46
- рост процентных платежей по кредитам на 504,6 млн. рублей
относительно факта 2015 года;
- доначисления в различные резервы: резерв на снижение
стоимости МПЗ (1 223,1 млн. руб.), резерв по сомнительным долгам (153,2
млн. руб.), резерв на гарантийный ремонт (208,7 млн. руб.).
На следующем этапе рассмотрим имущество предприятия и источники
его формирования (таблица 5).
Таблица 5
Динамика основных показателей по балансу ПАО «Кузнецов»
№
Наименовани
е
показателя
2014
факт
2015
факт
2016
факт
Отклонение по
годам
Темп роста
по годам
(+,-)
Средний
коэффиц.
роста за
20142016
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1
Стоимость
чистых активов
263397
4231403
2299042
3968006
-1932361
1606%
54%
8,73
2
Кредиторская
задолженность
6587812
7118191
9696563
530379
2578372
108%
136%
1,47
в т.ч.
Задолженность
перед
федеральным
бюджетом
94848
133193
130728
38346
-2466
140%
98%
1,38
3
Чистый долг
19026569
18414 670
25224 845
-611899
6810175
97%
137%
1,33
4
Дебиторская
задолженность
3459047
3393007
4955956
-66039
1562949
98%
146%
1,43
Позитивная тенденция наблюдается для показателя стоимости чистых
активов: коэффициент роста составил 8,73 за 2014-2016 гг.
Рост данного показателя обусловлен увеличением уставного капитала
за счет получения государственной поддержки и средств в рамках ФЦП
«Развитие оборонно-промышленного комплекса Российской Федерации на
2011-2020 гг.».
47
Рисунок 7 – Структура кредиторской задолженности ПАО
«Кузнецов»
Увеличение кредиторской задолженности: коэффициент роста составил
1,47 за 2014-2016 гг., что обусловлено получением авансов на выполнение
программы ГОЗ 2017 года в рамках заключённых долгосрочных контрактов
ГОЗ.
Наиболее существенным внешним событием для Общества стало
поступление денежных средств господдержки в 4 квартале текущего года в
размере 4,035 млрд. рублей. Средства были направлены по целевому
назначению на погашение части портфеля кредитов и займов. Несмотря на
это, Общество по-прежнему продолжает испытывать острый дефицит
оборотных средств, что сказывается на ликвидности и платежеспособности.
Эту ситуацию усугубляют законодательные акты 275-ФЗ и 359-Ф3. Данные
законы ограничивают рамки использования поступающих средств по
контрактам ГОЗ и авансов из бюджетных средств, объем которых у общества
составляет ~ 70% от поступлений по текущей деятельности.
В виду сложного финансово-экономического положения Общества
банки, на фоне осложнения общей экономической ситуации в РФ,
48
ужесточают требования к кредитованию и его условиям. В связи с этим
возможность банков по кредитованию ПАО «Кузнецов» снизилась.
Из вышеуказанных факторов следует, что ПАО «Кузнецов» за 2016 год
направил все поступившие денежные средства и остаток кредитных
открытых лимитов в ПАО Сбербанк России на обеспечение выполнения
производственной программы и необходимого обеспечения
производственной деятельности Общества. Для разрешения ситуации
обществу пришлось временно увеличить портфель кредитов и займов, что
повлекло за собой увеличение чистого долга, коэффициент роста которого
составил 1,33 за 2014-2016 гг.
Рисунок 8 – Структура дебиторской задолженности ПАО
«Кузнецов»
Увеличение дебиторской задолженности: коэффициент роста составил
1,43 за 2014-2016 гг. обусловлено не поступлением расчётов за выполненные
работы и отгруженную продукцию.
Ввиду высокой закредитованности предприятия и стабильно
убыточной деятельности за последние годы у предприятия имеются
финансовые риски в части наличия обязательств по погашению кредитной
задолженности при имеющихся сложностях по открытию новых кредитных
продуктов и привлечению внешнего заёмного финансирования. Данный риск
49
формирует возможность возникновения у Общества кассовых разрывов и
потери ликвидности.
Для парирования данного риска управляющая компания АО «ОДК»
ведёт работу по санации «токсической задолженности» Общества.
Благодаря внесению изменений в ФЗ «О федеральном бюджете на 2015
год и на плановый период 2016 и 2017 годов» от 20.04.2015 года утверждено
и внесено в бюджет выделение финансирования Объединённой
двигателестроительной корпорации для погашения кредитной
задолженности. Для ПАО «Кузнецов» на 2016 год было предназначено 4,0
млрд. рублей, поступление которых произошло в 4 квартале 2016 года.
Средства были направлены по целевому назначению на погашение части
портфеля кредитов и займов.
Рассмотрев общую характеристику деятельности ПАО «Кузнецов»,
перейдем к особенностям бухгалтерского учета основных средств.
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств
Прежде всего следует отметить, что ПАО «Кузнецов» ведет свою
деятельность в условиях общего режима налогообложения, уплачивает налог
на прибыль, ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую
отчетность в ФСС, ФОМС и ПФР ежеквартально, в общеустановленном
порядке.
Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется с требованиями
современного законодательства в соответствии с учётной политикой
предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет генеральный директор ПАО «Кузнецов».
50
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением и возглавляется главным
бухгалтером.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ПАО
«Кузнецов» и несет ответственность за формирование учётной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Он обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ,
осуществляет контроль за движением имущества и выполнением
обязательств.
В ПАО «Кузнецов» ведется бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета, с применением журнально-ордерной формы
учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной
техники журналы-ордера формируются применяемым программным
обеспечением.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета предприятие ведет документооборот в соответствии с графиками
документооборота, утвержденными руководителем предприятия либо его
заместителями.
Все двойные записи в бухгалтерском учете ПАО «Кузнецов»,
осуществляющие организацией, оформляются только при наличии
оправдательных документов. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В отношении учета основных средств применяются нормы Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Основные средства
отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Амортизация
всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным
51
способом. Переоценка основных средств производится на основании приказа
руководителя предприятия.
Актив принимается к бухгалтерскому учету ПАО «Кузнецов» в
качестве основного средства, если единовременно выполняются следующие
условия:
- объект будет использоваться при производстве продукции,
выполнения работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием
или для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- объект будет использован в течение длительного времени (более
12 месяцев);
- организация не предполагает последующую перепродажу
объекта;
- объект способен приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной
политике ПАО «Кузнецов», отражаются в бухгалтерском учете и отчетности
в составе материально-производственных запасов.
Пообъектный учет основных средств ведется в ПАО «Кузнецов», что
является основанием для аналитического учета объектов на предприятии. На
каждый объект в учете (или группу однотипных объектов) заводится
инвентарная карточка по форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер,
который отображён на каждом инвентарном объекте. Информация, которая
заполняется в инвентарных карточках записывается на основе
оправдательных документах (первичной документации): актов приемки-
передачи (форма № ОС-1), актов внутреннего перемещения основных
средств, актов на списание основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а),
технических паспортов и другой первичной документации.
В рассматриваемом предприятии применяются первичные документы,
представленные в таблице 6.
52
Таблица 6
Документальное оформление движения основных средств ПАО
«Кузнецов»
Наименование
формы
Наименование документа
Хозяйственная операция
Форма № ОС-1
Акт приемки-передачи основных средств
Поступление основных средств
Форма № ОС-3
Акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструируемых и модернизированных
объектов
Ремонт основных средств
Форма № ОС-4
Акт на списание основных средств (кроме
автотранспортных)
Выбытие основных средств
Форма № ОС -4а
Акт на списание автотранспортных средств
Выбытие основных средств
Форма № ОС-6
Инвентарная карточка учета основных
средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-О9
Инвентарный список основных средств
Эксплуатация основных
средств
Форма № ОС-14
Акт о приемке оборудования
Поступление основных средств
Форма № ОС-15
Акт приемки-передачи оборудования в
монтаж
Ремонт основных средств
Форма № ОС-16
Акт о выявленных дефектах оборудования
Поступление основных
средств, в т. ч. После ремонта
Наиболее полное представление о наличии и движении ОС дает баланс
основных средств.
Поступление основных средств может происходить из следующих
источников:
- за счет приобретения основных средств у других предприятий;
- от завершенных капитальных вложений;
- за счет безвозмездного получения от юридических и физических
лиц;
- за счет увеличения вклада в уставный капитал предприятия;
- за счет аренды;
- за счет капитального ремонта и модернизации.
Синтетический учет основных средств ПАО «Кузнецов» ведется в
денежной оценке в рублях. Для этого используются балансовые счета: 01
«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».
53
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
Источниками приобретения основных средств в ПАО «Кузнецов»
являются:
- собственные (доходы организации, включая вклады учредителей
в уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц);
- заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в ПАО «Кузнецов» основных средств,
приобретенных за плату, делаются следующие записи по поступлению
основных средств на счетах бухгалтерского учёта:
1) Приобретены основные средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (счёт-фактура, товарная
накладная).
2) Отражён налог на добавленную стоимость от суммы
приобретения основного средства:
Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» (счёт-фактура, товарная накладная).
3) Отражение стоимости работ и (или) услуг по установке, доставке
основных средств: Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных
средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (Акт
о выполненных работах).
4) Отражён налог на добавленную стоимость от затрат на работы и
услуги сторонних организаций:
Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» (Акт о выполненных работах).
54
5) Отражена стоимость по консультационным услугам, связанных с
приобретением основных средств:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (акт об оказанных
услугах)
6) Отражена стоимость по платежам и пошлинам, организованных в
связи с приобретением основного средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (квитанции, выписки из
банка)
7) Оплачены документы поставщиков, которые участвовали по
работам и услугам, связанных с приобретением основных средств:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -Кредит
счёта 51 «Расчетный счет» (платёжное поручение, выписка из банка)
8) Начислена амортизация основных средств:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счёта 02 «Амортизация основных средств»
9) Выданы наличные деньги из кассы для приобретения основных
средств:
Дебет счёта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счет 50
«Касса»
10) Списана стоимость расходных материалов, использованных при
приобретении основного средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 10 «Материалы» (акт о списании материалов).
11) Уплачен НДС в стоимость основных средств:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств - Кредит
счёта 19-1 «НДС при приобретении основных средств» (счёт-фактура).
12) Отражение ввода в эксплуатацию основного средства:
55
Дебет счета 01 «Основные средств» - Кредит счета 08-4 «Приобретение
объектов основных средств» (акт приемки-передаче основных средств).
13) Предъявлен к вычету НДС:
Дебет счёта 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счёта 19-
1 «НДС при приобретении основных средств» (счёт-фактура).
Рассмотрим пример в ПАО «Кузнецов» приобретен автопогрузчик
Komatsu стоимостью 43229,79 руб. (в том числе НДС) (приложение Т).
Расходы по доставке и установке составили 15 000 руб.
Д 08 К 60 - отражается задолженность поставщику за поступивший
станок - 36635,42 руб.;
Д 19 К 60 - выделяем НДС по приобретенным ценностям -6594,37руб.
(43229,79* 18 : 118);
Д 08 К 51, 69, 70 - отражаются расходы по доставке и установке -
15 000 руб.;
Д 01 К 08 - сдается станок в эксплуатацию - 51635,42 руб.;
Д 60 К 51 - оплачены счета поставщиков за поступивший станок -
43229,79 руб.;
Д 68 К 19 - принят к зачету НДС - 6594,37 руб.
Объекты основных средств выбывают из ПАО «Кузнецов» в случаях:
- Морального или физического износа;
- Продажи
- Ликвидации при несчастных случаях, авариях, и других
случайных бедствий.
- Для выполнения реконструкций
- Недостача и порча ценностей.
ПАО «Кузнецов» создает комиссию, в состав которой входит
руководитель и главный бухгалтер, которые определяют непригодность
объектов основных средств к дальнейшему использованию.
Задачами комиссии считаются:
- Установление причин списания объектов основных средств;