15
представлены в разделе 20.
Рассмотрим поподробнее разделы классификатора. К десятому разделу
принято причислять нижеследующие основные фонды с учетом их разделения
на подразделы [8].
Подраздел "Здания (кроме жилых)" включает здания, которые
представляют собой архитектурно - строительные объекты. Основная роль
этих зданий - это создание условий для труда, например, защита от осадков или
температурных воздействий. Кроме того эти здания могут осуществлять
социально - культурное обслуживание населения или предназначаться для
хранения различных материальных ценностей.
В подраздел "Сооружения" включаются инженерно - строительные
объекты. Стоит обратить внимание, что их назначением является создание
условий, которые, в отличие от зданий, нужны для выполнения различных
технических функций. Причем эти функции не должны быть связаны с
изменениями вида предметов труда, другими словами, непроизводственные
функции.
К подразделу "Жилища" нужно отнести здания, которые
предназначаются для постоянного проживания в них. Сюда же включаются
домики на колесах, дома на плаву, и другие инновационные помещения,
которые могут быть использованы для жилья. Кроме того, в этот подраздел
включают исторические памятники, которые при этом признаны жилыми
домами.
В подраздел "Машины и оборудование" относят устройства, которые
преобразуют энергию, материалы и информацию.
К рабочим машинам и оборудованию относят: машины и
разнообразные инструменты. Оборудование должно быть предназначено для
любого рода обработки предмета труда. Цель эксплуатации оборудования при
этом должна быть изменение его формы или других характеристик.
К подразделу "Средства транспортные" относятся: транспорт, который
используется для передвижения как людей, так и различных грузов, -
16
железнодорожные локомотивы и вагоны; различные виды водного транспорта;
грузовые и легковые машины и автобусы; самолеты, вертолеты, космические
ракеты; транспортные средства используемые как городской транспорт: метро,
троллейбусы, трамваи); средства различного производственного транспорта.
[8].
Подраздел "Инвентарь производственный и хозяйственный" включает в
себя:
- производственный инвентарь. Эта категория включает в себя
предметы, имеющие техническое назначение, которые участвуют в
производстве, но которые невозможно причислить ни в категорию
оборудования, ни в сооружения. Это, например, емкости для хранения
различных жидкостей (бочки, баки и т.п.), а также это могут быть устройства и
тара для сыпучих, штучных и тарно - штучных материалов, не относящиеся к
сооружениям. В этот подраздел также включают устройства и мебель, основной
функцией которых является облегчение некоторых действий производства,
например это могут быть рабочие столы, прилавки или стеллажные шкафы и
т.п.);
хозяйственный инвентарь, т.е. предметы кабинетного и хозяйственного
назначения. Это предметы, которые непосредственно не участвуют в
производственном процессе, например, спортивные снаряды, часы или
огнетушители. Стоит обратить внимание что при этом насосы и пожарные
лестницы относят к разделу "Машины и оборудование". [8].
В подраздел "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме
молодняка и скота для убоя)" включаются домашние животные, которые могут
быть постоянными производителями молока, шерсти и т.д. Кроме того, в эту
категорию включают жеребцов - производителей и племенных кобыл
(нерабочие), быков - производителей, коров, хряков - производителей и другие
разнообразные племенные животные[8].
Часть «Насаждения многолетние» включает в себя все виды
искусственных многолетних насаждений:
17
- плодово - ягодные деревья, а также кустарники;
- насаждения, осуществляющие функцию озеленения и имеющие
декоративное значение, которые сажают на территориях парков, скверов, на
улицах города, площадях, во дворах предприятий и жилых домов;
- различные живые изгороди, снего- и полезащитные полосы,
насаждения, целью высадки которых является укрепления песков, а также
предотвращение движения берегов рек и т.п.;
- насаждения, высаженные в ботанических садах, питомниках и других
научных и учебных заведениях для ведения научно – исследовательской
работы[8].
Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" имеет особое значение.
Сюда входят проводимые предприятием геологические изыскания, а также
разведка недр. Результаты, полученные при проведении изыскательских работ
полученные предприятиями, могут быть использованы в производстве
несколько лет.
Общество сегодня очень динамично и быстро развивается. Трудно
представить сейчас работу предприятий без компьютеризированных систем и
продуктов. В этой связи, в настоящее время особое внимание уделяется 20
разделу, так как он включает в себя программное обеспечение для компьютеров
и имеющиеся у предприятия базы данных, на которые у предприятия
долгосрочные планы. Стоит обратить внимание, что при этом не имеет
значения куплены они или были произведены для собственного использования.
В приложении 1 приведена таблица классификации основных фондов,
составленная на основании изучения нормативных документов Российской
Федерации [8].
1.2. Оценка основных средств
Стремление привести бухгалтерский учет в Российской Федерации к
стандартам, которые приняты в международной практике, а также активное
18
совершенствование законодательно базы ставит организацию в условиях
современного экономического рынка в выигрышное положение по отношению
к конкурентам, если в нем производится регулярная грамотная оценка
основных средств.
Оценка основных средств дает возможность решить огромное
количество проблем экономического плана, в результате чего эффективность
деятельности компании увеличивается – повышается рентабельность и
прибыльность компании, наблюдается экономия вложений (капитальных),
уменьшается себестоимость продукции, производительность труда
увеличивается, как и выпуск товаров.
Ведение учета, анализа и планирования, а также определение объема и
структуры капитальных вложений невозможно без проведения стоимостной
оценки основных средств.
Для оценки основных средств предприятий применяют первоначальную,
восстановительную, ликвидационную и остаточную стоимость. Каждая из них
выражает определенную совокупность финансовых отношений и
соответственно различные методы регулирования.
Основные средства учитываются по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, которые были куплены,
считают ту сумму, которую фактически затратила организация, чтобы их
приобрести или самостоятельно изготовить. Стоимость покупки уменьшают на
сумму НДС и других возмещаемых налогов.
В затраты на покупку и изготовление основных средств, которые
фактически несет организация включаются [1]:
- выплаченные средства поставщику в соответствии с договором, и
оплата за доставку объекта. Также же учитывается оплата за услуги, связанные
с приведением приобретенного объекта в состояние, готовности к
использованию; (ПБУ 6/01);[9]
- те расходы, которые организации несут за проведение подрядно-
строительных работ по соответствующим договорам;
19
- расходы, связанные с оказанием предприятию информационных и
консультационных услуг, касающихся приобретенных основных средств; -
Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н; [9]
- уплату таможенных пошлин и сборов; (ПБУ 6/01);
- оплату невозмещаемых налогов и государственных пошлин, которые
оплачиваются в связи с покупкой объекта основных средств; (ПБУ 6/01);
- расходов по выплате вознаграждений, которые организация несет в
пользу посреднических организаций, с помощью которых был куплен объект
основных средств;
- других расходов, которые непосредственно касающиеся покупки или
самостоятельного изготовления объекта основных средств. (ПБУ 6/01).
Также важно заметить, что фактические затраты на приобретение и
сооружение основных средств могут уменьшаться или увеличиваться.
Вероятнее всего это произойдет при возникновении суммовых разниц, которые
могут возникнуть в случаях, если оплата произведена в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в любой иностранной валюте (условных денежных
единицах).
Первоначальной стоимостью тех основных фондов, которые были
внесены как вклад в уставный капитал организации, принимают денежную
оценку их, которая была согласована учредителями (участниками) организации.
Существуют также основные средства, которые организация получила
по договору дарения, то есть безвозмездно. В таком случае их первоначальной
стоимостью признается их текущая рыночная стоимость. Другими словами,
принимается их стоимость на момент поступления и постановки на учету
бухгалтерии как вложения в текущие активы. (ПБУ 6/01) [9].
По основным средствам, которые поступили в организацию по
договорам, по которым оплата может осуществляться не денежными
средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией.
Один раз в год коммерческие организации имеют право провести
20
переоценку тех объектов основных средств по текущей стоимости, которые
объединены в группу однородных (ПБУ 6/01).[9]
Для того, чтобы провести переоценку объекта основных средств
пересчитывают его первоначальную стоимость и сумму амортизации, которая
была начислена за все время эксплуатации данного основного средства.
Подытоживая вышесказанное, отметим, что первоначальная стоимость
основных средств, которые поступили за счет капитальных вложений
предприятий, включает в себя затраты на сооружение или приобретение
основных средств, сюда же включаются расходы, связанные с доставкой и
установкой, а также иные расходы, которые понесла организация для
приведения данного объекта в состояние абсолютной готовности к
использованию по назначению. Первоначальную стоимость объекта основных
средств определяют по формуле [12]:
С перв. = С об. + С мр. + З тр. + Зпр (1)
Где: Соб – стоимость приобретенного объекта;
Смр - стоимость проведенных монтажных работ;
Зтр – затраты на транспортировку;
Зпр – прочие затраты.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или
приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для
определения восстановительной стоимости основных средств проводят их
переоценку. Переоценка проводится способом индексации или как прямой
пересчет, естественно, по документально подтвержденным рыночным ценам.
Постепенное снижение стоимости основных средств мы можем
проследить в оценке основных средств по остаточной стоимости. Ведь по сути
остаточная стоимость представляет собой первоначальную
(восстановительную) стоимость, которая была уменьшена на величину износа:
С ост. = С перв.(вост.) – И (2)
Где: Сперв (вост.) – первоначальная (восстановительная) стоимость
основных средств;
21
И– износ основных средств.
Так как в течение года физический объем основных средств
предприятия меняется, например, предприятие, приобретает некое количество
единиц нового оборудования или списать часть действовавшего, то логично,
что первоначальная стоимость основных средств на конец года будет
отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная
стоимость на конец года рассчитывается следующим образом [12]:
С
к
перв. = С
н
перв. + С введ. – С выб. (3)
Где: С
н
перв - стоимость первоначальная на начало года;
С введ. - стоимость приобретенных в течение года основных средств;
С выб.- стоимость списанных в течение года основных средств.
Необходимо обратить внимание на то, что стоимость основных средств
предприятия на начало и на конец года могут быть существенно разными
между собой, и в этом случае, в экономических расчетах используется
показатель среднегодовой стоимости.
Рассчитывают среднегодовую стоимость основных средств используя
различные методы. Самый простой способ - это рассчитать среднегодовую
стоимость как полсуммы остатков на начало и конец периода:
С ср. = (С
к
перв. + С
н
перв.) / 2 (4)
Ликвидационной стоимостью называют стоимость реализации
изношенных и списанных основных фондов (зачастую получается так, что это
цена лома). [12]
1.3 Амортизация основных средств
Амортизацию с точки зрения бухгалтерского учёта понимают, как
процесс переноса по частям стоимости имеющихся у предприятия основных
средств и нематериальных активов в соответствии с их физическим или
моральным износом на себестоимость производимой продукции (работ, услуг).
22
В процессе производства ряд ресурсов таких как оборудование, здания,
сооружения, земля, животные, сады, участвуют в нескольких
производственных циклах, зачастую длительно сохраняя при этом свою
натуральную форму. Однако, через некоторое время эти основные средства
будут нуждаться в ремонте, модернизации или замене, это может происходить
и в результате морального износа. И здесь становится понятным, что стоимость
этих основных средств, или их ремонта, замены должна равномерно
распределяться на всю продукцию, в выпуске которой они непосредственно
участвуют. Однако, определить реальный срок работы этого оборудования
крайне трудно, а зачастую и невозможно, то эту стоимость рассчитывают на
основании нормативного срока службы. Эту долю стоимости основных средств,
распределённую на оговорённый период, и называют амортизацией.
Также в соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств
может быть компенсирована через начисление амортизации.
Однако, стоит обратить внимание что в соответствии с этим же ПБУ о
мобилизационной подготовке и мобилизации, на объекты основных средств,
которые не заняты в производстве продукции, при осуществлении работ или
оказании услуг, либо которые отданы во временное владение и пользование за
плату, то есть законсервированные, амортизация не начисляется [9].
Амортизацию не считают и на те основные средства, которые
находящихся на балансе некоммерческих организаций. Для таких основных
средств на забалансовом счете производят кооперацию информации о суммах
износа, который начисляется линейным методом (ПБУ 6/01). А вот по объектам
жилищного фонда, в случае учета их в составе доходных вложений в
материальные ценности, амортизация начисляется на общих условиях (ПБУ
6/01) [9].
Отдельно необходимо отметить, что существуют основные средства,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Такими
средствами являются земельные участки, объекты природопользования;
23
музейные экспонаты и коллекции др.) (ПБУ 6/01) [9]. Такие основные фонды
амортизируются.
Существует несколько способов начисления амортизации объектов
основных средств:
- линейный способ;
- по уменьшаемому остатку;
- по сумме чисел лет срока полезного использования;
- пропорционально объему продукции (работ).
Рассмотрим наиболее часто используемые методы определения годовой
суммы амортизационных отчислений.
Линейный способ. В соответствии с этим способом годовая сумма
амортизации рассчитывается, учитывая первоначальную стоимость и норму
амортизации, которая рассчитывается в зависимости от срока полезного
использования объекта. Если на предприятии проводилась переоценка, то
вместо первоначальной стоимости берут текущую восстановительную
стоимость объекта основных средств.
Расчет амортизации по уменьшаемому остатку.
В этом случае сумму износа рассчитывают по остаточной стоимости
объекта и установленной нормы амортизации.
Организация может выбирать способ начисления амортизации
самостоятельно, но надо помнить, что начисления осуществляются каждый
месяц. То есть годовая сумма дробится по месяцам.
Также важно учитывать, что, как только основное средство было
оприходовано, то начиная с первого числа следующего месяца проводится
начисление амортизации. Амортизации начисляется на основное средство до
полного списания стоимости этого объекта или же его выбытия.
Учитывая вышеизложенное рассмотрим подробнее виды (методы)
амортизационной политики предприятия и формулы для расчета амортизации.
[11].
Линейный метод амортизации. В соответствии с пунктом 4 статьи 259
24
НК РФ линейный метод — это списание стоимости амортизируемого
имущества равными частями в течение срока его полезного использования,
установленного организацией при принятии объекта к учету.
Линейный метод предполагает расчет нормы амортизации по каждому
объекту имущества по формуле [11]:
12
..
а
м
НСА
А
, (5)
..СА
- стоимость объекта основных средств, подлежащая амортизации;
а
Н
- годовая норма амортизации;
%100
1
СПИ
Н
а
, (6)
СПИ - срок полезного использования;
12 – количество месяцев в году.
Метод (способ) уменьшаемого остатка.
Расчёт амортизационных отчислений за год определяют [11]:
..)..(
)..(
)..(
..
3214
213
12
1
дтиНАААСАА
НААСАА
НАСАА
НСАА
агодгодгодгод
агодгодгод
агодгод
агод
(7)
А.С. –стоимость объекта, подлежащая амортизации;
Н
а
- годовая норма амортизации;
12 - количество месяцев в году.
%100
СПИ
К
Н
а
, (8)
СПИ - срок полезного использования;
К – повышающий коэффициент.
Сумма амортизационных отчислений (Ам) положенных к начислению в
месяц рассчитывается ежегодно, делением годовой суммы амортизационных
отчислений на 12 по формулам [16]: