58
ответов от 40% до 60% - надёжность средняя; положительных ответов
больше 60% - надёжность высокая.
По данным тестирования системы внутреннего контроля основных
средств в ООО «Киров Групп-Юг» можно оценить как:
20 вопросов = 100%;
Ответ «ДА» - 13;
13/20 х 100%=65%
Отсюда следует вывод, что в ООО «Киров Групп-Юг» организация
системы внутреннего контроля основных средств оценивается как
эффективная. А её надёжность высокая.
В ходе проведения аудита предприятия была оценена существенность.
Под уровнем существенности подразумевается предельно допустимое
значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой на ее основе
нельзя принять правильное экономическое решение.
Существенность подразумевает не только качественную, но и
количественную (экономическую часть статьи) составляющую. Методика
расчета уровня существенности устанавливается и закрепляется во
внутрифирменных стандартах аудиторских организаций. Как правило,
уровень существенности определяется исходя из базовых показателей.
В таблице 13, используя данные бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах ООО «Киров Групп-Юг» за 2017 год, был
произведен расчет уровня существенности в соответствии с Правилом
(стандартом) №4.
Значение уровня существенности рассчитывается как
среднеарифметическое показателей из столбца 4:
(11,2+314,6+103,4+72,9+310,2) / 5 = 162,5 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(162,5-11,2)/162,5х100% = 93%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(314,6-162,5)/162,5х100% = 94%
59
Таблица 13
Определение уровня существенности за 2017 год
Показатель
Значения
(тыс. руб.)
Доля, % от
значения
показателя
Значение показателя,
применяемого для нахождения
уровня существенности
(тыс.руб.)
Прибыль до
налогообложения
224
5
11,2
Выручка
15731
2
314,6
Валюта баланса
5168
2
103,4
Собственный капитал
729
10
72,9
Общие затраты
15510
2
310,2
Поскольку значения 11,2 и 314,6 тыс. руб. значительно отличаются от
среднего, было принято решение отбросить его при дальнейших расчетах.
Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое
двух показателей:
(103,4+72,9+310,2) / 3 = 162,2 тыс. руб.
Данное значение округляется согласно правилу (стандарту)
аудиторской деятельности «Существенность и риск в аудите» в пределах
20%.
Таким образом, было произведено округление в большую сторону, что
составляет 170 тыс. руб. и не превышает 20% от 162,2 тыс. руб.
Следовательно, для ООО «Киров Групп-Юг» уровень существенности
равен 170 тыс. руб. Эта сумма применялась для оценки выявленных
искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения
профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
Данный количественный показатель был использован в качестве
значения уровня существенности. В данном случае отклонения составили:
(170- 162,2)/162,2х100% = 0,05%.
Округленный уровень существенности отклоняется не более 5%.
Единый уровень существенности делится между статьями бухгалтерского
баланса по их удельному весу в валюте баланса.
Аудиторский риск означает, что аудитор может никак не выявить, что
60
бухгалтерская отчетность может содержать существенные ошибки,
искаженную информацию.
Для расчета аудиторского риска наиболее распространенной является
модель, рассчитываемая по формуле:
АР= НР*РСК*РН (1)
где, АР - аудиторский риск,
НР - неотъемлемый риск,
РСК - риск средств контроля,
РН - риск необнаружения
Для расчета риска средств контроля был использован тест по оценке
работы системы внутреннего контроля (таблица 3.1), который состоял из 20
вопросов: 13 - положительных, 7 - отрицательных:
20 вопросов - это 100%
13*100/20 = 65%
100% - 65% = 35%, т.е. риск средств контроля составляет 35%
Неотъемлемый риск был рассчитан на основе теста по оценке работы
системы бухгалтерского учета. В составленном тесте 20 вопросов, из них 15
положительных ответов и 5 отрицательных:
20 вопросов - это 100 %
15*100/20 = 75%
100% - 75% = 25%, т.е. неотъемлемый риск составляет 25%.
Рассчитав аудиторский риск, было получено:
5% = 65% * 75% * РН
РН = 5% / (65%*75%) = 4,875%
Следовательно, принимаемый риск необнаружения существенных
ошибок составил 4,875%.
Далее были составлены план и программа аудита основных средств
ООО «Киров Групп-Юг» за 2017 год (Приложение 10).
В соответствии с программой аудита была проведена проверка, в ходе
которой получены аудиторские доказательства. В соответствии с
61
Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №7/2011
«Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный
аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью
формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение
аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения
комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур
проверки по существу.
Аудиторская проверка операций с основными средствами в ООО
«Киров Групп-Юг» была начата с ознакомления с приказом о создании
комиссии по приемке основных средств. При проверке данного документа
никаких нарушений не обнаружено.
Далее была проведена проверка оформления договоров купли-продажи
основных средств (таблица 14).
Таблица 14
Проверка оформления договоров купли-продажи ОС
№ п/п
Показатели
Проверка
1
Наличие нотариально заверенных подписей
+
2
Наличие печатей
+
3
Наличие реквизитов договаривающихся сторон
+
По результатам проверки был сделан вывод о том, что все договора
купли-продажи основных средств содержат все необходимые реквизиты,
соответствующие требованиям ГК РФ.
Далее была проведена проверка наличия информации и полноты ее
отображения в актах приема-передачи ОС, которые выписываются в день
передачи объекта ОС. Результаты проверки представлены в таблице 15.
Таблица 15
Проверка наличия информации и полноты ее отображения в актах
приема-передачи ОС
Содержание
Результат
проверки
Название документа
+
Дата составления документа
+
Название организации, от имени которой составлен документ
+
62
Продолжение таблицы 15
Содержание хозяйственной операции
+
Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях
+
Срок полезного использования
+
Первоначальная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету
+
Метод начисления амортизации
+
Наименование должностей лиц, ответственных за выполнение
хозяйственной операции и правильность ее оформления
+
Личные подписи указанных лиц и их расшифровки
+
По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
- все документы содержат реквизиты, соответствующие требованиям
Постановления Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств»;
- все проверенные документы соответствуют требованиям
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.е.
все документы содержат обязательные реквизиты;
- во всех актах приема-передачи основных средств отражена вся
необходимая информация.
Далее была проведена проверка правильности формирования
стоимости основных средств по способам их приобретения.
В декабре 2017 г. ООО «Киров Групп-Юг» в соответствии с договором
купли-продажи № 2514 было приобретено основное средство.
Первоначальная цена сформирована в сумме фактических затрат, и
отображена по дебету счета 01 «Основные средства», что соответствует
оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства».
В ходе проверки на предоставленном участке нарушений требований
нормативных документов не было выявлено.
Далее была проведена проверка соблюдения условий принятия к учету
активов в качестве основных средств. Для этого был разработан тест,
представленный в таблице 16.
63
Таблица 16
Тест на соблюдение условий, необходимых для принятия к
бухгалтерскому учету объекта основного средства
№
вопроса
Вопрос
Ответ
1
Используется ли актив для исполнения работ либо оказания услуг или
для управленческих нужд организации?
Да
2
Используется ли в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, длительностью выше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превосходит 12 месяцев?
Да
3
Предполагается ли дальнейшая перепродажа данного актива?
Нет
4
Будет ли данный актив приносит доход или экономическую выгоду?
Да
Проверка показала, что все необходимые условия соблюдены,
отклонений не выявлено.
Далее была проведена проверка порядка поступления основных
средств в ООО «Киров Групп-Юг» и правильности определения их
первоначальной стоимости.
В результате проверки было выявлено, что почти все основные
средства ООО «Киров Групп-Юг» были приобретены за плату.
Документальным подтверждением этого является наличие актов приема-
передачи основных средств, договоров купли-продажи и счетов-фактур на
поступившие основные средства. Однако данные документы только части
заполнены верно и содержат все необходимые реквизиты. В ходе проверки
выявлены счета- фактуры, в которых отсутствуют подпись директора.
Результаты проверки первоначальной стоимости основных средств
представлены в таблице 17.
64
Таблица 17
Результаты проверки правильности определения первоначальной
стоимости основных средств ООО «Киров Групп-Юг»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Откло
нения
Сумма руб.
Откло
нения
по данным
организации
по данным
аудитора
по
данным
организации
по данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
Приобретены ОС
08
60
08
60
-
2005460
2005460
-
Начислен НДС по
приобретенному
ОС
19.1
60
19.1
60
-
305918
305918
-
Расходы по
установке ОС
08
60
08
60
-
200541
200541
-
Начислен НДС по
установке ОС
19.1
60
19.1
60
-
30591
30591
-
Отражен ввод в
эксплуатацию ОС
01.1
08
01.1
08
-
1869492
1869492
-
Произведен вычет
НДС в месяце ввода
ОС
68.2
19.1
68.2
19.1
-
336509
336509
-
Суммы в кредите счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
совпадают с суммой отраженной в дебете счета 01 «Основные средства».
Завершающим этапом проверки операций по учету основных средств в
ООО «Киров Групп-Юг» была проверка правильности начисления и
отражения в отчетности амортизации основных средств.
На данном этапе проверки были обнаружены ошибки в определении
срока полезного использования основных средств.
Сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств
за 2015 год в ООО «Киров Групп-Юг» представлена в ОСВ по счету 02.1
«Амортизация основных средств».
Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей
бухгалтерского учета делается линейным методом начисления амортизации.
Основное средство было принято к учету в декабре 2017г. Поэтому
начисление амортизации началось с 01.01.18 г. Ведомость проверки
правильности начисления износа амортизации представлена в таблице 18.
65
Таблица 18
Проверка правильности начисления амортизации основных
средств
Первонач
альная
стоимость
ОС, руб.
Амортиза
ционная
группа
Срок полезного
использования, мес.
Норма
амортизации, %
Ежемесячная
сумма
амортизации, %
По
данным
органи-
зации
По
данным
аудита
По
данным
органи-
зации
По
данным
аудита
По
данным
органи-
зации
По
данным
аудита
1869492
4
96
120
12,5
10
19473,9
15579,1
По результатам проверки учета движения основных средств в ООО
«Киров Групп-Юг» сделаны следующие выводы:
1. Отсутствуют обязательные реквизиты в счет фактуре по
приобретению основных средств, отсутствует подпись генерального
директора ООО «Киров Групп-Юг». Рекомендации: Возложить на бухгалтера
товарной группы обязанности по контролю за заполнением первичных
документов.
2. Неправильно определен срок полезного использования основного
средства. Рекомендации: Возложить на главного бухгалтера обязанности по
контролю за определением сроков полезного использования, пересчитать
амортизацию данного объекта и внести поправки в бухгалтерскую
отчетность.
Выводы по второй главе
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных
средств в ООО «Киров Групп-Юг» ведется на активном инвентарном счете
01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной
стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации
основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту -
выбытие объектов по различным причинам.
66
Вся информация о расходах организации, касающихся объектов
основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в
соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В
ООО «Киров Групп-Юг» не производится переоценка основных средств.
При подготовке к аудиторской проверке было проведено знакомство с
деятельностью аудируемого предприятия, была изучена система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проведена оценка
возможности проведения аудита и разработан общий план аудита с целью
снижения аудиторского риска.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий аудитора, составлен общий план работ,
определены сроки проведения проверки, календарный график работ.
В ходе работы проведено знакомство с внутренними документами
ООО «Киров Групп-Юг», касающимися организации бухгалтерского учёта.
Также было выявлено, что риск существенного искажения информации
составил 75%.
В работе была дана оценка системы внутреннего контроля ООО
«Киров Групп-Юг». Эффективность системы внутреннего контроля была
оценены как средняя. На основе проведенной оценки был рассчитан
аудиторский риск, его величина составила 1%. Уровень существенности за
2017 г. составил 170 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки было выявлено неверное определение
срока полезного использования объекта основных средств и обнаружено
отсутствие обязательных реквизитов в счет фактуре по приобретению
основных средств.
67
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита основных средств ООО «Киров Групп-Юг»
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета
основных средств на предприятии
В процессе изучения организации и ведения бухгалтерского учета в
ООО «Киров Групп-Юг» было установлено, что в целом бухгалтерский учет
осуществляется в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском
учете», положениями по бухгалтерскому, инструкциями по ведению счетов
бухгалтерского учета, а также требованиями и положениями Налогового
кодекса РФ в части организации бухгалтерского учета в целях
налогообложения.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с
утвержденным руководителем предприятия, приказом об учетной политике,
рабочим планом счетов. Бухгалтерская отчетность представляется в
налоговые органы в установленные сроки.
В ООО «Киров Групп-Юг» вся поступающая информация
обрабатывается вручную и поэтому наиболее удобной формой учёта
является журнально-ордерная. При данной форме учёта в ООО «Киров
Групп-Юг» применяются журналы-ордера, вспомогательные ведомости и
реестры, различные отчёты, а так же таблицы аналитических данных к
журналам-ордерам, бухгалтерские справки. Несмотря на разнообразие
применяемых регистров, для журнально-ордерной формы характерен
единый принцип записей – все журналы-ордера ведутся по кредиту
соответствующих счетов. С помощью этого обеспечивается стройность и
последовательность записей в них.
Все операции, связанные с поступлением, выбытием, ликвидацией,
внутрихозяйственным перемещением основных средств, оформляются
соответствующими документами по установленной типовой форме. Однако