68
на предприятии отсутствуют некоторые формы бланков, поэтому
приходится их приспосабливать.
В организации бухгалтерского учета в целом, и в частности учета
основных средств ООО «Киров Групп-Юг» выявлен ряд недостатков:
- не разработано «Положение о бухгалтерии предприятия» и
отсутствуют должностные инструкции для конкретных категорий
работников бухгалтерии.
- отсутствуют инвентарные карточки на объекты основных средств.
Инвентарные карточки на предприятии никогда не велись, вместо этого
делаются записи в книге по учету основных средств. Операции по движению
и ремонту основных средств оформляются приказом руководителя по
предприятию, по которому делаются изменения в книге по учету основных
средств;
- отсутствует график документооборота;
- не хранятся и не сдаются в архив документы с результатами
инвентаризации основных средств;
- бухгалтерский учет ведется вручную, что определяет большой штат
работников бухгалтерии. Не используются в полной мере системы
автоматизации бухгалтерского учета.
В связи с этим, для совершенствования организации бухгалтерского
учета на предприятии, можно рекомендовать:
- разработать «Положение о бухгалтерии предприятия» (Приложение
11) и должностные инструкции для конкретных категорий работников
бухгалтерии (Приложения 12, 13);
- разработать график документооборота (Приложение 14);
- завести инвентарные карточки на объекты основных средств и
регулярно вносить в них необходимые изменения, что существенно облегчит
работу бухгалтера по учету основных средств;
- усилить контроль со стороны главного бухгалтера организации за
правильностью составления и хранения бухгалтерских документов,
69
составлением бухгалтерской отчетности, в целях недопущения нарушений
при оформлении документации. Данное мероприятие может быть
реализовано путем более частого проведения проверок со стороны, как
главного бухгалтера, так и его заместителя, при чем проверки должны
затрагивать как результаты, так и качество работы исполнителей и быть
взаимоувязаны с материальным вознаграждением персонала бухгалтерии;
- создать резерв на ремонт основных средств, что позволит
целенаправленно использовать финансовые ресурсы, выделяемые для
ремонта, а также своевременно производить необходимый текущий ремонт
основных средств, что в свою очередь обеспечит поддержание основных
средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы и увеличение срока
полезного использования;
- использовать возможности предприятия для технического
переоснащения бухгалтерского учета в целях его компьютеризации.
3.2. Рекомендации по повышению эффективности использования
основных средств организации по итогам аудита
Поступление, наличие и внутреннее перемещение основных средств,
начисление амортизации основных средств отражены в учете правильно и
достоверно. Тем не менее, отмечены ряд недостатков работы предприятия,
поэтому для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Киров Групп-Юг» можно предложить следующее:
Заменить линейный метод начисления амортизации на метод по сумме
чисел лет срока полезного использования.
Основные средства имеют свойство изнашиваться, вследствие износа у
организации возникает необходимость менять часть основных средств.
Для того чтобы компенсировать финансовые потери организация
переносит стоимость основных средств на себестоимость готовой продукции.
Этот процесс называется амортизация. Сумма начислений амортизации за
время полезного использования основных средств должна быть равна
70
первоначальной стоимости объекта ОС.
Существует несколько способов начисления амортизации, их выбор
строго не регламентирован и компания вправе, выбрать более подходящий
или более простой для нее метод и прописать его в учетной политике.
В ООО «Киров Групп-Юг» начисление амортизации осуществляется
линейным методом.
Первоначальная стоимость основного средства равна 1 869 492 (без
НДС), срок его полезного использования 10 лет. Используя линейный
способ, амортизация начисляется равными долями в течение всего срока,
пока первоначальная стоимость не будет полностью перенесена на счет
затрат.
При расчете суммы ежемесячного начисления амортизации используют
формулу:
А = Na * ОСп : 100 (2)
где, А - годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;
Na - годовая амортизационная норма, %;
ОСп - первоначальная стоимость основных средств, руб.
Для определения годовой нормы амортизации первоначальную
стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит10%
(100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 186
949,2 руб. (1 869 492 руб. * 10%). Внесем эти данные в таблицу 19 и
рассмотрим более детально.
Таблица 19
Расчет амортизационных начислений в течение 10 лет линейным
методом
Количество
лет
Первоначальная
стоимость, руб.
Годовая сумма
амортизации,
руб.
Накопленная
сумма
амортизации, руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
186949,2
186949,2
1682542,8
Второй год
1869492
186949,2
373898,4
1495593,6
Третий год
1869492
186949,2
560847,6
1308644,2
Четвертый год
1869492
186949,2
747796,8
1121695,2
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
71
Продолжение таблицы 19
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается
равномерно, остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает
равномерной износ объекта ОС в течение всего срока работы и не учитывает
интенсивность использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов,
как здания и сооружения. В ООО «Киров Групп-Юг» в качестве основных
средств больше присутствует оборудование для складирования товарной
продукции, соответственно здесь играет большую роль сезонность и степень
износа. Со временем производительность падает, оборудование чаще
начинает ломаться требуется ремонт и запасные детали, соответственно
финансовые затраты возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения
амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
72
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина
коэффициента определяется для каждого года эксплуатации как отношение
числа лет остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет
полезного использования:
А=ПНС * m/M (3)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна: 1 + 2
+ 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год - 10/55; во второй год - 9/55; в
третий год - 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 20 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
Таблица 20
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет срока
полезного использования
Количество
лет
Первонача
льная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная
сумма
амортизации,
руб.
Остаточная
стоимость,
руб.
Первый год
1869492
1869492*10/55
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
73
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгоден, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и не
амортизируемых основных средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Следующий момент, на который хотелось бы обратить внимание это
проведение инвентаризации.
Согласно учетной политике ООО «Киров Групп-Юг», инвентаризация
объектов основных средств проводится один раз в три года. Это
максимальный период из возможных, поэтому с целью усиления контроля и
улучшения качества ведения бухгалтерского учета и аудита основных
средств целесообразно проводить их инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация проводится в целях определения фактического
наличия имущества и контроля сохранности основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
74
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и
т.п.
Более частая инвентаризация основных средств позволит сравнивать
правильность ведения документации по движению основных средств,
выявлять их фактическое наличие и состояние через меньшие промежутки
времени. Нельзя не учитывать такие явления, как хищения, естественная
убыль, которые негативно сказываются на работе и финансовом состоянии
всего предприятия.
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а так же для упрощения
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально -
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта. Это документ наподобие инвентарного списка
основных средств, только упрощенный вариант. Образец такого документа
представлен в таблице 21.
Таблица 21
Регистр по местам хранения объекта ОС
ООО «Киров Групп-Юг»
Период с 01.01.2018 по 31.12.2018
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименование объекта
основных средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2018
Подъемный механизм
1
6001259
Склад № 1
15.03.2018
Вакуумная присоска
1
6001260
Склад № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник склада
Волков В И
(подпись)
Этих данных будет достаточно для проверки фактического наличия
75
объектов, при этом подобный документ облегчит материально-
ответственным лицам подготовку к инвентаризации и позволит быстрее
сверить данные бухгалтерского учета и имеющихся в наличии основных
средств. Пользоваться подобным документом проще, чем проверять наличие
по инвентарным карточкам, которые в большинстве своем заводятся на
каждый отдельный объект основных средств.
Выводы по третьей главе
В организации бухгалтерского учета в целом, и в частности учета
основных средств ООО «Киров Групп-Юг» выявлен ряд недостатков:
- не разработано «Положение о бухгалтерии предприятия» и
отсутствуют должностные инструкции для конкретных категорий
работников бухгалтерии.
- отсутствуют инвентарные карточки на объекты основных средств.
Инвентарные карточки на предприятии никогда не велись, вместо этого
делаются записи в книге по учету основных средств. Операции по движению
и ремонту основных средств оформляются приказом руководителя по
предприятию, по которому делаются изменения в книге по учету основных
средств;
- отсутствует график документооборота;
- не хранятся и не сдаются в архив документы с результатами
инвентаризации основных средств;
- бухгалтерский учет ведется вручную, что определяет большой штат
работников бухгалтерии. Не используются в полной мере системы
автоматизации бухгалтерского учета.
В связи с этим, для совершенствования организации бухгалтерского
учета на предприятии, можно рекомендовать:
- разработать «Положение о бухгалтерии предприятия» и должностные
инструкции для конкретных категорий работников бухгалтерии;
76
- разработать график документооборота;
- завести инвентарные карточки на объекты основных средств и
регулярно вносить в них необходимые изменения, что существенно облегчит
работу бухгалтера по учету основных средств;
- усилить контроль со стороны главного бухгалтера организации за
правильностью составления и хранения бухгалтерских документов,
составлением бухгалтерской отчетности, в целях недопущения нарушений
при оформлении документации. Данное мероприятие может быть
реализовано путем более частого проведения проверок со стороны, как
главного бухгалтера, так и его заместителя, при чем проверки должны
затрагивать как результаты, так и качество работы исполнителей и быть
взаимоувязаны с материальным вознаграждением персонала бухгалтерии;
- создать резерв на ремонт основных средств, что позволит
целенаправленно использовать финансовые ресурсы, выделяемые для
ремонта, а также своевременно производить необходимый текущий ремонт
основных средств, что в свою очередь обеспечит поддержание основных
средств в рабочем состоянии, ритмичность их работы и увеличение срока
полезного использования;
- использовать возможности предприятия для технического
переоснащения бухгалтерского учета в целях его компьютеризации.
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Киров Групп-Юг» было предложено заменить линейный метод начисления
амортизации на метод по сумме чисел лет срока полезного использования,
т.к. этот метод позволяет увеличить сумму амортизационных отчислений в
первые годы срока полезного использования и уменьшить налоговую
нагрузку.
Для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения».
77
Также необходимо ввести вторую группу аналитических счетов,
которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости
основных средств амортизируемых и не амортизируемых основных средств.
С целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить
их инвентаризацию ежегодно.
С целью упрощения проведения инвентаризации, как для комиссии, так
и для материально-ответственных лиц, а так же для правильного определения
классификационной группы основного средства срока полезного
использования был разработан бухгалтерский регистр информации о
местонахождении объекта основных средств.