25
..12/
12/
12/
12/
4)4(
3)3(
2)2(
1)1(
дтиАА
АА
АА
АА
годгодмес
годгодмес
годгодмес
годгодмес
(9)
Однако, стоит обратить внимание, что при применении данного способа
начисления амортизации у организаций часто возникает много неясностей.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,
услуг). При применении этого способа начисление осуществляется исходя из
амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей
объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу
объекта. [11].
Любая организация может пересмотреть срок полезного использования
объекта в сторону увеличения если проведет его модернизацию. В свою
очередь модернизация соответственно приведет к увеличению предполагаемого
объема выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления в этом случае
расчитывают по следующей формуле [12]:
n
i
i
ii
ОПР
СА
ОПРАО
1
..
(10)
АО
i
– сумма амортизационных отчислений в отчетном году;
А.С. –стоимость объекта основных средств, подлежащего амортизации;
ОПР
i
– прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока
эксплуатации;
i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования. Расчет амортизации осуществляется в зависимости от
первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости, если
была проведена переоценка объекта основных средств и интересного
соотношения. Соотношение выражается как дробь, в числителе которой - число
лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта, а в
26
знаменателе будет сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
[11].
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется
по следующей формуле:
2
)1(
СПИСПИ
СЧЛ
, (11)
СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то
сумма чисел лет будет равной
152/)15(5
.
Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15
=1/3), во второй год - 4/15 и т. д.
Амортизационные группы разделены на основании Постановления
Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в
ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415,от 08.08.2003 N 476,
от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676,от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N
1011) в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской
Федерации.[1,8].
Подобное разделение по группам предоставляет возможность
организациям намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение
основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам
копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно
Постановлению N 1072 от 22.10.1990г., была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100
% : 12,5%) лет.
В настоящее время такое средство относят к 3 группе, и срок его
полезного использования определяется уже в пределах от 3 до 5 лет.[6]
Таблица 1
27
Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы [6]
Группы
Срок полезного действия имущества
1
все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно
2
имущество со сроком полезного использования свыше 2
лет до 3 лет включительно
3
имущество со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 лет включительно
4
имущество со сроком полезного использования свыше 5
лет до 7 лет включительно
5
имущество со сроком полезного использования свыше 7
лет до 10 лет включительно
6
имущество со сроком полезного использования свыше 10
лет до 15 лет включительно
7
имущество со сроком полезного использования свыше 15
лет до 20 лет включительно
8
имущество со сроком полезного использования свыше 20
лет до 25 лет включительно
9
имущество со сроком полезного использования свыше 25
лет до 30 лет включительно
10
имущество со сроком полезного использования свыше 30
лет
В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые
автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4 группу.
При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам
ОКОФ [6].
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Нужно обратить внимание на то, что с месяца, который следует за
месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества
достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости
этого объекта, то амортизация по нему уже будет исчисляться в таком порядке
[6]:
28
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для
начисления амортизации определяется как его базовая стоимость для
проведения дальнейших расчетов;
2) сумма амортизации, которая начисляется за один месяц в отношении
данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного
объекта на количество месяцев, которые остаются до истечения срока
полезного использования данного объекта. [6]
Ускоренная амортизация это начисление амортизационных начислений
на объект с применением к норме амортизационных отчислений повышающего
коэффициента.
Ускоренная амортизация дет возможность ускорить списание имущества
на себестоимость продукции, что помогает снизить размер налогооблагаемой
базы налога на прибыль организации.
Это достаточно распространенный метод, который на практике
используют как эффективный путь для ускорения обновления основных
фондов, а также как действенный механизм снижения возможных потерь от
возникновения или роста инфляции. В настоящее время метод ускоренной
амортизации регулируется подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового
Кодекса РФ.[1,6].
Что немаловажно, субъекты малого предпринимательства имеют
возможность использовать метод ускоренной амортизации с отнесением затрат
на издержки производства в размере, который в два раза больше нормы,
которая установлена для соответствующих видов производственных фондов
[9].
Применение ускоренной амортизации имеет и свои недостатки.
Применение этого способа начисления амортизации может привести к
возникновению дальнейших финансовых проблем. Рекомендуется хорошо
взвесить все плюсы и минусы прежде чем использовать этот метод начисления
амортизации для снижения налогов.
29
1.4. Методика аудита основных средств
В настоящее время, в условиях нелегкого экономического положения
большинства фирм и организаций, наличие, состояние и эффективность
использования основных фондов являются теми фактором, которые оказывают
непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия.
В этой связи, для управления финансово-хозяйственной деятельностью
хозяйствующего субъекта необходимо регулярно проводить аудит основных
средств.
Цель аудита основных средств заключается в установлении мнения,
имеющего обоснование, о достоверности и полноте информации об основных
средствах, которая отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации и пояснениях к ней. Кроме того, целью аудита
является также определение правильности используемой в организации
методики учета основных средств и соответствия с действующими в
Российской Федерации нормативными документами.
Проведение проверки операций с основными средствами включает в
себя план оценки системы внутренних проверок и самого бухгалтерского
учета, который в последующем может подтверждаться либо исправляться в
ходе аудита.
Проверяя организации, любой аудитор имеет право применять
различные методы, для получения необходимых для него доказательств.
Это может быть проведение проверки соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций.
Кроме того, аудитор может применять методы инспектирования,
подтверждения, наблюдения, использовать запрос, проводить пересчет и
анализ.
При проведении аудиторской проверки аудитору нужно в первую
очередь обязательно получить подтверждение, что правильно оформлены права
собственности на объекты основных средств. Собственность на основные
30
средства может быть подтверждена договорами на основании которых они
получены. Со стороны организации должны быть переданы договоры на
приобретение, или передачу основных фондов. При необходимости аудитор
может запросить и свидетельства о регистрации сделок. В соответствии с
законодательством аудитор должен проверить наличие, а также состояние
основных средств, а также подтвердить правильность оценки основных
средств.
Особое значение имеет правильность оценки. В зависимости от нее
осуществляются расчетов налогов на имущество, на добавленную стоимость, а
также расчет амортизационных отчислений. Таким образом, если были
допущены ошибки в оценке, они неминуемо будут и в начислении налогов.
Аудитор также должен проверить достоверность отражения финансовых
результатов организации и грамотность составления отчетности. [12]
В целях проверки аудитору нужно привлечь первичные документы.
Формы первичных документов в РФ едины.
Правильность оценки основных средств подтверждается в результате
сплошной или выборочной проверки. Оценка основных средств и определение
их первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ
6/01 зависит от способа поступления основных средств на предприятие [9].
Для того, чтобы подтвердить или опровергнуть правильность
организации аналитического учета основных средств, аудитор должен убедится
в том, есть ли инвентарные номера на основных средствах, есть ли на них
техническая документация, правильно ли отражены срок поступления и
оприходования. Далее он должен полученные данные сопоставить с тем, что
отражено по счету 01 «Основные средства» а также сверить с данными из
инвентарных карточек. Естественно, при обнаружении расхождения данных
аналитического и синтетического учета определяются их причины, а также
виновные лица, определяется степень экономических последствий. [12].
31
Аудитору особо внимательно нужно отнестись к проведению проверки
операций по движению основных средств. Он должен проверить поступление
объектов основных средств с точки зрения законности и правильности
отражения в учете.
Необходимо заметить, что проверку типичных операций проводят
выборочным путем, а вот нетипичные операции проверяют, как правило,
сплошным методом. [12].
Остановимся поподробнее на понятии «нетипичные операции».
Нетипичные операции – это операции, которые предусматривают, например,
нестандартную стоимость услуг аренды или нестандартный порядок расчетов.
Это могут быть операции, которые осуществлены нелогично или операции,
сущность которых отличается от формы, в которой они представлены. При
этом необходимо обратить внимание на то, что в случае, если организация,
которая покупала основные средства, является плательщиком НДС, то нужно
обязательно проверить, был ли отражен НДС на счетах бухгалтерского учета и
правильно ли его отразили. В обратном случае НДС включается в
первоначальную стоимость объекта основных средств. Также важно проверить
есть ли у предприятия объекты основных средств, взятые в аренду, тогда
аудиторы должны проверить правильность начисления арендной платы, ее
перечисления и отражения в учете. В случае, когда организация сдает в аренду
объекты основных средств, в задачи аудитора входит определить насколько
законны подобные операции имеют ли они вообще смысл, насколько
своевременно оплачивается аренда и правильно ли они зарегистрированы,
верно ли рассчитывается и оплачивается налог.
Для этого проводят анализ заключенных договоров и расчетно-
платежных документов. Если были выявлены нарушения и ошибки, то они
фиксируются в рабочей таблице для регистрации нарушений, которые были
выявлены по однородным группам хозяйственных операций. [13].
Аудитор обязательно должен проверить операции по выбытию
основных средств. К таким операциям относят по обыкновению продажу, вклад
32
в уставный капитал, безвозмездную передачу, ликвидацию, передачу в аренду
или передачу по договору простого товарищества. По этим операциям проводят
сплошную проверку. Аудитор изучает первичные документы, такие как акты
списания, акты приема-передачи, накладные, счета-фактуры и т.п., а также
регистры аналитического и синтетического учета.
При проведении проверки операций по выбытию аудитор обязательно
должен выявить причины списания, а также убедиться, что списание законно и
целесообразно. Он должен проверить и насколько правильно оформлена
ликвидация, верно ли оприходованы запасные части и материалы. Акты
списания основных средств должны быть оформлены в соответствующем
порядке по установленной форме. В актах должны быть заполнены реквизиты,
они должны содержать заключение комиссии, обязательно должны быть
подписи всех членов комиссии и руководителя организации. [13]
В задачу аудитора входит проверить правильность корреспонденции
счетов. Для этого аудитору нужно провести сопоставление бухгалтерских
проводок, которые были указаны в учетных регистрах организации
со схемами корреспонденции счетов.
Аудитор также проводит проверку правильности начисления
амортизации и учета затрат на ремонт основных средств.
Нужно помнить, что даже грамотно составленный бухгалтерский баланс
вовсе не гарантирует достоверного отражения действительности.
33
Глава 2. Организация учета состояния и движения основных средств
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Хлебодар»
Общество с ограниченной ответственностью - ООО «Хлебодар”
осуществляет свою деятельность в сфере пищевой промышленности с 2005
года. В настоящее время ООО «Хлебодар» - ведущий производитель
хлебобулочных изделий, выпускающий более 25-ти их наименований.
Основная задача предприятия это удовлетворение потребностей конечных
потребителей хлебобулочных изделий, используя потенциал компании.
Основными видами его деятельности являются:
выработка хлебобулочных и кондитерских изделий;
реализация продукции собственного производства;
реализация (торговля) покупными (сопутствующими) товарами;
транспортные услуги.
Приведём организационную структуру ООО “Хлебодар”.
Рис. 1. Организационная структура ООО «Хлебодар»
Директор ООО "Хлебодар"
Главный инженер
Бухгалтер
Отдел кадров
Инженер технолог
Экономист
Механик
Отдел контроля качества
Маркетолог
34
Финансово- производственное управление компанией ООО «Хлебодар»
осуществляет директор. Главный инженер, который отвечает за производство,
находится в его подчинении.
Так же в компании имеются бухгалтер, экономист, инженер технолог,
маркетолог и отдел кадров.
Большое значение имеет отдел контроля качества, которая состоит из
лабораторных исследований состава продукции и соответствия их требуемым
стандартам. В таблице 3 приведены показатели, характеризующие выпуск
продукции.
Таблица 3.
Показатели выпуска продукции за 2017 - 2019 года
Показатели
Ед.
изм.
2017г.
2018г.
2019г.
2019
год в %
к 2017
году
2019
год в
% к
2018
году
Выпуск продукции в
оптовых ценах
производства
Тыс.
руб.
286579
305086
368457
129
121
В.т.ч. хлеб всех сортов
Тыс.
руб.
253454
270165
323859
128
120
Булочные изделия
Тыс.
руб.
15498
15984
18712
121
117
Макаронные изделия
Тыс.
руб.
9686
12061
17032
176
141
Различные отруби
Тыс.
руб.
7941
6876
8857
111
129
Из данных таблицы можно отметить, что основной упор в
производственном процессе ООО «Хлебодар приходится на производство
хлеба разных сортов. Динамику роста объема произведенной продукции можно
охарактеризовать как устойчиво положительную.
Так, например, в 2019 году их объём производства возрос на 29% по
сравнению с 2017 годом. Значительное место среди ассортимента продукции
занимают хлебобулочные изделия. Спрос на них высок и за 2017 – 2019 годы
производство этой продукции возросло на 21 %.