48
экземпляр акта является основание для сдачи на склад или реализации
металлолома и материальных ценностей, полученных в результате списания.
Второй экземпляр акта является основанием для отметки о выбытии в одном
из следующих документов, и передается в бухгалтерию:
- инвентарной карточке учета объекта основных средств;
- инвентарной карточке группового учета объектов основных средств.
По выбывшим объектам основных средств инвентарные карточки
хранятся в организации в течении срока, который устанавливается
руководством ООО «Киров Групп-Юг», при этом он не может быть менее
лет в соответствии с правилами организации государственного архивного
дела.
Если по результатам обследования в организации применяется решение
о ликвидации объекта недвижимости, обусловленное невозможностью его
дальнейшего использования, в органы Федеральное регистрационной
службы предоставляется пакет документов для регистрации прекращения
права собственности на объект недвижимости. К перечню предоставляемых
документов должны быть соблюдены установленные требования.
Далее рассмотрим организацию учета основных средств в исследуемой
организации.
Большую часть основных средств ООО «Киров Групп-Юг»
приобретает за деньги у поставщиков, на основании договоров купли-
продажи или договоров поставки.
Чаще всего объекты основных средств поступают в организацию на
основании договора поставки, но имеются также случаи приобретения по
договору мены, посредством лизинга и безвозмездные поступления.
Вся информация о поступлении основных средств в ООО «Киров
Групп-ЮГ» сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Сумма фактических затрат связанных со строительством,
приобретением основных средств, которая включается в первоначальную
стоимость основного средства отражается в ООО «Киров Групп-Юг» по
49
дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерии ООО
«Киров Групп-Юг» оформленные в установленном порядке объекты
основных средств, по сформированной первоначальной стоимости
списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет
счета 01 «Основные средства».
По счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в ООО «Киров
Групп-Юг» аналитический учет организуется по затратам, связанны со
строительством или приобретением объекта основных средств, обязательно
по каждому объекту основных средств.
Рассмотрим более подробно поступление основных средств в ООО
«Киров Групп-Юг».
ООО «Киров Групп-Юг» может приобретать основные средства, как
требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем.
Сначала остановимся на особенностях учета операций по
приобретению ООО «Киров Групп-Юг» основных средств, не требующих
монтажа.
ООО «Киров Групп-Юг» приобрело оборудование для производства
по акту приема-передачи от 17 апреля 2017 года (Приложение 6) от ООО
«Техкомплект» на сумму 150 000 рублей. Приобретенный объект основных
средств в ООО «Киров Групп-Юг» поставлен на балансовый учет.
Указанные операции в ООО «Киров Групп-Юг» оформляются
следующими записями (таблица 8).
50
Таблица 8
Схема бухгалтерских записей в ООО «Киров Групп-Юг» при
приобретении основных средств, не требующих монтажа, за 17 апреля
2017 года
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
отражается покупная стоимость основного
средства
08/4
60
150 000,00
отражен НДС по приобретенному основному
средству
19/1
60
27 000,00
отражена оплата счета поставщика, связанная с
приобретением основного средства
60
51
150 000,00
отражена постановка на учет основного средства
по первоначальной стоимости
01
08/4
150 000,00
Таким образом, на счете 01 «Основные средства» в ООО «Киров
Групп-Юг» отражается первоначальная стоимость основного средства.
Рассмотрим пример отражения операций по приобретению объекта
основных средств, бывшего в эксплуатации.
ООО «Киров Групп-Юг» приобрело 12 апреля 2017г. у ИП Федоров
Олег Николаевич автомобиль ВАЗ-2401-3, бывший в эксплуатации. ИП
Федоров Олег Николаевич выставил счет в сумме 25 000 руб. Согласно
условиям договора, при приобретении автомобиля ООО «Киров Групп-Юг»
должно уплатить вознаграждение ИП Федоров Олег Николаевич за услуги
(комиссионный сбор) в размере 750 руб. (Приложение 7).
Схема бухгалтерских записей по приобретению оборудования бывшего
в эксплуатации в учете ООО «Киров Групп-Юг» представлена в таблице 8.
На основе вышеизложенного можно сказать следующий вывод,
вложения в основные средства в бухгалтерском учете ООО «Киров Групп-
Юг» учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В
качестве основных средств в организации принимаются к учету достаточно
широкий спектр имущества, например, приобретение объектов основных
средств различными способами, их строительство и прочее, что
обуславливает особенности организации схемы бухгалтерских записей для
различных случаев.
51
Таблица 9
Схема бухгалтерских записей ООО «Киров Групп-Юг» по
приобретению основных средств бывших в эксплуатации
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
12 апреля
отражена покупная стоимость автомобиля
08/4
60
25 000
отражен комиссионный сбор по приобретению
автомобиля
08/4
60
750
отражено перечисление денежных средств
поставщику автомобиля
60
51
25 000
15 мая
отражены постановка на учет автомобиля по
первоначальной стоимости и его ввод в
эксплуатацию
01
08/4
25 000
В процессе осуществления деятельности основные средства не только
поступают в организацию, но и выбывают, рассмотрим особенности учета
выбытия основных средств в ООО «Киров Групп-Юг».
Выбытие основных средств в ООО «Киров Групп-Юг» имеет место в
следующих случаях: при продаже, ликвидации, передаче в счет вклада в
уставный капитал другой организации, в простое товарищество, при
безвозмездной передаче и другое.
В октябре 2017 г. ООО «Киров Групп-Юг» решило ликвидировать
объект основных средств – установку ГАЗ-52. Акт о списании объекта
основных средств представлен в Приложении 8.
Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта – 17 500 руб.,
сумма начисленной амортизации к моменту его выбытия – 17 500 руб.
Материалы (запасные части), оставшиеся после разборки
оборудования, будут в дальнейшем использованы для ремонта основных
средств. Согласно прейскуранту-ценнику рыночная стоимость запасных
частей, оставшихся после ликвидации оборудования – 1 120 руб.
Схема бухгалтерских проводок представлена в таблице 10.
52
Таблица 10
Схема бухгалтерских проводок по ликвидации установки ГАЗ-52
за октябрь 2017 года
Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
списана амортизация, накопленная к моменту
ликвидации оборудования
02
01/выб
17 500
оприходованы запасные части, оставшиеся после
разборки объекта, по рыночным ценам
10/5
91/1
1 120
Отражена прибыль от ликвидации бензовоза
91/9
99
1 120
Иных способов выбытия основных средств в исследуемом периоде у
организации не имелось.
Рассмотрим применение предусмотренных законодательством
способов амортизации основных средств в ООО «Киров Групп-Юг».
ООО «Киров Групп-Юг» приобрело основное средство – ноутбук по
цене 45 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с
Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1
января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного
использования от двух до трех лет).
Бухгалтер ООО «Киров Групп-Юг» решила, что расходы по данному
основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25
месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения
амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом.
Амортизационная премия не применяется.
Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. × 100% = 4%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. × 4% = 1800 руб.
Отражение амортизации по объекту основных средств на счетах
бухгалтерского учета в ООО «Киров Групп-Юг» отображено в таблице 11.
53
Таблица 11
Хозяйственные операции по начислению амортизации в ООО «Киров
Групп-Юг»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Принят к учету объект основных средств
(ноутбук)
01
08
45 000
Ежемесячно до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета
Начислена амортизация по
объекту основных средств (ноутбук)
20
02
4 000
Итак, был рассмотрен аналитический и синтетический учет основных
средств в ООО «Киров Групп-Юг».
В организации бухгалтерский учет основных средств в целом ведется в
соответствии с разработанными в РФ нормативно-правовыми актами,
регулирующими вопросы учета основных средств и налогообложения
операций, связанных с их движением.
В рабочем плане счетов организации для учета основных средств
предназначены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Все операции, связанные с движением основных средств оформляются
документально в момент совершения этих операций в типовых формах.
Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению, движению и
выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом, что
отражено в Учетной политике организации и соответствует положениям
Налогового кодекса.
2.3. Аудит основных средств предприятия
Планирование аудиторской проверки было проведено согласно
федерального стандарта аудиторской деятельности №3 от 23.09.2002
«Планирование аудита».
54
На этапе предварительного планирования проведено знакомство с
финансово-хозяйственной деятельностью предприятия:
- внешними факторами, воздействующими на хозяйственную
деятельность исходя из отраслевой особенности;
- внутренними факторами, которые влияют так же на хозяйственную
деятельность, связанными с индивидуальными особенностями.
При знакомстве с ООО «Киров Групп-Юг» была оценена финансовая
стабильность и экономическое положение компании.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ,
регламентирующий объекты, определены сроки проведения проверки,
календарный график работ, который в дальнейшем прилагается к договору на
проведение аудиторской проверки.
Также на этапе планирование аудиторской проверки были получены
аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №
7/2011 «Аудиторские доказательства» о надлежащей организации и
эффективности бухгалтерского учёта и внутреннего контроля и об
искажениях в бухгалтерской отчётности при помощи аналитических
процедур (тестов средств контроля и процедур проверки по существу —
проверки бухгалтерской отчётности и корректирующих проводок).
После проведения аудиторских процедур были намечены объекты
проверки, оценена система внутреннего контроля, позволяющая обеспечить
минимальный уровень достоверности изучением порядка документооборота,
фактического проведения инвентаризации по объектам учёта, соответствия
выполняемых работ с должностными инструкциями, проведена оценка
приемлемого уровня существенности и факторы (зоны) повышенного риска
по статьям и разделам баланса. Раскрытие элементов плана осуществляется в
программе аудиторской проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа аудита,
дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
55
запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет собой детализированный
список аудиторских процедур, нужных для практической реализации плана
аудита.
При составлении программы аудита были учтены следующие
критерии: завершённость отражений операций, действительность
существования, соответствие, оценка, точность, налогообложение.
Чтобы разработать эффективный план и программу аудита, было
получено представление о системе бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля ООО «Киров Групп-Юг».
Было проведено знакомство с внутренними документами ООО «Киров
Групп-Юг», касающимися организации порядка бухгалтерского учёта. С
помощью специально разработанных тестов оценки СБУ проанализированы
и оценены сведения о сторонах хозяйственной деятельности предприятия:
- изучена организация учета и документооборота основных средств,
проведены проверка внутреннего аудита, проверка распределения
полномочий и степени автоматизации по учету основных средств;
- проведена проверка аналитического и синтетического учета
материальных запасов, их движения и график документооборота;
- проведена проверка наличия и видения кассовой книги, движения
денежных средств на счетах бухгалтерского учета, своевременного
отражения в учете выписок банка и правильного заполнение отчета кассира.
- рассмотрен порядок учета расчетов с подотчетными лицами;
- изучена организация и порядок ведения учета затрат на производство,
классификация затрат по статьям калькуляции, метод учета затрат;
- рассмотрено отражение продаж на счетах бухгалтерского учета,
график документооборота, проверка аналитического и синтетического учета;
- проведена проверка соответствия уставного капитала учредительным
документам и своевременное отражение изменений в уставном капитале,
переоценка основных средств и наличие сертификата на сертифицируемые
56
виды деятельности.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учёта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от них.
Делая выводы на основании опроса, дана оценка эффективности
бухгалтерского учета на предприятии.
Тест для оценки системы бухгалтерского учета основных средств
представлен в Приложении 9.
Положительный ответ на поставленный вопрос равняется одному
баллу, отрицательный ответ - это ноль баллов. При прохождении теста
оценки системы бухгалтерского учета основных средств в ООО «Киров
Групп-Юг» было набрано 15 положительных ответов.
Таким образом, риск существенного искажения информации
рассчитывается следующим образом и составляет:
Рси = 15/20*100 = 75 %
Проведенное тестирование показало, что система бухгалтерского учета
на предприятии действует эффективно, соответствует специфике
деятельности.
В ходе подготовки общего плана и программы аудита, согласно пункта
4 Правила (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного
искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности», дана
оценка эффективности системы внутреннего контроля, которой обладает
ООО «Киров Групп-Юг», а также дана оценка ее рисков.
Эффективность системы внутреннего контроля заключается в
своевременном предупреждении о возникновении недостоверной
информации и в ее выявлении.
Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, было собрано
достаточное количество аудиторских доказательств (таблица 12).
57
Таблица 12
Тест оценки системы внутреннего контроля основных средств в
ООО «Киров Групп-Юг»
№
п/п
Вопросы
Ответы
Да
Нет
1
Все ли виды основных средств отражены в регистрах учета?
+
2
Проводится ли периодическая инвентаризация основных
средств?
+
3
Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?
+
4
Отражен ли в учетной политике способ начисления
амортизации?
+
5
Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт
ОС?
+
6
Создается ли ремонтный фонд?
+
7
Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?
+
8
Сдаются ли ОС в аренду?
+
9
Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?
+
10
Осуществляет ли организация строительство основных средств?
+
11
Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?
+
12
Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
+
13
Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского
учета лицами рекомендации внутреннего аудитора по учету
основных средств?
+
14
Соблюдается ли график документооборота по учету движения
основных средств?
+
15
Организован ли аналитический учет основных средств?
+
16
Используются ли забалансовые счета для учета основных
средств?
+
17
Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и
формирования документов?
+
18
Создано ли специальное подразделение на предприятии,
которое обеспечивает соблюдение процедур внутреннего
контроля?
+
19
Осуществляется ли ввод данных с документов в электронные
системы хранения информации?
+
20
Написаны ли инструкции доступным, понятным языком?
+
Для оценки системы внутреннего контроля были соотнесены
положительные ответы к общему количеству заданных вопросов, если
положительных ответов меньше 40% - надёжность низкая; положительных