2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………......…………………………………………………………3
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств
организации…………………………………………………………………………..6
1.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств…….6
1.2. Организация учета основных средств………………………………………...12
1.3. Цель, задачи и способы проверки основных средств………………………..24
Глава 2. Учет и анализ основных средств ЧТПУП «ЮриксБел»………………..30
2.1. Краткая экономическая характеристика организации……………………….30
2.2. Документальное оформление и учёт поступления, внутреннего
перемещения и выбытия основных средств в организации…………………..….39
2.3. Оценка состояния и эффективности использования основных средств
организации………………………………………………………………………….43
Глава 3.Аудит основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» и направления его
совершенствования …………………………………………………………………50
3.1. Проверка состояния бухгалтерского учета основных средств организации..50
3.2. Направления совершенствования контроля основных средств в
организации…………………………………………………………………………..63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………...72
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………77
3
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются, наряду с материальными и трудовыми
ресурсами, неотъемлемым условием осуществления хозяйственной
деятельности любой организации. Основные средства имеют значительную
долю в структуре баланса организации и являются одним из важнейших
факторов повышения эффективности производства. Их состояние и
эффективность использования непосредственно влияют на конечные
результаты производственно-хозяйственной деятельности. Более полное и
рациональное использование основных средств способствует улучшению всех
основных технико-экономических показателей работы организации.
В результате представления в настоящее время полной
самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности появляется
настоятельная необходимость в развитии внутреннего контроля, ревизии как
одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.
Современная рыночная система требует более оперативной и
комплексной информации по объектам основных средств организации, в связи
с чем, их учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было
получить не только отчетные данные, но и любую информацию, потребность в
которой может возникнуть в любой момент времени. В связи с этим
значительно возрастает роль контроля и проверки операций по учету объектов
основных средств, позволяющих получить объективную информацию о
состоянии их бухгалтерского учета и предупредить возможные нарушения, что
и обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
Цель работы - охарактеризовать бухгалтерский учет и провести аудит
основных средств ЧТПУП «ЮриксБел».
Объектом исследования в работе являются основные средства Частного
торгово-производственного унитарного предприятия «ЮриксБел».
Предметом исследования является организация учета и проведение
4
проверки правильности учета основных средств ЧТПУП «ЮриксБел», а также
их анализ.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
- определить экономическую сущность основных средств, рассмотреть
их классификацию и оценку;
- исследовать организацию учета основных средств;
- сформулировать цель и задачи проверки основных средств, а также
рассмотреть способы проверки;
- дать экономическую характеристику ЧТПУП «ЮриксБел»;
- исследовать документальное оформление и учет поступления,
внутреннего перемещения и выбытия основных средств в ЧТПУП
«ЮриксБел»;
- оценить состояние и эффективность использования основных средств в
ЧТПУП «ЮриксБел»;
- провести проверку состояния бухгалтерского учета основных средств в
ЧТПУП «ЮриксБел»;
- определить направления совершенствования контроля основных
средств в ЧТПУП «ЮриксБел».
Следует отметить, что бухгалтерский учет основных средств достаточно
широко освящен в учебной литературе и периодической печати. Основы
организации бухгалтерского учета основных средств в Республике Беларусь
закреплены в Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 30 апреля 2012 г. №26.
Организация и документальное оформление проверки и контроля
основных средств рассмотрены в трудах Н.А. Голощапова, С.А. Данилковой,
Н.П. Дробышевского и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава
5
работы является теоретической, в которой посредством трех параграфов
рассмотрены теоретические аспекты учета и аудита основных средств
организации.
Вторая глава работы имеет практическую направленность и состоит из
трех параграфов, где дана экономическая характеристика исследуемой
организации, исследовано документальное оформление и учет основных
средств в ней, а также проведен их анализ за последние два года.
Третья глава работы посвящена аудиту основных средств ЧТПУП
«ЮриксБел». В ней проведена проверка состояния учета основных средств и
определены направления совершенствования контроля основных средств
исследуемой организации.
6
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств
организации
1.1. Экономическая сущность, классификация и оценка основных средств
Деятельность хозяйствующих субъектов обеспечивается наряду с
использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов и за счет
основных производственных фондов, к которым относятся средства труда и
материальные условия процесса трудовой деятельности. Средствами труда
являются оборудование (станки, рабочие машины, передаточные устройства),
инструмент и т.п., к материальным условиям осуществления процесса трудовой
деятельности относятся производственные здания и сооружения, транспортные
средства и др.
Франсуа Кенэ (1694-1774) основные средства трактовал как
«первоначальные авансы», используемые в течении ряда лет, оборачиваемые
посредством ежегодного отчисления части их стоимости в амортизационный
фонд. Когда в данном фонде накопится вся изначальная стоимость этих
«первоначальных авансов», оборот их будет завершен
1
.
Адам Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах
богатства народов» впервые ввел категории основного и оборотного капитала.
Согласно данному автору, основной капитал представляет собой товары,
которые участвуют в процессе производства и при этом их владелец
неизменный. В состав основного капитала он включал не только орудия труда и
строения, а также и человеческий капитал, к которому относил приобретенные
и полезные способности всех членов общества»
2
.
Ю.А. Бабаев дает следующую трактовку: основные средства – это
активы, которые представляют собой инвестирование на длительный период
времени и которые не могут быть в срочном порядке конвертированы в
наличные средства. Данные активы субъекты хозяйствования используют, как
1
Малышев Н.И., Симонова В.А., Чубинская Е.А. Технологические активы предпринимательских бизнес-
структур как объекты изучения и управления // Транспортное дело России. – 2011. - № 10. - C.178
2
Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. – М.: Ламартис, 2014. – С.225
7
правило, в течение более одного года
3
.
Большинство советских экономистов, в частности Л.Л. Ермолович,
полагали, что основные средства - то, что непосредственно в производственном
процессе не участвует, но без которых само его существование невозможно
4
.
Основные средства по степени ликвидности являются слабо ликвидным
активом, поскольку не могут через длительное время быть без значительных
финансовых потерь конвертируемы в денежную форму. Кроме того данные
активы плохо поддаются оперативному управлению, так как не подвержены
значительным структурным изменениям за короткие промежутки времени
5
.
Основные средства обеспечивают работу хозяйствующего субъекта,
техническое оснащение его производственного процесса. Ввиду непрерывного
использования данных активов в процессе хозяйственной деятельности их
стоимость постоянно изменяется, что оказывает существенное влияние на
производственные затраты, финансовую прибыль и конкурентоспособность
хозяйствующего субъекта.
Процесс формирования и использования основных средств производства
непосредственно зависит от денежного финансирования, поскольку именного
денежные средства необходимы для покупки имущества, ликвидацию и замену
устаревших основных производственных средств, а также увеличение размера
основных средств в виде инвестиционных вложений
6
.
Основные средства предполагают значительные затраты, поскольку
данное имущество функционирует длительный период времени, то есть
финансовый капитал имеет длительный срок использования. При этом весьма
важно, чтобы производимые субъектом хозяйствования затраты на
формирование данных активов были покрыты за счет собственного капитала и
3
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.274
4
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]. – Минск:
Современная школа, 2013. – С.74
5
Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника, 2013. – С.96
6
Войтоловский Н.В. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
организации: учеб. для вузов. – М.: Юрайт, 2013. – С.359
8
не нарушался режим их использования
7
.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных
средств от 30 апреля 2012г. №26 к основным средствам относятся активы,
которые имеют материально-вещественную форму и соответствуют
следующим условиям признания:
- активы предназначены для использования в деятельности
хозяйствующего субъекта, а именно в производстве продукции, выполнении
работ и оказании услуг, а также для нужд управления организацией;
- использование данных активов должно непременно приносить
экономическую выгоду субъекту хозяйствования;
- период использования данных активов должен быть не менее 12
месяцев;
- первоначальная стоимость данных активов можно определить
достоверно;
- отчуждение данных активов субъектом хозяйствование в течение года
с их приобретения не предполагается.
8
Роль основных средств в производственном процессе весьма велика,
поскольку во взаимосвязанной совокупности они образуют производственно-
техническую базу предприятия и определяют его производственную
мощность
9
.
Классифицированы основные средства могут быть по таким признакам,
как: натурально-вещественная форма, функциональное назначение,
принадлежность, признак использования, воздействие на предметы труда
(рисунок 1).
Для оценки основных средств в бухгалтерском учете используют
различные виды стоимости в зависимости от цели учета:
7
Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ в управлении финансовым состоянием коммерческой организации.- М.:
Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2011. С.124
8
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016. – С.3-4
9
Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. – М.: АБАК, 2013. – С.8
9
Рисунок 1. Классификация основных средств предприятия
- первоначальная или фактическая стоимость представляет собой
стоимость принятия актива как основного средства к бухгалтерскому учету.
Данная стоимость – это фактически уплаченная сумма денежных
средств и их эквивалентов либо справедливая стоимость иного возмещения,
которое передается для приобретения либо создания данного объекта основных
средств на момент их приобретения либо создания
10
.
Первоначальная стоимость объекта основных средств производства
устанавливается для объектов:
- изготовленных на самом предприятии либо купленных у других
организаций на основе фактически произведенных затрат по созданию или
приобретению данных объектов, включая расходы по их доставке, монтажу и
установке;
- внесенных учредителями – по договоренности между сторонами;
- полученных безвозмездно от иных субъектов хозяйствования и
физических лиц либо неучтенных объектов основных средств на основании
рыночной стоимости на дату их оприходования;
10
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Юнити-Дана, 2012. – С.211
Основные средства
По
воздействию на
предметы труда
По признаку
использования
материальные;
нематериальные
В зависимости
от
принадлежности
В зависимости
от
функционального
назначения
По
натурально-
вещественной
форме
активные;
пассивные;
на
консервации
в эксплуатации;
в реконструк-
ции и тех.
перево-
оружении;
в запасе
(резерве)
собственные;
арендованные;
находящиеся в
оперативном
управлении или
хозяйственном
ведении
производствен
ные;
непроизводстве
нные
10
- приобретенных по договорам, в которых не предусмотрена оплата
денежными средствами - по стоимости ценностей, которые переданы либо
подлежат передаче хозяйствующим субъектом
11
.
Оценка объектов основных средств производства, стоимость которых
при приобретении определена в иностранной валюте, осуществляется в
национальной валюте посредством пересчета иностранной валюты по курсу
Национального Банка Республики Беларусь на дату принятия этого объекта
основных средств к бухгалтерскому учету;
- переоцененная стоимость представляет собой стоимость основного
средства производства после его переоценки на основании соответствующих
установленных коэффициентов
12
.
Так согласно Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября
2006г. №622 хозяйствующими субъектами республики переоценка числящихся
у них на балансе в составе долгосрочных активов основных средств
осуществляется при условии достижения индекса цен производителей
промышленной продукции производственно-технического назначения, который
исчисляет и публикует Национальный статистический комитет, величины 103
процента и более.
При переоценке основных средств могут использоваться следующие
методы:
- прямая оценка, предполагающая пересчет стоимости объектов
основных средств производства в цены на 1 января года, который следует за
отчетным, на новые объекты, которые аналогичны оцениваемым, на основании
документации, подготовленной субъектом хозяйствования, который сам
осуществляет переоценку либо оценщиком
13
;
- пересчет валютной стоимости - это пересчет стоимости объектов
основных средств в иностранной валюте по курсу Национального банка,
11
Касьянова Г.Ю. Документооборот. Основные средства. – М.: АБАК, 2014. – С.83
12
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016. - С.3
13
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – С.301
11
который действует на 31 декабря отчетного года;
- индексный метод предполагает пересчет стоимости объектов основных
средств на основании коэффициентов изменения их первоначальной или
остаточной стоимости на 1 января года, который следует за отчетным,
дифференцированных по периодам принятия объектов основных средств к
бухгалтерскому учету
14
.
Индексный метод используется при переоценке также не завершенных
строительством объектов основных средств и полностью самортизированных
15
;
- остаточная стоимость представляет собой разница между
первоначальной стоимостью объекта основных средств и накопленными по
нему период его эксплуатации суммами амортизации и обесценения
16
;
- текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которую
можно получить при продаже объекта основных средств в существующих на
данный момент рыночных условиях
17
.
Таким образом, экономическая сущность основных средств проявляется
в том, что они обеспечивают работу предприятия, техническое оснащение с
помощью которого происходит изготовление продукции и реализация
отдельных работ. К основным средствам относятся активы, имеющие
материально-вещественную форму, первоначальная стоимость которых может
быть достоверно определена и предназначены они для использования в
деятельности организации в целях получения экономических выгод в течение
периода продолжительностью более 12 месяцев, в течение которых не
предполагается их отчуждение. При отражении объектов основных средств
используются следующие виды оценок: первоначальная, переоцененная,
остаточная и текущая рыночная стоимость.
14
Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Юнити-Дана, 2012. – С.204
15
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". – Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.302
16
Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. – М.: АБАК, 2013. – С.12
17
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016. – С.3