке
счетов, установленных для отражения в учете операций по финансово-
хозяйственной деятельности организаций. В настоящее время сложно
представить себе предприятие, не имеющее имущества, отвечающего
критериям отнесения его в состав основных средств.
Основные фонды формируют большой раздел бухгалтерского учета,
их корректное отражение как в бухгалтерии, так и в целях налогообложения
прибыли актуально для любой компании.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение
или создание ОС;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
Если основные средства требуется монтаж, то в проводках будет
участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется
он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об
оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям
и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся
помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму
монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 07 Кт 08). Далее применяют
тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким
образом первоначальную стоимость актива.
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве,
объекты основных средств переносят свою стоимость на расходы компании
постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным
видам основных средств ее не начисляют. К таким объектам относят активы,
21
которые не меняют производственные качества в процессе деятельности
предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции
произведений искусства и т. д.
В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный,
метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного
использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ
применяют только линейный и нелинейный методы.
Как правило, организация использует один метод начисления
амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются
налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера.
Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Для расчета линейным методом необходимо знать срок полезного
использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в
налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок
использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как
бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация
основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных
и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо
по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 - начислена амортизация по ОС.
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены
работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и
22
дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости
от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации
или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-
подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В этом случае формируют проводки:
Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по
дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета
затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт
счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете
стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом
амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.