43
амортизации, норма амортизационных отчислений. В третьем разделе дается
краткая индивидуальная характеристика объекта.
В Акте предусмотрен раздел для отражения сведений об участниках
долевой собственности с указанием их доли в праве общей собственности (для
объектов, находящихся в собственности двух или нескольких организаций), а
также сведений о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу
Центробанка России на выбранную дату — для случая приобретения объекта
основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
(условных денежных единицах).
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации о
государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Пример:
ОАО «АПК«Галкинская»» в 2016 году приобрело по договорной цене у
организации «Томскагролизинг» отечественное оборудование, не требующее
монтажа. Стоимость оборудования 4141000 рублей. Затраты на доставку
погрузку, разгрузку входят в стоимость оборудования, НДС в том числе.
Бухгалтером были сделаны следующие проводки:
Таблица 1 – Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Отражены затраты на приобретение
оборудование
4141000
08
60
С расчетного счета поступили деньги за
оборудование
4141000
60
51
Оприходовано оборудование на
балансовую стоимость введенного в
эксплуатацию объекта
4141000
01
08
После приема ОС к учету и заполнения соответствующих полей приемо-
сдаточного акта составляется инвентарная карточка (ф. ОС-6 или ОС-6а), в
44
которой будет отражаться каждое движение объекта ОС: перемещение,
поступление, модернизация, ремонт, выбытие и т. д. Все операции с ОС также
фиксируются в инвентарной книге (ф. ОС-6б).
Для перемещения ОС между складами или подразделениями
используется накладная на внутреннее перемещение по форме ОС-2. Данный
бланк составляется в 3 экземплярах: 1-й остается у отправителя; 2-й
направляют в бухгалтерию, которая, в свою очередь, делает соответствующие
отметки в инвентарной карточке; 3-й направляется МОЛ участка-получателя.
Чтобы зафиксировать ремонт, реконструкцию или монтаж ОС,
необходимо оформить бланк акта по форме ОС-3. Данный документ отражает
все сведения о понесенных затратах, исполнителе работ и подписывается
комиссией и руководителем компании. Если работы производились сторонней
фирмой, бланк нужно оформить в 2 экземплярах, один из которых должен
завизировать исполнитель
Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность
объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.
Для учета наличия и движения объектов основных средств, а также
учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки и
инвентарные книги, которые заполняются на основании актов о приеме-
передаче объектов основных средств и сопроводительных документов
(технических паспортов заводов-изготовителей и др.).
Инвентарные карточки (книги) ведутся в бухгалтерии в одном
экземпляре:
45
на каждый объект — по форме № ОС-6 «Инвентарная карточка учета
объекта основных средств»;
на группу объектов — по форме № ОС-6а «Инвентарная карточка
группового учета объектов основных средств»;
для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-
6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».
В инвентарной карточке на основании соответствующих документов
отражаются: прием, перемещение объектов основных средств внутри
организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального
ремонта, а также их выбытие или списание.
Информация, отражаемая в Инвентарной карточке, группируется по
разделам:
1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи (дата
выпуска, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная
стоимость).
2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к
бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость, срок полезного
использования).
3. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании)
объекта основных средств.
4. Переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная
стоимость).
5. Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств
(реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация,
модернизация).
6. Затраты на ремонт.
46
7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.
Актом о списании ОС по форме ОС-4 (ОС-4б — для группового
списания) сопровождаются случаи списания объектов ОС, которые вышли из
строя и не подлежат ремонту.
Данный бланк необходимо составить в 2 экземплярах, подписать
руководителем и специально созванной комиссией. 1-я копия документа
отдается в бухгалтерию, 2-я остается у МОЛ и служит основанием для сдачи
ТМЦ, оставшихся в результате демонтажа (разборки) ОС, на склад.
В случае утилизации транспортного средства в отдел бухгалтерии
необходимо передать документ, который подтвердит снятие с учета в органах
ГИБДД. Для оформления такого списания объекта ОС следует использовать
бланк по форме ОС-4а.
В случае продажи объекта ОС используется акт приема-передачи по
форме ОС-1. Подписывать данный документ должны комиссия и руководитель
компании. Для каждой из организаций (принимающей и передающей стороны)
предусмотрена своя страница для заполнения учетных данных об ОС.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств
применяются:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) — по форме № ОС-4 (приложение Г);
Акт о списании автотранспортных средств — по форме № ОС-4а;
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств) — по форме № ОС-4б.
47
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются
руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица,
ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на
склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в
результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с
актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в
ГИБДД МВД России (Госавтоинспекции).
Пример:
В июне 2016 года директором ОАО «АПК«Галкинская»» было принято
решение о списании с баланса несколько объектов основных средств, не
пригодных к дальнейшему использованию ввиду морального и физического
износа: транспортер ТСН (1980 г.), первоначальная стоимость объекта 9231
рублей, сумма начисленной амортизации – 9231 рублей; кормораздатчик ГВК
(1980 г.) первоначальная стоимость объекта 11725 рублей, сумма начисленной
амортизации – 11725 рублей; насос НЖН (1981 г.) первоначальная стоимость
объекта 6500 рублей, сумма начисленной амортизации – 6500 рублей;
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций
Наименование хозяйственных операций
Сумма,
рублей
Дт
Кт
Списана балансовая стоимость выбывшего
объекта.
9231
01/11
01
Списан начисленный износ по выбывшему
объекту.
9231
02
01/11
Списана балансовая стоимость выбывшего
объекта.
11725
01/11
01
Списан начисленный износ по выбывшему
объекту.
11725
02
01/11
Списана балансовая стоимость выбывшего
6500
01/11
01
48
объекта.
Списан начисленный износ по выбывшему
объекту.
6500
02
01/11
Как и в Постановлении № 71а, в Постановлении № 7 предусмотрены три
формы первичной учетной документации для оформления и учета
оборудования:
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для
оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью
последующего использования в качестве объекта основных средств;
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) — для
оформления передачи оборудования в монтаж;
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) —
составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа,
наладки или испытания, а также по результатам контроля.
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в
состав основных средств организации оформляется в установленном порядке
по формам № ОС-1 или № ОС-16.
Первичные формы бланков по учету ОС разработаны и утверждены
постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Однако они являются
образцами, которые лишь рекомендованы к использованию. Поэтому компания
наряду с унифицированными формами может использовать бланки документов,
разработанные самостоятельно и включающие все обязательные реквизиты.
2.3. Учет амортизации, ремонта и восстановления основных средств
Износ и амортизация трактовались и трактуются, как некая единая
система. Классическое представление износа, как фонда, предусматривало его
деление на две части – реновационную и амортизационную. Первая создавалась
как резерв для замены старого имущества. Вторая аккумулировала средства,
49
предназначенные для капитального ремонта. Именно она понималась в свое
время, как амортизация.
Перенос является составной частью себестоимости выпускаемого
товара. При производстве определенных элементов главного капитала
изнашиваются и теряют в цене. Эта теряемая стоимость переносится в итоге на
конечную продукцию. Амортизацию выражают в увеличении издержек на
производство продукции, которое выражается на ее единицу. Амортизация
основных средств производится не одномоментно, а постепенно, по мере того,
как они участвуют в производственном процессе. Ее начисление производится
каждый месяц.
Амортизируемым имуществом является имущество, итоги
интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной
собственности, которые имеются у налогоплательщика на праве собственности,
применяются им для извлечения дохода и стоимость которых погашают при
помощи начисления амортизации. Амортизируемое имущество - имущество со
сроком полезного использования больше 12 месяцев и начальной стоимостью
больше 40000 рублей. Амортизации не подлежат земля и другие объекты
природопользования (недра, вода, прочие природные ресурсы),
производственные материальные запасы, объекты неоконченного капитального
строительства, товары, ценные бумаги
Налоговый Кодекс РФ предусматривает два способа начисления
амортизации: нелинейный способ; линейный метод. Способ начисления
амортизации устанавливает налогоплательщик самостоятельно в отношении ко
всем объектам амортизируемого имущества и его отражает в учетной политике
с целью налогообложения. Изменение способа начисления амортизации
допускают с начала следующего налогового периода. Налогоплательщик при
этом имеет право перейти с линейного начисления амортизации на нелинейный
не чаще, чем один раза в пять лет. Амортизацию начисляют отдельно по всем
амортизационным группам (подгруппам) при использовании нелинейного
50
способа начисления амортизации или по каждому объекту амортизируемого
имущества отдельно при использовании линейного способа начисления
амортизации. Независимо от метода начисления амортизации, который
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике с целью
налогообложения линейный способ начисления амортизации используется в
отношении сооружений, зданий, передаточных устройств, нематериальных
активов, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы.
В российском учете амортизация начисляется на первоначальную (например,
при линейном способе) или остаточную (при способе уменьшаемого остатка)
стоимость ОС. При любом способе начисления амортизации стоимость ОС
списывается до нуля п. 21 ПБУ 6/01.
В МСФО через амортизацию списывается не вся стоимость ОС, а так
называемая амортизируемая величина. Чтобы ее посчитать, организация
сначала определяет приблизительную прибыль, которую она сможет получить
от продажи (выбытия) ОС после окончания его СПИ (ликвидационную, или,
как ее еще называют, остаточную, стоимость)п. 6 МСФО (IAS) 16. А затем
рассчитывает амортизируемую величину по формуле:
Согласно учетной политики ОАО «АПК«Галкинская»» на предприятии
амортизационные отчисления осуществляются линейным способом. При
линейном способе – годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и норм
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта. Амортизационные отчисления по объектам основных средств в
течении отчетного года начисляют ежемесячно независимо от способа
начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Сельское хозяйство в отличие от других отраслей имеет особенности в
составе и учете основных средств: главным видом основных средств здесь
является земля, значительное место в процессе производства занимают такие
51
виды основных средств, как продуктивные и рабочие животные, многолетние
насаждения, имеются и другие особенности.
Все отраслевые особенности учета основных средств в сельском
хозяйстве обобщены Управлением бухгалтерского учета, отчетности и
ревизионной работы Минсельхозпрода России в отраслевых методических
рекомендациях и утверждены Приказом № 769 Минсельхозпрода от 16.12.1998.
В растениеводстве амортизация распределяется на конкретные объекты
учета затрат в ведомости распределения затрат в растениеводстве (форма 110-
АПК). В этой ведомости каждая строка отводится отдельно для однородной
группы основных средств, по которой начисляется амортизация подлежит
распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева
культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой группе основных
средств указывают принцип распределения затрат: пропорционально эталонам
гектарам, площадям обработки и др.
В животноводстве амортизацию и другие затраты по содержанию
основных средств относят. Как правило, прямо на соответствующие виды
группы животных. При содержании в животноводческих помещениях
нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними
пропорционально занимаемой ими площади.
Амортизационные отчисления, которые начислены по объектам
основных средств, отражают в отчетном периоде в бухгалтерском учете, к
которому их относят, и начисляют вне зависимости от итогов деятельности
организации в отчетном периоде. Сумму начисленной амортизации отражают в
бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек обращения или
производства (кроме объектов основных средств, которые сданы в аренду) в
корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 «Амортизация
основных средств»). Начисление амортизационных отчислений по объектам
основных средств за отчетный год проводится каждый месяц вне зависимости
52
от используемого метода начисления в размере 1/12 исчисленной годовой
суммы. Конец и начало начисления амортизации — с первого числа месяца,
который следует за месяцем ввода или наоборот выбытия основного средства.
После завершения срока полезного использования основных средств
амортизацию не начисляют.
В российском бухучете начисление амортизации приостанавливается в
случаяхп. 23 ПБУ 6/01:
консервации более чем на 3 месяца;
капитального ремонта, продолжительность которого более года.
В МСФО не разрешается прерывать начисление амортизации в течение
СПИ. В то же время, если амортизация определяется исходя из количества
продукции, амортизация не будет начисляться при простоях, консервации и в
других случаях, когда выпуск продукции на ОС приостановленп. 55 МСФО
(IAS) 16.
B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС
естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов,
случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить
срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования.
Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта.
Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо
создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда
как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену
отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.
Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт
направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и
устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует
восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.
Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект,
или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.