63
Неучтенное основное средство, выявленное в ходе инвентаризации,
чиновники требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250
НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с
рыночной стоимостью и фактическим износом, зафиксированным
инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть
подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием
основных средств, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной
ведомости по форме ИНВ-18.
Ведомость составляется в двух экземплярах: один для бухгалтерии,
второй -для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у
них письменные объяснения причин расхождений.
Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.
В результате инвентаризации компания может выявить недостачу
имущества. В таком случае следует определить причины несоответствия
данных учета и фактического состояния дел. Если же обнаружен излишек, то
его нужно правильно принять к учету.
Недостача ОС в бухучете отражается так:
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация по утраченному ОС;
Дт 94 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС на потери;
Если компания установила, что сотрудник виновен в недостаче ОС, то в
учете следует сделать запись:
Дт 73 Кт 94 — недостача отнесена на счет материально ответственного
лица;
64
Дт 70 Кт 73 — из зарплаты сотрудника удержана стоимость ОС.
Если виновные лица не были выявлены, то делается проводка:
Дт 91 Кт 94 — отражен убыток от недостачи ОС, выявленной в ходе
инвентаризации.
Принять на учет ОС следует проводкой:
Дт 01 Кт 91 — оприходовано ОС, обнаруженное в ходе инвентаризации.
Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указывают
сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их
возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним
применить. Протокол утверждает руководитель предприятия.
Пример:
В ноябре 2016 года в ОАО «АПК«Галкинская»» на основании приказа
руководителя была назначена выборочная инвентаризация основных средств. В
ходе проведения инвентаризации обнаружилось, что приобретенный в мае
прошлого года факс, стоимостью 14160 рублей (в том числе НДС 18% - 2160
рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента
приобретения. Использование факса для управленческих нужд фактически
означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам инвентаризации
необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его
использования. Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев. Амортизация
начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 % (1 : 37 месяцев
х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14160 рублей – 2160
рублей) х 2,7027%).
65
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций
№
Наименование хозяйственной операции
Сумм
а,
руб.
Дт
Кт
1.
Принят к учету факс в составе вложений во
внеоборотные активы
12000
08
60
2.
Учтен НДС по приобретенному факсу
2160
19-1
60
3.
Учтен факс в составе основных средств
12000
01
08
4.
Отражена амортизация, начисленная по факсу за
прошлый год (324 рубля х 7 месяцев)
2268
91-2
02
5.
Отражена амортизация по факсу, начисленная на
момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11
месяцев)
3564
26
02
Выявленные ошибки и нарушения анализируются в соответствии с
требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности
«Существенность в аудите».
Ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов
бухгалтерской отчетности, так как приводят к искажению суммы начисленной
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
При исследовании аудиторских отчетов за предшествующие года
аудиторских проверок в нами были установлены следующие ошибки и
нарушения:
-Несовпадения даты бухгалтерской проводки с датой составления
первичного документа.
Источник информации послужили акты ввода в эксплуатацию основных
средств.
В результате этого произошло:
66
- снижение надежности системы внутреннего контроля за
своевременностью отражения бухгалтерских операций по поступлению
объектов основных средств;
- искажение данных бухгалтерского учета по периодам в части основных
средств и капитальных вложений;
-искажение налога на имущество по периодам .
На основании этого рекомендовано:
-оформлять первичные документы в соответствии с требованиями
действующего законодательства ;
-производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату
совершения операции;
-откорректировать сумму основных средств, введенных в эксплуатацию,
отраженных в бухгалтерском балансе «Незавершенное строительство».
2.Отражение операций по выбытию основных средств на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Несовпадения даты бухгалтерской проводки с
датой утверждения первичного документа. Источником информации
послужили акты о ликвидации объектов основных средств.
В результате выявленного нарушения произошло:
- снижение надежности системы внутреннего контроля ;
- искажение данных бухгалтерского учета по периодам ;
- риск искажения налога на имущество.
На основании этого рекомендовано:
-оформлять оправдательные документы в соответствии с требованиями
действующего законодательства ;
-производить записи в регистрах бухгалтерского учета на дату
совершения операции;
-отразить в текущем отчетном периоде выбытие основных средств по
актам, датированным отчетным периодом.
67
3. Прекращение начисление амортизации на объекты основных средств,
находящихся на консервации, в модернизации или реконструкции, вне
зависимости от срока выполнения работ.
Информация взята из Распоряжения о переводе объектов основных
средств на консервацию, модернизацию, реконструкцию, ведомости
амортизационных отчислений.
Данное нарушение привело к занижение себестоимости готовой
продукции, завышение налога на прибыль.
На основании этого рекомендовано:
-приостанавливать начисление амортизации на объекты основных
средств, находящихся консервации, если срок выполнения работ превышает 3
месяца, на модернизации, если срок выполнения работ превышает 1 год.
4. Источник покрытия амортизационных отчислений определяется
исходя из группы объектов основных средств, а не исходя из целей их
использования (производственных или непроизводственных).
Информация взята из акта приемки-передачи основных средств,
ведомости амортизационных отчислений.
В результате этого нарушения произошло завышение себестоимости
готовой продукции, занижение налога на прибыль. Риск начисления штрафных
санкций со стороны налоговых органов за ведение учета объекта
налогообложения с отклонением от установленного порядка.
На основании этого рекомендовано:
-составлять документы с обоснованием использования данных объектов
основных средств для производственных целей;
-определять код затрат для начисления амортизации исходя из целей
использования объекта основных средств.
5. Нарушение методологии учета процентов по кредитам, полученным
на приобретение основных средств.
68
Суммы процентов по кредитам, полученным на приобретение основных
средств, полностью распределяются на основные средства, независимо от даты
ввода в эксплуатацию.
Источником информации являются акты ввода в эксплуатацию
основных средств, справки об уплаченных процентах по кредитам, выданным
на приобретение основных средств.
В результате произошло:
- Искажение балансовой стоимости основных средств
- Риск завышения себестоимости продукции в части амортизации
основных средств.
На основании этого были даны рекомендации:
Та часть процентов, которая приходится на уже введенные в
эксплуатацию основные средства, должна быть списана за счет собственных
источников.
При проведенной аудиторской проверке бухгалтерского учета основных
средств были обнаружены нарушения и ошибки следующего содержания:
1.Не соблюдается график документооборота по движению основных
средств.
2. Неправильность переоценки основных средств
3.Формальный характер инвентаризации.
Таким образом, можно констатировать, что система внутреннего
контроля в организации ненадежна и требуется создать службу внутреннего
аудита, которая обеспечит контроль над системой сбора информации
своевременно выявляющей имеющиеся ошибки и нарушения в бухгалтерском
учете основных средств.
В целях улучшения учета основных средств в ОАО «АПК«Галкинская»»
целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:
- усилить контроль за ведением первичного и сводного учета, это
позволит повысить оперативность учета обеспечит своевременное оформление
69
операции по учету основных средств и отражения в отчетности данных
бухгалтерского учета;
- периодически проводить внутренний аудит бухгалтерского учета
основных средств, уделяя особое внимание документальному учету данных
операций, следовательно документы будут правильно и грамотно заполнены и
приведение учета в надлежащий вид;
- обеспечит своевременное оформление операции по учету основных
средств и отражения в отчетности данных бухгалтерского учета;
- аналитический учет, организованный с применением
вычислительной техники, позволит сократить трудоемкость, затраты времени,
повысить качество контроля, обеспечит быстрый доступ к информации;
- предоставление отчетов руководству организации об оборудовании
требующим замены на более новое, современное позволит оперативно
реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению
финансового состояния организации;
- предоставлять работникам бухгалтерской службы возможность
обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары,
лекции, курсы повышения квалификации, это несомненно отразится на
качестве выполняемой работы.
- Для увеличения экономических показателей по использованию
основных средств рекомендуются следующие мероприятия:
- модернизация старого оборудования и приобретение его через
систему лизинговых отношений;
- более интенсивно использовать имеющееся оборудование,
сокращать простои, путем совершенствования организации работы работников
в бригадах;
- экономическое стимулирование основных и вспомогательных
рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества
производимой сельскохозяйственной продукции. Формирование фондов
70
стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей
работы.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
основных средств в ОАО «АПК«Галкинская»», предлагается ввести на
предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа
позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-
ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое
использование основных средств.
71
Заключение
В первую очередь специалистам учета на предприятии следует
отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению основных
средств и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете основных
средств.
В частности, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того,
чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным
средством, требуется, чтобы такое оборудование компания использовала
непосредственно на производстве или для управления. Иными словами,
приобретение оборудования не должно иметь своей целью со стороны фирмы
его последующую перепродажу по более высокой цене. Кроме того, тот или
иной объект, чтобы считаться ОС, не должен использоваться фирмой в
производстве в качестве потребляемого материала.
Говоря о числовых критериях, общим и для бухгалтерского и для
налогового учета является то, что объект только тогда может считаться ОС,
когда его срок полезного использования превышает 12 месяцев, т. е. когда
фирма планирует на долгосрочной основе эксплуатировать в производстве
такой объект.
Относительно бухгалтерского учета на предприятии отметим, что он в
хозяйстве осуществляется бухгалтерской службой, которая является
самостоятельным структурным подразделением во главе с главным
бухгалтером и подчиняется руководителю организации.
На предприятии применяется журнально-ордерная система учета с
элементами автоматизации.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с учетной
политикой. Учетная политика разработана главным бухгалтером соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету 1/2011 «Учетная политика организации»
72
и утверждена приказом руководителя ОАО АПК «Галкинская». Учетная
политика составлена с отражением рабочего плана счетов используемого в
хозяйстве.
В ОАО АПК «Галкинская» для синтетического учета основных средств
используются следующие балансовые счета: 01 «основные средства», 02
«Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», способ
начисления амортизации основных средств, применяется линейный способ
начисления амортизации, он отвечает выбранной цели предприятия о
поддержании умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.
Учет основных средств является одним из самых трудных участков
бухгалтерской работы. Это связанно с разнообразием применяемых на
предприятиях форм первичных документов, спецификой методики некоторых
расчетов и т.д.
Правильный учет основных средств особенно важен в настоящие время,
учитывая изменения, произошедшие в законодательстве о налогах и
неналоговых отчислений в РФ.
Мероприятия по улучшению ведения бухгалтерского учета основных
средств:
правильно и вовремя заполнять первичную
документацию;
правильно составлять проводки по учету основных
средств;
привлекать на работу грамотных специалистов и
постоянно повышать квалификацию имеющихся работников.
Все эти мероприятия при их умелом использовании позволят повысить
производительность труда работников, а это в свою очередь отразится на
конечном финансовом результате деятельности предприятия.