компании. При этом значительны темпы наращивания производственной дея
тельности и рост поступлений прибыли. Это не может не сказываться благо
приятно сказываются на общем финансовом положении ООО «ТФМ».
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия, осуществляющий бухгалтерский и налоговый учёт, составление
отчётности и контроль за соблюдением финансовой, налоговой и сметной дис
циплины. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. В подчинении
главному бухгалтеру находится зам. гл. бухгалтера, бухгалтер - операционист,
бухгалтер - кассир, бухгалтер - материалист.
Заместитель гл. бухгалтер занимается расчетами с поставщиками и поку
пателями. Выписывает отгрузочные документы, производит сверки с контр
агентами и прочее.
На бухгалтера-кассира возложена обязанность учета, приема, хранения и
выдачи денег из кассы. Бухгалтер-кассир дает письменное обязательство о ма
териальной ответственности. В должностные обязанности кассира входит:
осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных
средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих
их сохранность. Составляет кассовую отчетность.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директо
ру организации и несет ответственность за формирование учетной политики
для бухгалтерского и налогового учета, ведение бухгалтерского и налогового
учета и составление бухгалтерской и налоговой отчетности, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бух
галтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и
выполнением обязательств.
Коллектив ООО «ТФМ» - это более 50 высококвалифицированных спе
циалистов. Трудолюбие, здоровые амбиции и ответственность - золотые ключи
к карьерной лестнице в структуре ООО «ТФМ».
Итак, ООО «ТФМ» занимается грузоперевозками с 2006 года. ООО
34
«ТФМ» предоставляет полный комплекс транспортно-логистических услуг,
включающий в себя грузоперевозки автомобильным, железнодорожным и мор
ским транспортом. Коллектив ООО «ТФМ» - это более 50 высококвалифици
рованных специалистов. ООО «ТФМ» имеем парк подвижного состава. Бухгал
терия ООО «ТФМ» осуществляет бухгалтерский и налоговый учёт, составление
отчётности и контроль за соблюдением финансовой, налоговой и сметной дис
циплины.
Г лавный бухгалтер фирмы для закрепления порядка учета хозяйственных
операций составил учетную политику. В учетной политике выделены два вида
учетной политики:
- учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная
политика);
- учетная политика для целей бухгалтерского учета.
При учреждении учетной политики главным бухгалтером предприятия
были избраны элементы учетной политики для целей налогового учета, кото
рые приведены в Приложении 4. Учетная политика ООО «ТФМ» для целей
налогообложения составлена исходя из применяемой системы налогообложе
ния - общий режим налогообложения.
Обработка учетной информации проводится на компьютере с использо
ванием программы 1С: Бухгалтерия 8. Программный продукт «1С: Бухгалте
рия» включает технологическую платформу «1С: Предприятие» и конфигура
цию (прикладное решение) «Бухгалтерия предприятия».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об акти
вах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные
документы. К учету принимаются документы, составленные по утвержденным
формам. На соответствующих счетах отражается полная информация о состоя
нии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых ре
зультатах.
Для накапливания и систематизации принятой к учету информации ООО
«ТФМ» использует автоматическую форму учета. Регистры бухгалтерского
35
учета распечатываются ежемесячно. Содержание регистров бухгалтерского
учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Предприятие применяет общую систему налогообложения и уплачивает
все налоги согласно Налоговому кодексу РФ. Это налог на прибыль организа
ций, налог на добавленную стоимость, НДФЛ, страховые взносы в ПФР, ФСС
И ТФОМС.
Наряду с бухгалтерским учетом организация осуществляет налоговый
учет. Налоговый учет формируется на основе регистров бухгалтерского учета с
дополнительными реквизитами, собирающими регистры налогового учета.
Метод начисления амортизации в ООО «ТФМ» - линейный. Срок полез
ного использования основных средств в ООО «ТФМ» определяется обществом
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств на ос
новании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ в
разрезе амортизационных групп.
Метод оценки сырья и материалов в ООО «ТФМ» - метод оценки по се
бестоимости единицы запасов. Учет процесса приобретения и заготовления сы
рья и материалов производится в оценке по фактической себестоимости с при
менением счета 10 «Материалы».
Порядок признания доходов и расходов в ООО «ТФМ» - метод начисле
ния. Обществом признание выручки и прочих доходов осуществляется в соот
ветствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
10/99). Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и кос
венные расходы. Дата возникновения обязанности по уплате НДС - по мере от
грузки продукции (работ, услуг).
ООО «ТФМ» ведет полностью бухгалтерский учет и представляет годо
вую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган и в территориальный орган
Росстата. Компания является субъектом малого предпринимательства и фор
мирует бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Упрощенная систе
ма бухгалтерской отчетности заключается в составлении бухгалтерского балан
са и отчета о финансовых результатах по группам статей без их детализации по
36
статьям.
Итак, исследуемое предприятие применяет общую систему налогообло
жения, ведет бухгалтерский и налоговый учет и формирует отчетность в соот
ветствии с российским законодательством.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета основных средств
в организации
Основными нормативными документами для бухгалтера в ООО «ТФМ»
при учете основных средств является Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н) и «Методические указания по бухгалтерскому учету ос
новных средств» (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
Основными средствами в ООО «ТФМ» является офисная мебель, транс
портные средства, здания и сооружения, вычислительная и офисная техника и
др.
Имущество ООО «ТФМ» является основными средствам, так как оно
отвечает следующим требованиям:
- используется в течение длительного времени, то есть более 12 меся
цев;
- используется для производственных или для управленческих нужд
фирмы;
- обладает способностью приносить организации доход;
- приобретается не для перепродажи.
На основании первичных документов в программе 1С Бухгалтерия
формируются журнал-ордер по счету 01 «Основные средства», 02 «Износ
основных средств».
Основными нормативными документами для бухгалтера в ООО «ТФМ»
при учете основных средств является Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Методические указания по бухгалтер
скому учету основных средств» (утверждены Приказом Минфина РФ от
37
13.10.2003 г. № 91н).
Для учета основных средств важное значение имеют их классификация и
оценка, оказывающие непосредственное влияние на суммы амортизации
(износа), включаемые в издержки производства.
На рисунке 5 представлены основные квалификационные признаки
основных средств.
В ООО «ТФМ» применяются первичные учетные документы,
составленные по форме, содержащейся в альбомах типовых унифицированных
форм.
Перечень форм первичного учета основных средств, используемых на
предприятии, представлен в соответствии с постановлением Госкомстата
России от 21.01.2003 № 7 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств».
Акт формы № ОС-1 (Приложение 1) составляется в двух экземплярах для
ввода основных средств в эксплуатацию. Один экземпляр остается в
бухгалтерии, другой отдается лицу, принявшему этот объект. Акт подписывает
комиссия и главный бухгалтер, утверждается руководителем организации.
Рисунок 5 - Признаки классификации основных средств
Акт формы № ОС-3 составляется в двух экземплярах в случае, если осу
ществляются работы, направленные на восстановление объекта сторонней
организацией. При этом первый экземпляр оставляют в организации, а второй
экземпляр высылают/ передают организации, которая проводила ремонт,
38
реконструкцию либо модернизацию.
В обязательном порядке акт подписывается работником структурного
подразделения, который уполномочен принимать основные средства, а также
представитель организации, которая производила работы.
Акт формы № ОС-4 (Приложение 4) применяется для списания основных
средств с баланса организации. Данный акт составляют в двух экземплярах, его
подписывают члены комиссии. Далее акт утверждается руководителем
предприятия либо лицом, которое уполномочено на это.
Еще до оформления акта формы № ОС-4 проводится оценка
необходимости и причин списания объектов, акт подписывается членами
комиссии. Затем оформляется акт № 2 ОС-4 (при списании одного объекта) или № 2
ОС- 2б (при одновременном списании нескольких объектов).
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется
бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-
6. Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств при
его вводе в эксплуатацию.
Сводным регистром, объединяющим аналитический учет объектов
основных средств, выступает инвентарная книга учета объектов основных
средств. Это форма ОС-6б. Она необходима для учета объектов основных
средств малых предприятий, которым является ООО «ТФМ».
Бухгалтер ООО «ТФМ» принимает основные средства к бухгалтерскому
учету на основе их первоначальной стоимости. Процесс формирования
первоначальной стоимости определяется от источниками поступления
основных средств. Основные средства могут поступать в организацию
различными способами:
-приобретение за плату у других организаций;
-получение от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
-строительство хозяйственным или подрядным способом;
-взятие в аренду с последующим выкупом;
-передача в совместную деятельность и доверительное управление;
-поступление по акту дарения и др.
Для принятия объектов недвижимости на учет в качестве основных
средств необходимо наличие документов, подтверждающих государственную
регистрацию объектов недвижимости.
Синтетический учет поступления и выбытия основных средств на
исследуемом предприятии ведется с использованием счетов бухгалтерского
учета. По дебету счета 08.4
«Приобретение объектов основных средств» сформировалась
первоначальная стоимость автомобиля, которая при принятии объекта к учету
списывается на основании акта в дебет счета 01.1 «Основные средства в
организации».
Проводки по отдельным хозяйственным операциям можно проследить
в регистре
«Карточка счета. Регистры аналогичной структуры автоматически
формируются и по счету 01 «Основные средства»: карточка счета 01.1
«Основные средства», анализ счета 01.1 «Основные средства», журнал-ордер по
счету, оборотно-сальдовая ведомость.
Объект основных средств, который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию со счетов
бухгалтерского учета, согласно пункту 29 ПБУ 6/01. Объекты основных
средств могут быть списаны с баланса организации.
Организация ООО «ТФМ» применяет линейный способ начисления
амортизации, то есть организация фиксирует по каждому объекту норму
амортизационных отчислений, основываясь на сроке его полезного
использования.
Амортизация начисляется ежемесячно.
В ходе планирования аудита основных средств нами был оценен уровень
существенности.
Уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской
40
отчётности, начиная с которой, пользователь этой отчётности с большой
степенью вероятности не сможет сделать на её основе правильные выводы и
принять правильные решения.
Также при планировании аудита определяется уровень аудиторского
риска, который представляет собой вероятность наличия в бухгалтерской
отчётности аудируемого лица невыявленных существенных искажений и
ошибок после подтверждения её достоверности аудитором.
В ходе анализа использования основных средств было установлено, что в
ООО «ТФМ» наблюдается общая тенденция повышения эффективности
использования основных средств.
В целом ООО «ТФМ» использует свои производственные мощности
рационально, и их загруженность достаточно полная.
2.3 Анализ и аудит основных средств в организации
Рассмотрим состав, структуру и динамику основных фондов ООО
«ТФМ» в 2016-2017 гг. в таблице 3, 4.
Таблица 3
Наличие и движение основных средств ООО «ТФМ» за 2016 г., тыс.
___________________
_____ руб-
________
_____
____________
Показа
тель
На начало года
По
сту
пило
Выбыло
Начис
лено
амор-
тиза-
ции
На конец года
Перво-
началь
ная
стои
мость
Накоп
ленная
аморти
зация
Перво-
началь
ная сто
имость
Накоп
ленная
аморти
зация
Перво-
началь
ная
стои
мость
Накоп
ленная
амор-
тиза-
ция
Основ
ные
средства,
всего
802 321
235
64
60 253 973
514
В том
числе:
- здания 194 34
0 0 0 6
194
40
транс
портные
средства
378 215 3
47
45 46
334
216
- машины
и
оборудо
вание
2 2
0
2 2
0 0 0
- др. ви- 228 70
232
16
14
200
444
256
41
ды
основных
средств
Таблица 4
Наличие и движение основных средств ООО «ТФМ» за 2017 г., тыс.
___________________
_____ руб-
________
_____
____________
Пока
затель
На начало
года
По
сту
пило
Выбыло
Начис
лено
амор-
тиза-
ции
На конец
года
Пер-
вона-
чаль-
ная
стои
мость
Накоп
ленная
амор
тизация
Перво-
началь
ная
стои
мость
Накоп
ленная
амор
тизация
Перво-
началь
ная
стои
мость
Накоп
лен
ная
амор-
тиза-
ция
Основ
ные
сред
ства,
всего
973
514 154 1 1 82
1 126 595
В том
числе:
- здания 194
40 0 0 0 6
194
46
транс
портные
средства
334
216 31 0,846 0,816 29
364 244
- маши
ны и
обору
дование
0 0 0 0 0 0 0 0
- др. ви
ды
основ
ных
средств
444
256
122
0,36
0,342
46 566
302
По данным отчетности, натурально-вещественную структуру основных
средств рассчитаем не только по первоначальной, но и по остаточной стоимо
сти, что позволяет оценить степень износа отдельных элементов основных
42
средств (табл. 5).
Таблица 5
Анализ динамики и структуры основных средств (первоначальная
________
____
стоимость) ООО «ТФМ» за 2016 г.
_____
______
Показа
тель
На начало
предыдущего
года
На на1
отче-
год
ало
гного
а
На конец
отчетного го
да
Темп
приро
ста в
2010
г.,
%
Темп
приро
ста
в 2016
г.,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сум
ма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Здания
194 24,2 194 20,0 194
17,3 0,0 0,0
Продолжение таблицы 5
Показа
тель
На начало
предыдущего
года
На на1
отче-
год
ало
гного
а
На конец
отчетного го
да
Темп
приро
ста в
2010
г.,
%
Темп
приро
ста
в 2016
г.,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сум
ма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Транспорт
ные
средства
378 47,1
334
34,4
364 32,4
-11,6 9,0
Машины и
оборудова
ние
2
0,2 0 0,0 0 0,0 -100,0 0,0
Другие ви
ды
основных
средств
228
28,4 444 45,7
566 50,3
94,7 27,4
Итого
802
100
972
100
1 124
100
21,2
15,6
Анализ динамики и структуры основных средств (остаточная стоимость)
ООО «ТФМ» за 2017 г. представлен в табл. 6.
Таблица 6
Анализ динамики и структуры основных средств (остаточная стои-
________
_______
мость) ООО «ТФМ» за 2017 г.
_____
______
Показа
тель
На начало
предыдущ его
года
На начало
отчетного
года
На конец
отчетного
года
Темп
при
роста
в
2010
г., %
Темп
при
роста
в 2016
г., %
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель
ный
вес,
%
Здания
160 33,3
154 33,4
148
27,7
-3,75
-4,2
43