22
основных средств».
Для учета амортизации основных средств используют карточку расчета
амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств
производства и - разработочную таблицу «Расчет амортизации основных
средств»
45
.
Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуатацию объектам
основных средств производства начинается с 1-го числа месяца следующего за
месяцем их введения в эксплуатацию. Прекращается же производство
амортизационных отчислений с 1-го числа месяца следующего за месяцем
полного включения стоимости данных объектов в производственные затраты.
Полностью самортизированные объекты основных средств производства
фиксируются в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта по
первоначальной либо по переоцененной стоимости
46
.
В соответствии с Инструкцией по учету основных средств
хозяйствующие субъекты имеют право на конец отчетного периода
переоценивать основные средства производства по текущей рыночной
стоимости и на основании решения руководителя фиксировать сумму
обесценения в бухгалтерском учете, как разницу превышения остаточной
стоимости основных средств и возмещаемой их стоимостью, при обязательном
наличии соответствующего документального подтверждения признаков
обесценения соответствующих основных средств и возможности достоверного
определения суммы их обесценения.
Признаками обесценения объектов основных средств выступают:
- значительное (> 20%) уменьшение их текущей рыночной стоимости;
- изменения по существу в технологической, рыночной и экономической
среде функционирования субъекта хозяйствования;
45
Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: Академия, 2013. – С.178
46
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь
и Минстерства строительства и архитекруры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. –
Минск, 2016. – С.8
23
- повышения рыночных ставок процента;
- изменение способа эксплуатации объектов основных средств
производства.
Сумма обесценения основных средств производства, которые учтены по
первоначальной стоимости, фиксируется по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» на отдельных
субсчетах
47
.
Если объекты основных средств учитываются по переоцененной
стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном
периоде переоценки (дооценки, уценки) отражаются в бухгалтерском учете в
порядке, приведенном в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по обесценению и переоценке основных
средств
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма дооценки отражается
01
91
на сумму восстановления уценки первоначальной
стоимости объектов основных средств
91
02
на сумму восстановления уценки накопленной
амортизации объектов основных средств
01
83
на оставшуюся сумму дооценки первоначальной
стоимости объектов основных средств
83
02
на оставшуюся сумму дооценки накопленной
амортизации объектов основных средств
Сумма уценки отражается
83
01
на сумму уценки первоначальной стоимости объектов
основных средств в пределах имеющегося остатка
добавочного фонда по данным объектам основных
средств
02
83
на сумму уценки накопленной амортизации объектов
основных средств в пределах имеющегося остатка
добавочного фонда по данным объектам основных
средств
91
01
на оставшуюся сумму уценки первоначальной
стоимости объектов основных средств
02
91
на оставшуюся сумму уценки накопленной
амортизации объектов основных средств
С применением обесценения сумма обесценения отражается
83
02 (отд.
субсчет)
на сумму обесценения объектов основных средств в
пределах имеющегося остатка добавочного фонда по
47
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. №26 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс]
/ ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016. – С.9
24
ним, образовавшегося в результате ранее
проведенных их переоценок
91
02 (отд.
субсчет)
на оставшуюся сумму обесценения объектов основных
средств
С применением обесценения сумма восстановления обесценения
отражается
02 (отд.
субсчет)
91
На сумму восстановления обесценения объектов
основных средств, ранее отраженную на счете 91
«Прочие доходы и расходы»
02 (отд.
субсчет)
83
На оставшуюся сумму восстановления обесценения
объектов основных средств
Таким образом, учет основных средств организовывается в целях
своевременного, полного и достоверного отражения всех произведенных
операций с объектами основных средств по их видам в бухгалтерии
хозяйствующего субъекта. Единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в
эксплуатацию по первоначальной стоимости по счету 01 «Основные средства»,
выбытие их отражается с использованием субсчета «Выбытие основных
средств», открываемого к счету 01 «Основные средства». Поскольку основные
средства с течением времени изнашиваются по ним начисляется амортизация,
фиксируемая по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При
наличии признаков обесценения организация вправе переоценивать основные
средства по текущей рыночной стоимости и отражать ее по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» на отдельных субсчетах.
1.3. Цель, задачи и способы проверки основных средств
Главная цель проверки основных средств производства заключается в
установление законности, целесообразности и эффективности операций по
движению основных средств производства в организации и достоверности
данных бухгалтерской отчетности в отношении основных средств
48
.
48
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.110
25
Среди задач проверки основных средств в организации стоит выделить:
- проверку соответствия произведенных операций с основными
средствами и их документального оформления соответствующим нормативным
правовым актам;
- проверку соблюдения установленных законодательством условий
отнесения активов в состав основных средств организации;
- проверку правильности установления первоначальной стоимости
объектов основных средств и их остаточной стоимости на основании
произведенных амортизационных отчислений;
- проверку правильности расчета амортизационных отчислений по
объектам основных средств и их включения в производственные затраты;
- проверку технического состояния объектов основных средств, условий
их хранения, состояния сохранности и экономической эффективности
использования;
- проверку полноты охвата и своевременности проведения
инвентаризации объектов основных средств и правильности фиксирования
итогов в бухгалтерском учете;
- проверку экономического обоснования приобретения объектов
основных средств производства организацией;
- проверку своевременности оприходования и полноты и правильности
документального оформления операций по источникам поступлений;
- проверку законности и правильности проведения переоценки основных
средств в организации;
- проверку законности и правомерности проведения операций по
выбытию основных средств производства
49
.
Проверку основных средств осуществляют посредством документальной
и фактической проверки.
Документальная проверка представляет собой изучение первичных
документов по учету основных средств, бухгалтерских и оперативных
49
Данилкова С.А. Ревизия и контроль: учеб. пособие. – Минск: РИПО, 2014. – С.107
26
регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности в
отношении основных средств. Целью данной проверки выступает определение
достоверности, правильности, законности и целесообразности фиксируемых в
организации хозяйственных операций с основными средствами производства
50
.
Фактическая проверка предполагает изучение фактического состояния,
наличия и использования объектов основных средств и производится
посредством обследования, осмотра, обмера, пересчета в зависимости от вида
основных средств. Целью данной проверки выступает установление
достоверности контрольных данных
51
.
Документальная проверка может производится сплошным, выборочным,
систематическим или комбинированным способом.
Применяют два основных варианта документальной проверки: от
регистра к документу и от документа к регистру.
К основным приемам документальной проверки основных средств
производства относят:
- формальную проверку документации по основным средствам, которая
представляет собой проверку соответствия документов, применяемых в
организации типовой форме, определение правильности заполнения всех
реквизитов соответствующих документов и отсутствие не оговоренных
исправлений, дописок, проверку подлинности подписей и оттисков печатей, а
также арифметический подсчет имеющихся в проверяемой документации
сумм
52
;
- встречная проверка представляет собой сопоставление экземпляров
одной и той же документации;
- сличение документов выражается в сопоставление отдельных
реквизитов, которые повторяются в разнородных документах, но при этом
фиксируют взаимосвязанные операции в отношении основных средств;
50
Дробышевский Н.П., Солодкий Т.Д. Ревизия и аудит: учебно-методичное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. –
Минск: Мисанта, 2012. – С.21
51
Дробышевский Н.П., Солодкий Т.Д. Ревизия и аудит: учебно-методичное пособие. – 2-е изд. перераб. и доп. –
Минск: Мисанта, 2012. – С.23
52
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.18
27
- нормативно-правовая проверка производится посредством
сопоставления фактических данных с плановыми либо нормативными, а также
предполагает установление степени законности операций по основным
средствам, зафиксированным в соответствующих документах
53
;
- технико-экономический расчет предполагает сопоставление в целях
установления правильности плановых показателей и смет, а также реализацию
аналитических исследований и взаимоувязок рассматриваемых показателей
между собой;
- экономическая оценка совершаемых хозяйственных операций
заключается в логической проверке сопоставления информации финансового и
нефинансового характера
54
;
- сопоставление документов по хозяйственным операциям с основными
средствами с документами, которые их обосновывают в целях контроля за
достоверностью накопительных ведомостей, соответствующих регистров
бухгалтерского учета и отчетности.
Основными приемами фактической проверки основных средств
являются:
- инвентаризация, предполагающая проверку фактического наличия
основных средств на конкретную дату соответствующим данным
бухгалтерского учета;
- экспертная оценка используется при проверке качества выполненных
строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации
55
;
- осмотр и обследования выступает способом проверки фактического
состояния и целевого использования проверяемых объектов основных средств.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
- экономическая сущность основных средств проявляется в том, что они
обеспечивают работу предприятия, техническое оснащение с помощью
53
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.31
54
Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по спец.
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение». – М.: ИНФРА-М, 2012. – С.33
55
Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: учеб. пособие. – М.; Альфа-Пресс, 2011. – С.21
28
которого происходит изготовление продукции и реализация отдельных работ;
- к основным средствам относятся активы, имеющие материально-
вещественную форму, первоначальная стоимость которых может быть
достоверно определена и предназначены они для использования в деятельности
организации в целях получения экономических выгод в течение периода
продолжительностью более 12 месяцев, в течение которых не предполагается
их отчуждение;
- при отражении объектов основных средств используются следующие
виды оценок: первоначальная, переоцененная, остаточная и текущая рыночная
стоимость;
- учет основных средств организовывается в целях своевременного,
полного и достоверного отражения всех произведенных операций с объектами
основных средств по их видам в бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект основных средств, которому присваивается инвентарный номер;
- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе
в эксплуатацию по первоначальной стоимости по счету 01 «Основные
средства», выбытие их отражается с использованием субсчета «Выбытие
основных средств», открываемого к счету 01;
- поскольку основные средства с течением времени изнашиваются
организации обязаны начислять их амортизацию, отражаемую по кредиту счета
02 «Амортизация основных средств»;
- при наличии признаков обесценения организация вправе
переоценивать основные средства по текущей рыночной стоимости и отражать
ее по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» на отдельных субсчетах;
- целью проверки основных средств является установление законности,
целесообразности, экономической эффективности совершенных операций по
движению основных средств и достоверности данных бухгалтерской
отчетности;
29
- способами проверки основных средств являются формальная проверка
документов, встречная проверка, сличение документов, экономическая оценка
совершаемых хозяйственных операций, инвентаризация, экспертная оценка,
осмотр и обследование.
30
Глава 2. Учет и анализ основных средств ЧТПУП «ЮриксБел»
2.1. Краткая экономическая характеристика организации
Частное торгово-производственное унитарное предприятие «ЮриксБел»
создано в соответствии с Положением о порядке создания индивидуальным
предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности,
утвержденным Указом Президента Республики Беларусь 28.06.2007г.
Предметом деятельности «ЮриксБел» является производство шкафов-
купе, оптовая и розничная торговля мебелью для дома и офиса, а также
мебельной фурнитурой и комплектующими.
Для обозначения своей продукции предприятие использует собственный
товарный знак. В настоящее время предприятие в г. Слониме имеет мебельный
магазин «Добрый дом» и магазин «Салон кухни «ЗОВ».
ЧТПУП «ЮриксБел» использует общеустановленный режим
налогообложения, т.е. является плательщиком всех налогов, сборов и пошлин.
Бухгалтерский учет на предприятии организован по автоматизированной
форме учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8».
Для оценки хозяйственной деятельности ЧТПУП «ЮриксБел»
проанализируем показатели, представленные в таблице 3, составленной с
использованием Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1) и внутренней
отчетности организации о кадровом составе и использовании фонда оплаты
труда.
Таблица 3
Показатели деятельности ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
Отклонение
(+;-)
Темп
изменения,
%
1
2
3
4
5
Выручка от реализации товаров,
тыс. руб.
1283
783
-500
61,03
Себестоимость реализованных
товаров (продукции, работ,
услуг), тыс. руб.
1071
594
-477
55,46
Валовая прибыль, тыс. руб.
212
189
-23
89,15
Управленческие расходы, тыс.
руб.
92
95
3
103,26
31
Окончание таблицы 3
1
2
3
4
5
Расходы на реализацию, тыс.
руб.
75
89
14
118,51
Прибыль (убыток) от
реализации товаров, тыс. руб.
45
5
-40
11,11
Прочие доходы по текущей
деятельности, тыс. руб.
2
-
-2
-
Прочие расходы по текущей
деятельности, тыс. руб.
-
1
1
-
Прибыль (убыток) от текущей
деятельности, тыс. руб.
47
4
-43
8,51
Оценив показатели деятельности ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 гг.
следует отметить, отрицательную динамику как выручки, так и прибыли
предприятия, несмотря на снижение себестоимости реализованных товаров на
44,54%. Это в совокупности с увеличившимися управленческими расходами на
3,26% и расходами на реализацию на 18,51% привело к снижению прибыли от
реализации на 88,89%.
Отсутствие же доходов по прочей текущей деятельности предприятия в
совокупности с увеличившимися расходами по данной деятельности еще более
усугубили положение, в итоге прибыль от текущей деятельности составила
лишь 8,51% от прибыли предыдущего года.
Схематично динамика основных показателей деятельности ЧТПУП
«ЮриксБел» представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Показатели деятельности ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-
2016 гг.