52
является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности на
основании проверки: принятого в организации порядка проведения
инвентаризации и ее результатов; первичных бухгалтерских документов;
данных бухгалтерского учета по объектам долгосрочных активов.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому инвентарному объекту основных средств на
ЧТПУП «ЮриксБел», независимо от того, находится он в эксплуатации, в
запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер.
Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных средств
являются материально-ответственные лица, в подотчет которым переданы эти
основные средства и с которыми в установленном порядке заключены договора
о материальной ответственности.
При проверке порядка ведения картотеки основных средств и
инвентарных списков по материально ответственным лицам была использована
картотека основных средств, инвентарные карточки, приказы о назначении
материально ответственных лиц и договора о полной материальной
ответственности.
В ходе проверки последовательно просматривались все приказы о
назначении материально ответственных лиц, и выяснилось, что договоры
имеются, подписи в них подлинные, договоры не просрочены.
Результаты проверки в частности по выбранным объектам основных
средств представлены в таблице 15.
Таблица 15
Проверка порядка ведения картотеки
Объект
долгосрочных
активов
ФИО - должность
Наличие
договора
Срок действия
договора
Компьютерно-
кассовая система
Вейко Е.А. - продавец
+
01.04.2016-
01.04.2018
Вывеска
«Кухни»
Зубко А.И. - продавец
+
15.08.2015 –
15.08.2017
Торговое
помещение
Нестерович Ю.Л. -
директор
+
09.11.2016 -
09.11.2018
53
При проверке физического наличия основных средств был применен
метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений
выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им
инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.
При проверке правильности отнесения объектов к основным средствам
просматривалась учетная политика организации, в части определения лимита
стоимости объектов для их отнесения к основным средствам, установленного
перечня объектов, относимых к основным средствам, и срока эксплуатации,
который должен превышать 12 месяцев. Не соответствий учетной политике
отнесения объектов к основным средствам обнаружено не было.
В ходе проверки результатов инвентаризации проверялись приказ
руководителя №17-о от 28.12.2016г. «О проведении инвентаризации» по
состоянию на 01.01.2017г. По данным инвентаризационных описей объектов
основных средств расхождений между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета обнаружено не было.
Сопоставление данных инвентаризационных описей с данными
инвентарных карточек учета объектов основных средств, с соответствующей
технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских
регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных
аналитического и синтетического учета.
В частности по подразделению «Администрация» на основании
инвентаризационной описи основных средств числится 6 объектов основных
средств, стоимостью 156584 руб. Фактические данные соответствуют данным
бухгалтерского учета, что подтверждено также данными Сличительной
ведомости формы №ИНВ-18.
В целом в результате аудиторской проверки наличия и сохранности
долгосрочных активов на ЧТПУП «ЮриксБел» установлено:
- стоимость основных средств организации по данным картотеки на
конец 2016 года совпадает с остатками по счету 01, по оборотно-сальдовой
ведомости и составляет на конец 2016 года 299622 руб. Остатки по счету 02
54
составляют согласно оборотно-сальдовой ведомости по данному счету 47369
руб. Разница остатков по счету 01 и счету 02 главной книги дает сумму
остаточной стоимости, зафиксированной в бухгалтерском балансе в размере
252253 руб.;
- физическое наличие неучтенных объектов основных средств не
обнаружено;
- все проверенные объекты основных средств правильно отнесены к
основным средствам и классифицированы в соответствии с
Общегосударственным классификатором основных средств;
- первичная учетная документация на проверенные объекты основных
средств имеется и оформлена соответствующим образом.
В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы
организации. Поскольку от оценки зависит правильность отражения
финансовых результатов и правильность расчетов с бюджетом. Оценку
объектов основных средств определяют на основании первичных документов,
технической документации, ведомостей переоценки основных средств.
При проверке операций по переоценке основных средств необходимо
установить:
- сроки и методы проведения переоценки, полноту включения в
ведомость переоценки всех объектов, подлежащих переоценке;
- наличие и достоверность документов, подтверждающих рыночную
стоимость объектов, по которым применяется метод прямой оценки;
- правильность применения коэффициентов пересчета балансовой
стоимости объектов при применении индексного метода;
- правильность определения амортизируемой стоимости после
переоценки;
- правильность и полноту наличия всех документов по переоценке
основных средств;
- правильность определения и отражения в учете дооценки (уценки)
55
первоначальной стоимости и сумм накопленной амортизации
56
. [9, c.48]
Переоценка основных средств на ЧТПУП «ЮриксБел» на 1 января 2016
и 2017 годов не производилась.
Переоценка на 1 января 2015 г. решением собственника имущества
Нестеровича Ю.Л. была произведена по всем объектам основных средств,
числящихся на балансе организации.
Затем была проведена проверка правильности соотнесения каждого
объекта основных средств в соответствии с таблицей групп и видов основных
средств при их переоценке согласно Приложению 1 к Инструкции о порядке
проведения переоценки основных средств. После проверялась правильность
применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики
и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения
стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2015
года».
Первичным документом по проведению переоценки основных средств
является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января
2015 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости
переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей и
инвентарных карточек учета основных средств.
После окончания работ по переоценке основных средств комиссией был
составлен акт результатов переоценки основных средств методом
коэффициента по состоянию на 1 января 2015 года. Акт был подписан членами
комиссии по переоценке основных средств и утвержден директором
организации.
По данным акта переоценки основных средств по состоянию на 1 января
2015 года было установлено, что первоначальная стоимость до переоценки
составила 1654729815 рублей, после переоценки – 1717722136 рубля,
амортизация – 291291530 рублей, остаточная стоимость – 1426430606 рублей.
Чтобы убедиться в достоверности предоставленной организацией информации
56
Данилкова С.А. Ревизия и контроль: учеб. пособие. – Минск: РИПО, 2014. – С.115
56
был проведен выборочный перерасчет переоцененной стоимости по
нескольким объектам основных средств. Результаты аудиторской проверки
занесены в таблицу 16.
Таблица 16
Выборочный перерасчет переоцененной стоимости
Наименование
Группа ОС
Дата ввода
в эксп-ю
Первоначаль
ная
стоимость,
руб.
Коэф-т
перера-
счета
Переоценен-
ная
стоимость,
руб.
Компьютерно-
кассовая
система
Суммирующ
ие аппараты
и системы
31.07.2014
12574688
1,0120
12725584
Вывеска
«Кухни»
Инструмент
инвентарь и
принадлежн
ости
29.08.2014
2300000
1,0481
2410630
Торговое
помещение
Здания и
сооружения
25.11.2014
473910804
0,9736
456707842
Увеличение стоимости основных средств, выявляемый по результатам
их переоценки, отражен записью по дебету 01 «Основные средства» и кредиту
83 «Добавочный капитал» в сумме 62992321 рублей. Результат отнесен на
увеличение счета 01 «Основные средства» и счет 83 «Добавочный капитал»
субсчет «Фонд переоценки».
Таким образом, коэффициенты изменения стоимости групп основных
средств применены верно, переоцененная стоимость определена правильно,
нарушения и отклонения с данными бухгалтерского учета не выявлены,
результаты переоценки на счетах бухгалтерского учета отражены в
соответствии с принятой учетной политикой и соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету в Республике Беларусь. Однако данные
о переоцененной стоимости не занесены во все инвентарные карточки учета
объекта основных средств.
Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных
вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный
ремонт оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и
других источников.
57
Основными направлениями проверки операций по поступлению и
выбытию основных средств являются:
- проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных
средств (исходя из производственной необходимости, специализации
предприятия, эффективности дальнейшего использования);
- проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая
особенности документального оформления операций по источникам
поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное
поступление); наличие постоянно действующей комиссии по приемке
поступивших объектов основных средств; наличие оформленных договоров
купли-продажи объектов основных средств;
- проверка правомерности операций по выбытию основных средств: при
ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего
использования, износа; при реализации другим организациям (обоснованность
цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора);
- проверка отображения хозяйственных операций в учете методом
проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания
хозяйственной операции
57
. [19, c.174]
По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет
амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли
экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо
проведения капитального ремонта.
При анализе правильности и своевременности оприходования
поступивших объектов долгосрочных активов проверяется, соблюдаются ли
правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или
актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются
эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных
средств можно определить путем сопоставления даты на акте приема-передачи
57
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.203
58
и на акте ввода в эксплуатацию. Несвоевременное оприходование объектов
основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к
искажению себестоимости продукции
58
.
Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи
баланса «Основные средства». Для чего сверяют записи инвентарных описей с
данными Главной книги по счету 01 «Основные средства» и статьёй баланса по
данному счету.
При проверке операций по выбытию основных средств устанавливается
наличие комиссии по определению непригодности списываемых основных
средств для дальнейшего использования. Затем проверяется полнота
оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки и
демонтажа списанных объектов основных средств. Для этого необходимо
сопоставить данные расчетов результата от ликвидации основных средств с
данными накладных на оприходавание материальных ценностей. Согласно
действующему законодательству неиспользуемые объекты основных средств
могут быть реализованы при проверке операций по реализации объектов
основных средств. По документам определяется правильность определения
цены реализации, которая должна быть не ниже остаточной стоимости объекта
основных средств.
Затем проверяются операции, связанные с правильным отнесением
доходов и расходов по выбытию основных средств на операционные доходы и
расходы, правильность начисления НДС по реализованным основным
средствам, правильность определения финансового результата от реализации
основных средств
59
.
На ЧТПУП «ЮриксБел» сначала проверялась полнота и
своевременность оприходования основных средств путем сопоставления даты
оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах
ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. Так по
58
Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. – М.: АБАК, 2013. – С.34
59
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.205
59
товарной накладной №0776559 от 01.09.2016г. поступила система пожарной
сигнализации стоимостью 1583 руб. (с учетом НДС).
Данный объект основных средств должен быть оприходован и введен в
эксплуатацию датой поступления. При проверке инвентарной карточки на
вышеназванный объект основных средств было установлено, что ему был
присвоен инвентарный номер - БП000000009, и он был введен в эксплуатацию
01.09.2016 г., о чем свидетельствует акт приема-передачи. В журнале-ордере и
Ведомости по счету 01 «Основные средства» система пожарной сигнализации
введена в эксплуатацию также 01.09.2016. Данный объект основных средств
передан под ответственность Т.М. Масайло. Таким образом, при бухгалтерском
учете поступления данного основного средства нарушений не было выявлено.
При проверке оформления первичных учетных документов по
поступлению основных средств никаких отклонений обнаружено не было. Все
первичные документы правильно с наличием всех обязательных к заполнению
реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.
При проверке документов по поступлению основных средств
последовательно просматривались договоры и сверялись с платежными
документами. Проверялись наличие, оформление договоров, счетов-фактур,
накладных, платежных поручений на приобретение объектов. Результаты
проверки показали, что по всем объектам присутствуют соответствующие им
документы на поступление, суммы и даты совпадают.
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости
основных средств на счетах синтетического учета просматривались
бухгалтерские записи, отражающие в учете расходы на приобретение основных
средств в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету с целью
установить на какие счета отнесены эти суммы. Нарушений в данном вопросе
проверки обнаружено не было.
К акту приема-передачи системы пожарной сигнализации прилагалась
вся техническая документация, относящаяся к данному объекту основных
средств. В акте указано: время вступления основного средства в эксплуатацию
60
– 01.09.2016г., первоначальная стоимость 1583 руб., срок полезного
использования – 10 лет, способ и норма амортизации – линейный, 10%.
При проверке расчета и возмещения налога на добавленную стоимость
по поступлению основного средства было установлено, что НДС выделен в
первичных документах поставщика и в расчетных документах организации.
Таким образом, в ходе выборочной проверки поступления объектов
основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» было установлено:
- сумма первоначальной стоимости по полученным основным средствам,
поступившим в 2016 году, совпадает с оборотами по дебету счета 01 в главной
книге за период с 01.01.2016 по 01.01.2017, оборотно-сальдовой ведомости и
ведомости по счету 01 за соответствующий период - 41236 руб.;
- факт физического наличия поступивших объектов основных средств
имеется;
- имеется наличие распоряжений директора о создании комиссии по
поступлению объектов основных средств;
- оформление документов аналитического учета на поступившие
объекты основных средств: актов приемки-передачи, инвентарных карточек
произведено соответствующим образом: документы своевременно составлены,
все реквизиты заполнены, подписаны ответственными лицами и руководителем
предприятия, техническая документация приложена;
- применяемые на предприятии формы первичной документации
соответствуют установленным унифицированным формам первичной
документации и учетной политике организации;
- состав расходов, формирующих первоначальную стоимость основных
средств, является правомерным – т.е. соответствует установленному
законодательством перечню затрат, включаемых в первоначальную стоимость
основных средств и учетной политике, а также подтвержден соответствующей
первичной документацией;
- суммы НДС по поступившим объектам основных средств полностью
отнесены на соответствующие счета.
61
В 2016 году не имеет места выбытие объектов основных средств
ЧТПУП «ЮриксБел».
Проверка начисления амортизации по объектам основных средств
является заключительным этапом проверки состояния бухгалтерского учета
основных средств организации.
В ходе проверки правильности начисления амортизации необходимо
установить:
- правильность включения объектов основных средств для начисления
амортизации;
- правильность начисления амортизации по поступившим и выбывшим
объектам основных средств;
- правильность определения норм амортизации;
- правильность и полноту отнесения суммы амортизации на издержки
производства;
- правильность отражения сумм начисленной амортизации в регистрах
бухгалтерского учета;
- соблюдение выбранного метода начисления амортизации
60
.
Проверка начисления амортизации основных средств проводилась
согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и
строительства от 27.02.2009г. № 37/18/6, а также, используя Временный
республиканский классификатор амортизируемых основных средств и
нормативные сроки службы.
Согласно учетной политике филиала ЧТПУП «ЮриксБел» амортизация
основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.
В начале проверки была установлена правильность и полнота
начисления амортизации в 2016 году. Для этого балансовая стоимость
основных средств, указанная в ведомости начисления амортизации
60
Данилкова С.А. Ревизия и контроль: учеб. пособие. – Минск: РИПО, 2014. – С.116