42
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств
внутри предприятия из одного структурного подразделения в другое
используется накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств, которая выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в
бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта,
третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов
основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных
средств. На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не
делаются.
Основанием для списания в бухгалтерском учете ЧТПУП «ЮриксБел»
объектов основных средств является акт на списание объектов основных
средств, оформленный в установленном порядке и утвержденный директором.
Амортизация объектов основных средств ЧТПУП «ЮриксБел»,
согласно учетной политике, начисляется линейным способом исходя из
первоначальной стоимости и месячной нормы амортизации.
Нормативный срок службы и срок полезного использования
определяется исходя из времени использования, устанавливаемого патентами,
свидетельствами, соответствующими договорами и другими документами
подтверждающими права правообладания по решению соответствующей
комиссии предприятия. Месячная сумма амортизации в случае изменение
остаточной стоимости объектов основных средств вследствие изменения норм
амортизации, срока полезного использования и т.п. определяется путем деления
новой остаточной стоимости на остаточный срок полезного использования.
Текущая индексация амортизационных отчислений основных средств и
на предприятии не производится. Индексация амортизационных отчислений
производится при переоценке объектов основных средств и нематериальных
активов в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь.
43
Так в соответствии с данными оборотов по счету 02 «Амортизация
основных средств» ЧТПУП «ЮриксБел» сумма амортизационных отчислений
основных средств за 2015 год составила 14,2 тыс. руб., за 2016 – 16,52 тыс. руб.
Согласно учетной политике ЧТПУП «ЮриксБел» переоценка объектов
основных средств производится в соответствии с определенной группой,
подгруппой либо классифицируемым определенным шифром классификации
основных средств, к которым они относятся. При этом переоценки основных
средств за исследуемый период не производилось.
2.3. Оценка состояния и эффективности использования основных средств
организации
Анализ технического состояния, состава, структуры и динамики
основных средств предприятия необходим, поскольку они являются одним из
важнейших факторов производства и посредством проведения данного анализа
можно определить пути повышения эффективности использования объектов
основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и
эффективности использования.
При осуществлении основного вида деятельности для организации
очень важным является изучение и анализ структуры, динамики и технического
состояния основных средств на отчетную дату, поскольку их рост косвенно
характеризует долгосрочность функционирования субъекта хозяйствования.
Состав, структура и динамика основных средств ЧТПУП «ЮриксБел»
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Состав, структура и динамика основных средств ЧТПУП
«ЮриксБел» за 2016 год по натурально-вещественному составу
Виды основных
средств
На начало
года
На конец
года
Отклонение
(+; –)
Темп
изменения,
%
сумма
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Основные средства
(по первоначальной
стоимости), всего
271
100
312
100,00
41
-
115,13
44
В том числе:
- здания и
сооружения
187
69,00
218
69,87
31
0,87
116,58
- машины и
оборудование
2
0,74
11
3,53
9
2,79
В 5,5 раз
- транспортные
средства
76
28,04
76
24,36
0
-
3,69
100,00
- инструмент,
инвентарь и
принадлежности
6
2,21
7
2,24
1
0,03
116,67
- основные средства
прочие
-
-
-
-
-
-
-
В том числе:
- активная часть
80
29,52
90
28,85
10
-
0,67
112,50
- пассивная часть
191
70,48
222
71,15
31
0,67
116,23
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что за 2016 год произошло
увеличение основных средств на 41 тыс. руб. или на 15,13%. Рост основных
средств был обусловлен завершением капитального строительства и вводом в
действие крытой неотапливаемой стоянки на сумму 31 тыс. руб., а также
приобретением машин и оборудования на 9 тыс. руб., что в 5,5 раз имеющегося
на начало года.
Наибольший удельный вес традиционно сохраняется за наиболее
дорогостоящей частью, а именно зданиями и сооружениями, которые
увеличились с 69,00 до 69,87%.
Положительным является увеличение активной части основных средств
на 10 тыс. руб. или на 12,50%, однако при этом ее удельный вес все же
снизился на 0,67%. В то же время пассивная часть основных средств
увеличилась незначительно на 16,23% увеличив свой удельный вес на 0,67%.
Как правило, превышение темпа роста пассивной части над темпом роста
активной части и преобладание в структуре пассивной части основных средств
приводит к сокращению эффективности их использования в целом.
Схематично структура основных средств исследуемого предприятия
представлена на рисунке 4.
45
2015 год 2016 год
Рисунок 4. Структура основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» за
2015-2016 годы
На следующем этапе анализа необходимо исследовать движение
основных средств по их объектам (таблица 10).
Таблица 10
Данные о движении основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» за 2016
год по объектам основных (тыс. руб.)
Показатели
На начало
года
Поступило
Выбыло
На конец
года
Основные средства (по
первоначальной
стоимости), всего
271
41
-
312
В том числе:
- Здания и сооружения
187
31
-
218
- Машины и оборудование
2
9
-
11
- Транспортные средства
76
1
-
76
- Инструмент, инвентарь и
принадлежности
6
-
-
7
Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что за 2016 год рост
основных средств преимущественно был обусловлен вводом в эксплуатацию
оконченных строительством зданий и сооружений на сумму 31 тыс. руб.,
машин и оборудования – на 9 тыс. руб., при этом списания основных средств в
2016 году в организации не было.
46
Динамика показателей технического состояния и движения основных
средств ЧТПУП «ЮриксБел» представлена в таблице 11.
Таблица 11
Динамика показателей технического состояния и движения
основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 годы
Показатели
2015
год
2016
год
Отклонение (+/-)
или темп
изменения, %
Первоначальная стоимость
основных средств, тыс. руб.
- на начало года
172
271
157,56
- на конец года
271
312
115,13
Остаточная стоимость основных
средств, тыс. руб.
- на начало года
143
227
158,74
- на конец года
227
252
111,01
Поступило основных средств, тыс.
руб.
99
41
41,41
Выбыло основных средств, тыс.
руб.
Показатели технического
состояния и движения основных
средств
Коэффициент годности основных
средств
- на начало года
0,83
0,84
0,01
- на конец года
0,84
0,81
-0,03
Коэффициент износа
- на начало года
0,17
0,16
-0,01
- на конец года
0,16
0,19
0,03
Коэффициент обновления
основных средств
0,37
0,13
-0,23
Коэффициент выбытия основных
средств
-
-
-
Коэффициент прироста основных
средств
0,37
0,13
-0,23
Исходя из расчетов, произведенных в таблице 11 видно, что темпы
прироста основных средств за 2016 год (15,13%) ниже, чем в 2015 году
(57,56%). Такое снижение связано с существенным снижением поступления
основных средств - на 58,59%.
При этом в целом в 2016 году наблюдается некоторое ухудшение
технического состояния основных средств, что подтверждается ростом
коэффициента износа основных средств на 0,03 пункта. В результате в 2016
года доля изношенных основных средств увеличилась с 16 до 19%.
47
Значительное снижение коэффициента обновления на 23% в 2016 году
свидетельствует об уменьшении доли вновь поступивших и введенных
объектов основных средств в их стоимости на конец отчетного периода.
Поскольку за анализируемый период не было выбытия основных
средств, процент прироста основных средств равен проценту обновления –
13%, что ниже показателя предыдущего года (37%) и свидетельствует об
уменьшении обновления производственной и торговой мощности организации
и снижении ее инвестиционной активности.
На следующем этапе анализа изучают динамику показателей
эффективности использования основных средств (таблица 12).
Таблица 12
Динамика показателей эффективности использования основных
средств ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 годы
Показатели
2015
год
2016
год
Отклонение (+/-) или
темп изменения, %
Средняя стоимость основных
средств, тыс. руб.
185
240
129,73
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
1283
783
61,03
Прибыль от реализации
продукции, тыс. руб.
45
5
11,11
Показатели эффективности
использования основных средств
Коэффициент отдачи основных
средств, руб.
6,93
3,26
-3,67
Коэффициент емкости основных
средств, руб.
0,14
0,31
0,16
Рентабельность основных
средств,%
24,32
2,08
-22,24
Исходя из расчетов, представленных в таблице 12 видно, что темп роста
основных средств за 2016 год (129,73%) превышает темпы роста выручки и
прибыли от реализации, что свидетельствует о неэффективности использования
основных средств.
Так коэффициент отдачи основных средств уменьшился на 3,67 рубля и
в результате с каждого рубля задействованных в хозяйственной деятельности
основных средств было получено 3,26 рубля выручки от реализации
продукции. В то же время на получение каждого рубля выручки от реализации
48
в 2016 году потребовалось 0,31 рубля стоимости основных средств, что на 0,16
рубля больше чем в 2015 году и подтверждается ростом коэффициента емкости.
Рентабельность основных средств снизилась на 22,24%, и в результате с
каждых 100 рублей основных средств в 2016 году было получено 2,08 рубля
прибыли от реализации.
Далее целесообразно оценить влияние средней стоимости основных
средств, доли активной части и отдачи активной части на изменение выручки
от реализации ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 годы (таблица 13).
Таблица 13
Расчет влияния средней стоимости основных средств, доли
активной части и коэффициента их отдачи на изменение выручки
от реализации ЧТПУП «ЮриксБел» за 2015-2016 годы
Показатели
2015
год
2016
год
Отклон
ение
Расчет влияния
факторов
Средняя стоимость
основных средств, тыс. руб.
185
240
55
∆В
(ОС)
=55*0,30*23,49=38
1,40
Доля акт части основных
средств, коэффициент
0,30
0,29
-0,01
∆В
(ДОЛИ)
= 240*(-0,01)*
*23,49=-38,01
Коэффициент отдачи
активной части основных
средств, руб.
23,49
11,31
-12,18
∆В
(ФО)
=240*0,29*(-
12,18)= -843,30
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
1283
783
-500
381-38,01-843,30
Исходя из данных таблицы 13 следует что выручка от реализации
увеличилась за счет увеличения средней стоимости основных средств на 381,40
тыс. руб. Снижение же доли активной части основных средств и и снижение
коэффициента ее отдачи привели к уменьшению выручки от реализации на
38,01 и 843,30 тыс. руб. соответственно.
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
- ЧТПУП «ЮриксБел» - предприятие, осуществляющее производство
шкафов-купе, оптовую и розничную торговлю мебелью для дома и офиса, а
также мебельной фурнитурой и комплектующими. За 2015-2016 гг.
наблюдается отрицательная динамика как выручки, так и прибыли
предприятия, несмотря на снижение себестоимости реализованных товаров.
Затраты на 1000 рублей реализованной продукции увеличились на 2,97%, что
49
отрицательным образом характеризует затратную политику организации.
Средняя заработная плата снизилась, при этом средства на оплату труда
используются не эффективно. В 2016 году организация понесла убытки в
размере 1 тыс. руб., в отличие от предыдущего года, где прибыль была 31 тыс.
руб. На протяжении 2015-2016 годов ЧТПУП «ЮриксБел» является
платежеспособным, финансово устойчивым, при этом наблюдается увеличение
финансирования собственной деятельности своими средствами. В 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте и
снижение всех показателей рентабельности;
- анализ динамики, состава и структуры основных средств ЧТПУП
«ЮриксБел» показал, что за 2016 год произошло увеличение основных средств
на 15,13% за счет преимущественно завершения капитального строительства и
ввода в действие крытой неотапливаемой стоянки на сумму 31 тыс. руб.;
наибольший удельный вес сохраняется за зданиями и сооружениями, которые
увеличились с 69,00 до 69,87%. Активная часть основных средств увеличилась
на 12,50%, однако ее удельный вес снизился на 0,67%. Темпы прироста
основных средств за 2016 год (15,13%) ниже, чем в 2015 году (57,56%). Имеет
место некоторое ухудшение технического состояния основных средств, доля
изношенных основных средств увеличилась с 16 до 19%. Поскольку темп роста
основных средств за 2016 год (129,73%) превышает темпы роста выручки и
прибыли от реализации, использование основных средств в 2016 году следует
считать неэффективным. Так коэффициент отдачи основных средств
уменьшился на 3,67 рубля, рентабельность основных средств снизилась на
22,24%, и в результате с каждых 100 рублей основных средств в 2016 году было
получено 2,08 рубля прибыли от реализации. Выручка от реализации
увеличилась за счет увеличения средней стоимости основных средств на 381,40
тыс. руб. Снижение же доли активной части основных средств и снижение
коэффициента ее отдачи привели к уменьшению выручки от реализации на
38,01 и 843,30 тыс. руб. соответственно.
50
Глава 3. Аудит основных средств ЧТПУП «ЮриксБел» и
направления его совершенствования
3.1. Проверка состояния бухгалтерского учета основных средств
организации
Основными нормативными правовыми документами, регулирующими
осуществление проверки хозяйственных операций с основными средствами
являются:
- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от
12 июля 2013 г. №57-З;
- Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств от 30 апреля
2012 г. №26;
- Положение о порядке организации и проведения проверок от
16.10.2009 № 510;
- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств № 180.
Информационным обеспечением проверки долгосрочных активов
организации являются: приказ об учетной политике организации; первичные
документы по отражению операций с долгосрочными активами; финансовая
отчетность организации; данные оперативного бухгалтерского учета по счетам
учета объектов долгосрочных активов организации
До начала документальной проверки основных средств целесообразно
оценить состояние внутреннего контроля и системы учета основных средств
ЧТПУП «ЮриксБел». Состояние внутреннего контроля по проверяемому
объекту учета выявляется с тем, чтобы определиться с объемом, характером и
направленностью предстоящей проверки по учету основных средств в ЧТПУП
«ЮриксБел».
Так в учетной политике исследуемой организации определено, что
инвентаризация производится в соответствии с планом проведения
инвентаризации, приведенном в приложении к учетной политике, при этом
график документооборота отсутствует.
Согласно учетной политике организации, «к основным средствам
51
относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые
в течение периода, превышающего 12 месяцев, стоимость единицы которых
превышает 20 базовых величин (без налога на добавленную стоимость) на дату
ввода в эксплуатацию». Начисление амортизации основных средств и
нематериальных активов, используемых в деятельности предприятия,
производится линейным способом.
В отношении переоценки объектов долгосрочных активов в учетной
политике исследуемой организации информации не имеется.
В соответствии с методическим аспектом учетной политики ЧТПУП
«ЮриксБел», учет процентов по кредитам и займам, полученных на
приобретение основных средств (за исключением процентов по просроченным
кредитам и займам), начисленных после ввода в эксплуатацию основных
средств относятся к расходам по финансовой деятельности и учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для проведения проверки отобраны три объекта основных средств
организации. Данные о выбранных объектах представлены в таблице 14,
заполненной на основании инвентарных карточек объектов.
Таблица 14
Перечень выбранных для проверки объектов долгосрочных
активов
Объект долгосрочных
активов
Инвентарный
номер
Стоимость,
тыс. руб.
Срок
эксплуатации,
лет
Компьютерно-кассовая
система
БП000000001
12574,688
6
Вывеска «Кухни»
БП000000004
2300,000
10
Торговое помещение
БП000000006
473910,804
80,5
Выборка данных объектов происходила исходя из следующих
соображений: каждый из них находиться на разных структурных
подразделениях, имеет различных материально ответственных лиц,
отвечающих за их сохранность, имеет различный срок эксплуатации и объекты
различаются по стоимости.
Целью проверки наличия и сохранности объектов долгосрочных активов