5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных
средств .......................................................................................................................... 9
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств ...................... 9
1.2. Оценка основных средств ................................................................................. 17
1.3 Амортизация основных средств ........................................................................ 21
1.4. Методика аудита основных средств ................................................................. 29
Глава 2. Организация учета состояния и движения основных средств............... 33
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Хлебодар» ......... 33
2.2. Аналитический и синтетический учет поступления и выбытия основных
средств ........................................................................................................................ 37
2.3. Инвентаризация основных средств .................................................................. 43
2.4. Анализ движения и обеспеченности предприятия основными средствами 54
2.5. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств
..................................................................................................................................... 62
Глава 3. Совершенствование учёта и аудита основных средств .......................... 69
3.1 Аудит основных средств .................................................................................... 69
3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта основных средств ................... 74
3.3. Организационно-технические мероприятия, направленные на снижение
затрат предприятия ................................................................................................... 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 83
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 87
6
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях предприятиям выгодно вести
такую учетную политику, при которой уже за первые годы эксплуатации
основных средств наибольшая часть их стоимости списывается в качестве
амортизационных отчислений.
Как уже отмечалось выше, ведение подобной политики предоставляет
предприятиям возможность уменьшить их налогооблагаемую прибыль и
ускорить обновление основных средств. Особенно важно иметь такую
возможность в условиях стремительного развития научно-технического
прогресса.
В этой связи, мы можем отметить наличие с одной стороны
необходимости изучения проблемы организации бухгалтерского учёта и аудита
основных средств в условиях модернизации национальной экономики, и с
другой - их недостаточная изученность конкретно для предприятий,
осуществляющих свою деятельность в сфере малого бизнеса. Именно это и
определило возможность выбора данной темы для проведения исследования и
послужило обоснованием ее актуальности.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также разработка
рекомендаций по их совершенствованию на выбранном предприятии.
Для достижения поставленной нами цели были сформулированы
следующие задачи:
исследовать теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
проанализировать особенности оценки основных средств;
рассмотреть способы амортизации основных средств;
исследовать методики аудита основных средств;
дать организационно – экономическую характеристику ООО
«Хлебодар»;
7
провести анализ аналитического и синтетического учета поступления
и выбытия основных средств;
провести анализ инвентаризации основных средств;
провести анализ движения и обеспеченности предприятия основными
средствами;
провести анализ интенсивности и эффективности;
проанализировать итоги аудита основных средств;
дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств;
разработать организационно-технические мероприятия по снижению
затрат на основные средства компании.
При выполнении работы применялись математические методы,
статистические, монографический, сравнительный и другие методы анализа.
Объектом исследования является ООО «Хлебодар». Общество с
ограниченной ответственностью «Хлебодар» работает на рынке хлебопекарни
города Омска с 2005 года. В настоящее время ООО «Хлебодар» - ведущий
производитель хлебобулочных изделий более 25-ти наименований.
Бухгалтерский учет в ООО «Хлебодар» ведется согласно Закону РФ «О
бухгалтерском учете» и в соответствии со стандартами и другими
нормативными документами и инструктивными материалами.
Предметом исследования являются основные средства ООО
«Хлебодар».
Информационной базой для выполнения выпускной квалификационной
работы послужили годовые финансовые и статистические отчёты ООО
«Хлебодар», а также документы первичного учёта поступления, выбытия,
амортизации и износа основных средств на предприятии.
Вопросы совершенствования учета и аудита основных средств всегда
поднимались для обсуждения среди ученых – бухгалтеров и экономистов.
Проблемы организации бухгалтерского учёта основных средств, а также
анализа эффективности их использования в разное время поднимались
8
знаменитыми учеными Российской Федерации, такими как А.Д. Шеремет, В.П.
Суйц, Г. В. Савицкая, В. Ф. Палий и многими другими.
Результаты исследования могут быть внедрены в деятельность
организаций и предприятий соответствующей специализации, а также
использованы в образовательной практике.
9
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных
средств
1.1. Экономическая сущность и классификация основных средств
Ведение хозяйственной деятельности человека привело к
возникновению учета, так как контроль за процессом производства
материальных благ, управление этим процессом стало общественно
необходимым явлением. Процесс управления, естественно, сопровождался
контролем за результатом хозяйственной деятельности, то есть учетом. Таким
образом, с самых давних времен функция учета хозяйственной деятельности
является одной из наиболее развитых и непосредственных функций
хозяйственного управления.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно
совершенствуется. Это происходит потому, что в стране постоянно изменяются
экономической условия для функционирования. В настоящее время все
законодательный акты и иные принятые нормативные документы
предусматривают введение в практику бухгалтерского учета на всех
предприятиях малого бизнеса модернизированных принципов его организации.
Принципов, которые будут соответствовать принятым международным
стандартам.
Бухгалтерский учет позволяет организовывать эффективное
использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечивает
возможность для прогнозирования и предупреждение негативных явлений в
хозяйственно-финансовой деятельности.
Главной задачей бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
является обеспечение контроля за наличием и кругооборотом имущества:
оборотных и основных средств.
10
Основные средства занимают ведущую позицию в деятельности
абсолютно любой организации. Работоспособность основных средств с учетом
максимального коэффициента полезного действия способствует продуктивному
и рациональному потреблению остальных видов ресурсов (в том числе сырья,
материалов и т.д.). В настоящее время благодаря внедрению техники нового
поколения и современных технологий, новых методов организации труда у
организаций появляются реальные резервы для увеличения
производительности труда, организации получают шанс производить
инновационную продукцию, конкурентоспособную на рынке, снижать ее
себестоимость, и тем самым, повышать собственную уникальность в
конкурентной среде, открывая для себя новые перспективы развития.
Основные средства (ОС) являют из себя комплекс, состоящий из
материальных и вещественных объектов и благ, проявляющих себя в
стабильной натуральной сущности в течение длительного периода времени.
Это доля имущества, используемая в качестве орудий труда при выработке
продукции, выполнении работ или представлении услуг, а также для
управления организацией в процессе временного промежутка более чем один
год либо обычный операционный цикл, если он составляет более 12 месяцев.
В непосредственной зависимости от способов участия ОС в процессе
углубленного воспроизводства, они делятся на классы производственных и
непроизводственных основных фондов.
Основные производственные фонды (ОПФ) функционируют в области
именно материального производства, неоднократно принимая участие в
производственном процессе, амортизируются постепенно, а их стоимость
прибавляется к производимой продукции долями по мере эксплуатации.
Другими словами, основными фондами принято считать материальные
активы, которые есть у предприятия. И предприятие планирует их
использовать их в процессе производства или доставки товаров, в процессе
оказания своих услуг или желая сдать их в аренду сторонним лицам.
Предприятие также может использовать их для осуществления
11
административных и социально-культурных функций. Но важно помнить,
ожидаемый срок полезного эксплуатации этих активов должен быть больше
чем один год (или операционный цикл, если он длится дольше года) [8].
Следует отметить, что стоимость основных средств, после вычета
накопленной амортизации называют чистыми основными средствами или как
это отражено в бухгалтерских документах - остаточной стоимостью.
Изначально, к бухгалтерскому учёту основные средства засчитываются по их
первоначальной стоимости, но в дальнейшем, можно отметить, что они
отражаются по остаточной стоимости. Таким образом, остаточную стоимость
основных фондов предприятия исчисляют как полученную разницу между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизационными
отчислениями [8].
Важно, что все основные средства предприятия отличаются по составу и
назначению, и в целях ведения грамотного учета, принято их
классифицировать. Чаще всего их делят в зависимости от видов, от назначения
или учитывая характер их участия в производстве, а также в зависимости от
степени использования. Основные фонды также делят по принадлежности.
Кроме того, их делят и в соответствии с отраслями народного хозяйства, в
которых осуществляют свою деятельность предприятия.
Чтобы разделения были едиными был принят Общероссийский
классификатор основных фондов (ОКОФ). ОКОФ обязателен для применения
на всей территории России и был внедрен для замещения Общесоюзного
классификатора основных фондов [8].
ОКОФ был разработан специально в соответствии с Государственной
программой перехода Российской Федерации. Он разрабатывался с учетом
принятой в международной практике системы ведения учета и статистики, а
также в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, на
основании Постановления Правительства Российской Федерации от 12 февраля
1993 года N 121, которое включало комплекс мероприятий по реализации
вышеуказанной государственной программы [8].
12
ОКОФ применяют повсеместно, различные организации, предприятия и
учреждения разнообразных форм собственности. Он обеспечивает
информационную поддержку для решения нижеследующих задач [8]:
- позволяет оценить реальные объемы основных фондов,
проанализировать их состав и состояние;
- осуществления необходимого учета основных фондов в соответствии с
правилами и принципами государственной статистики;
- осуществление международных сравнений структуры и состояния
основных фондов;
- расчет экономических показателей, характеризующих эффективность
использования основных средств. Напомним, что к таким показателям относят
фондоемкость, фондовооруженность и фондоотдачу;
- предоставляет возможность разработать рекомендательные нормативы
для проведения на предприятии капитального ремонта основных фондов.
Рассмотрим поподробнее объекты классификации в ОКОФ, то есть
основные фонды. Как было отмечено выше, основными фондами являются
произведенные активы, которые используются многократно или постоянно в
течение длительного периода для производства товаров. К ним же относят
активы, которые участвуют в процессе оказания различных рыночных услуг.
Период составляет срок более одного года. Следует отметить, что основные
фонды делят на материальные, а также нематериальные основные фонды [8].
Материальными основными фондами именуют: имеющиеся у
предприятия здания, сооружения, машины и оборудование, а также
измерительные и регулирующие средства, жилые здания, компьютеры и
оргтехника, транспорт, используемые инструменты, инвентарь, участвующий в
процессе производства и в хозяйственных целях. К ним же принято относить из
области сельского хозяйства рабочий скот, продуктивных, а также племенных
животных, многолетние насаждения и т.п.
Достаточно большую часть составляют нематериальные основные
фонды. Нематериальными активами называют объекты интеллектуальной
13
собственности, такие как программное обеспечение для компьютеров,
существующие у предприятий базы данных, возможно оригинальные
произведения литературы или искусства развлекательного характера,
наукоемкие промышленные технологии.
Таким образом, учитывая требования, предъявляемые к ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации не входят в состав
основных фондов [8]:
а) средства, работающие меньше одного года, при этом не берется в учет
их стоимость;
б) предметы, стоимость которых ниже границы, установленной
Минфином России, независимо от срока их службы. Однако, тут есть
некоторые исключения. Например, сельскохозяйственные машины и орудия,
строительный механизированный инструмент, оружие, а также рабочий и
продуктивный скот. Их принято причислять к основным фондам и их
стоимость не имеет значения;
в) орудия лова в рыбоводстве и аквакультуре. И в этом случае также
неважна их стоимость и срок эксплуатации;
г) используемые в лесозаготовительных работах бензомоторные пилы,
сплавные тросы. Не учитываются временные дороги, предназначенные для
транспортировки леса и временные сооружения в лесу, если предполагается
использовать их меньше двух лет, например, передвижные домики, пункты
топливной заправки и т.п.;
д) инструменты и приспособления специального строго целевого
назначения, которые предназначаются в целях производства. Как массового так
и индивидуальных заказов, без учета их стоимости. В эту же категорию
включают сменное оборудование, а также используемые несколько раз в
процессе производства различные дополнительные приспособления к
основным фондам и расходные материалы. И в этом случае также их стоимость
не имеет значения; [8].
е) спецодежда, а также обувь, различные постельные принадлежности, и
14
при этом не имеет значение их стоимость и срок эксплуатации;
ж) форма - в эту категорию относят только ту форменную одежду,
которая выдается в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального
обеспечения и других учреждениях, которые финансируются из госбюджета,
также при этом не имеет значения их стоимость и срок службы;
з) в основные фонды не включаются временные сооружения, затраты
на строительство которых были включены в себестоимость СМР как
накладные расходы;
и) тара, которая предназначена для хранения или участвующая в
технологических процессах, стоимостью которых находится в пределах
установленных Минфином России;
к) предметы, которые планируется выдавать напрокат, при этом не
имеет значения их стоимость;
л) в сельском хозяйстве - молодые животные, а также животные,
находящиеся на откорме. В основные фонды не включают и различных птиц,
кроликов, в пчеловодстве - семьи пчел. Не относятся к основным фондам и
ездовые, сторожевые собаки;
м) те многолетние насаждения, которые специально взращиваются в
питомниках, и служат в дальнейшем посадочным материалом. [8]
По данным ОКОФ все активы объединяются в группировки.
Группировки объектов объединяются в основном по признакам назначения,
которые напрямую связаны с видами деятельности и продукцией, которая в
результате этой производится.
Стоит отметить, что каждой позиции в ОКОФ соответствует
обязательный девятизначный цифровой десятичный код, присваивается
контрольное число (КЧ) и обязательное наименование [8].
Контрольное число специально рассчитывается в соответствии с
существующей действующей методикой расчета. Контрольные числа
предназначены для защиты кодов классификатора. Так, материальные активы
классифицированы в разделе 10, а нематериальные основные фонды