56
- Выявление лиц, виновных в порче основного средства;
- Определение возможности использования отдельных деталей
основных средств;
- Составление актов списания основных средств.
На основании оформленных актов, которые утверждаются
руководителем ПАО «Кузнецов» и передаются в бухгалтерию, делаются
соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках и
отражаются бухгалтерской операцией.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте ПАО «Кузнецов»
ведётся на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы».
Пример. ПАО «Кузнецов» продало оборудование за 59тыс. руб.,
включая НДС – 18 % (9тыс. руб.). Первоначальная стоимость – 40 тыс. руб.
Начисленная амортизация – 8 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1
300 руб.
Выбытие основных средств при продаже в бухгалтерском учёте ПАО
«Кузнецов» делаются следующие проводки:
1) Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счёта 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 8тыс. руб.
2) Списание остаточной стоимости объекта основных средств:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 32 тыс. руб.
3) Отражение расходов по демонтажу основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 44 «Продажи» (акт о
выполненных работах) 1,3тыс. руб.
4) Начислен НДС при продаже объекта основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит 68.2 «Налог на
добавленную стоимость» (счёт-фактура) 9 тыс. руб.
5) Отражена сумма выручки от продажи основного средства:
Дебет счёта 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- Кредит счёта
57
91.2 «Прочие расходы» (договор)59 тыс. руб.
6) Выведен финансовый результат от продажи основного средства
(прибыль):
Дебет счёта 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счёта
99 «Прибыли или убытки» 16,7 тыс. руб.(справка расчета бухгалтерии)
В случае убытка: делается обратная проводка Д99-К91.9.
Разберём пример списания основного средства. На основании акта
ПАО «Кузнецов» списало электропогрузчик в связи с невозможностью его
восстановления. Первоначальная стоимость – 120тыс. руб. Расходы на
транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации
составили 6 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации – 100 тыс. руб.
После осмотра погрузчика остались материальные ценности пригодные
для дальнейшего использования на сумму 8 тыс. руб.
В результате получим следующую корреспонденцию счетов:
1) Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 100 тыс. руб.
2) Списание остаточное стоимости объекта основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 20 тыс. руб.
3) Списание расходов по транспортировке объекта основного
средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 44 «Расходы на
продажу» (счёт от транспортной организации) 6 тыс. руб.
4) Зачтены материальные ценности, которые остались пригодны от
выбывшего основного средства:
Кредит счёта 10 «Материалы» - Кредит счёта 91.2 «Прочие расходы»
(акт на списание основного средства) 8 тыс. руб.
Начисление амортизации объектов основных средств ПАО «Кузнецов»
производит не зависимо от результатов хозяйственной деятельности.
58
Амортизация начисляется на объекты, находящиеся в организации на правах
собственности.
В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации
объектов основных средств ПАО «Кузнецов» производится линейным
способом в бухгалтерском и налоговом учёте.
Норма амортизации основных средств рассчитывается как 1/12
начисляемой суммы амортизации за год. На новые объекты основных
средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта в эксплуатацию. Выбывшие - заканчивается
первого числа месяца, следующего за месяцем до полного списания объекта с
бухгалтерского учёта.
ПАО «Кузнецов» учитывает полностью амортизированные основные
средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, что
позволяет обеспечить контроль над их движением.
Линейный метод:
Для применения линейного метода, потребуются следующие расчетные
показатели:
1) Первоначальная стоимость основного средства
2) Срок полезного использования
3) Норма амортизации
Достоинства линейного способа начисления амортизации:
- Высокая точность расчета и простота применения;
- Пропорциональность в отнесение на себестоимость готовой
продукции;
- Не возникает разницы между бухгалтерским и налоговым
учётом. Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая
формула:
Норма амортизации(годовая) = (1/Срок полезного использования
основного средства (лет) )х100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
59
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х
Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12
от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример расчёта амортизации: Приобретено торговое оборудование -
140тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации 20 %, а годовая сумма амортизации – 28 тыс. руб. (140 000 • 20
%).
Учет амортизационных отчислений отражается на пассивном счёте 02
«Амортизация основных средств».
Начисление амортизации в ПАО «Кузнецов» производит ежемесячно,
сумму относит на производство и продажу, и отражает бухгалтерской
проводкой:
Дебет счёта 44 «Расходы на продажу» - Кредит счёта 02 «Амортизация
основных средств».
Рассмотрев бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия
основных средств ПАО «Кузнецов», перейдем к рассмотрению учета
ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно
теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление
основных средств производится в результате проведения ремонтов,
модернизации или реконструкции. Ремонт основных средств необходим для
их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт
обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои,
увеличивает срок службы основных средств.
60
Рассмотрим основные корреспонденции счетов по учету
восстановления основных средств (таблица 7).
Таблица 7
Корреспонденции счетов по учету восстановления основных
средств (фрагмент) ПАО «Кузнецов»
Дт
Кт
Первичные документы Содержание
операции
1.Проведение текущего или среднего ремонта
20.01, 23, 25,
26, 44
60.01, 69, 70,
10, 02.01
Договора на оказание услуг, акт
приемки-сдачи выполненных
работ,
бухгалтерская справка-расчет
Акцептованы заказчиком суммы
расходов по счетам за
выполненные ремонтные работы
В зависимости от сложности и продолжительности работ различают
капитальный, средний и текущий ремонт. Перед началом ремонта
технический персонал или специально созданная приказом руководителя
комиссия производит осмотр объекта.
После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей
составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходы
организации, связанные с ремонтом. Действующая методология
бухгалтерского учета предусматривает несколько вариантов учета затрат на
проведение ремонта основных средств. Основными вариантами являются:
- полное включение фактически произведенных затрат в затраты
отчетного периода;
- затраты распределяются в течение плановых сроков капитального
ремонта (с использованием счета 97).
В ПАО «Кузнецов» фактические расходы, связанные с проведением
всех видов ремонтов, основных средств признаются расходами текущего
периода по мере предъявления первичных документов.
Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя
вариант исходя из структуры и степени изношенности основных средств,
сложности ремонта, сроков его проведения и др.
Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или
хозяйственным способом. При подрядном способе для проведения
61
ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные
организации, с которыми заключается договор подряда. Акцептованные
заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в
бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода
записью:
Дт 20.01, 23, 25, 26, 44 – в зависимости от места эксплуатации и
назначения объекта основных средств Кт 60.01; Дт 19 Кт 60.01; Дт 68.02 Кт
19.
При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт
объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для
этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное
структурное ремонтное подразделение.
Конкретная периодичность проведения инвентаризации основных
средств утверждается руководителем предприятия.
Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации
основных средств:
определение состава инвентаризационной комиссии, срока для
осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти
составляющие должны быть включены в один документ – приказ
руководителя о проведении инвентаризации основных средств организации
(форма ИНВ-22);
установление факта наличия основных средств. Этот этап включает в
себя выявление наименований основных средств, их состояния, количества,
присвоенных им номеров, рыночной стоимости. Эти сведения отражаются в
описи ИНВ-1;
сличение установленных в результате вышеуказанной процедуры
проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах
бухгалтерского учета. По результатам указанных действий оформляется
ведомость ИНВ-18.
62
Порядок инвентаризации утвержден Рекомендациями от 13 июня 1995
года N 49. В рамках указанных выше этапов комиссия производит
визуальный осмотр основных средств и отражает в описи необходимую
информацию о них.
Если основное средство неисправно и в период проведения
инвентаризации в отношении него проводится ремонт, оно отражается в
отдельном документе (форма ИНВ-10).
В общем порядке (т. е. наряду с остальными) производится и
инвентаризация арендованных основных средств. Однако необходимо
учитывать, что информация о таких ОС должна включаться в отдельную
опись.
В случае выявления непригодных для эксплуатации основных средств
в отношении них комиссии также необходимо составить отдельную опись.
Не включаются в общую опись и выявленные основные средства,
которые не были учтены. По ним также составляется отдельный документ.
Как следует из правил проведения инвентаризации основных средств, в
описях необходимо указывать достоверные данные об основных средствах
независимо от того, как именно эти данные ранее были отражены в бухучете.
При оценке основных средств необходимо применять рыночные цены.
По результатам инвентаризации подлежат устранению несоответствия,
выявленные в ходе сверки фактических данных с данными учета. Это
делается за счет внесения в учет исправленных и уточненных данных.
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных
средств при их выбытии по различным причинам: при продаже;
безвозмездной передаче; передаче по договору мены; списании с баланса в
случае морального и физического износа; ликвидации в результате аварий,
стихийный бедствий и иных чрезвычайных ситуаций; передаче объекта в
виде вклада в уставный капитал других организаций (таблица 8).
63
Таблица 8
Корреспонденции счетов по учету выбытия основных средств
(фрагмент) ПАО «Кузнецов»
Дт
Кт
Первичные документы
Содержание операции
1
2
3
4
1 .Продажа объекта основных средств другой организации
62.01
91.01
Договор, счет, наклад
Отражена выручка от продажи ос
91.02
68.02
ная и счет-фактура
новного средства
01.09
01.01
Инвентарная карточка (№
ОС-6)
Списана первоначальная стоимость
основного средства
02.01
01.09
Инвентарная карточка (№
ОС-6)
Списана сумма начисленной амортизации
91.02
01.09
Акт (№ ОС-3)
Списана остаточная стоимость основного
средства
91.09
99
Бухгалтерская справка-
расчет
Определен финансовый результат
(прибыль)
В результате списания или ликвидации объектов основных средств
могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов,
лом), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету и отражаются: Дт 10 Кт 91.01.
Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организации
объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями.
Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации
отражается: Дт 91.02 Кт 01.09 - на сумму остаточной стоимости
передаваемого объекта.
При безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы,
связанные с его выбытием, признаются операционными расходами
организации. Обычно распространена передача имущества на безвозмездной
основе между взаимозависимыми лицами, в благотворительных целях и т.д.
Таким образом, учет движение основных средств на предприятии
представлено такими процессами, как: поступление объектов основных
средств, начисление на них амортизации, восстановление объектов основных
средств, их переоценка и выбытие.
64
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Для анализа основных средств и их финансового обеспечения
используем финансовою отчетность ПАО «Кузнецов».
На первом этапе анализа изучим состав и структуру основных средств
ПАО «Кузнецов» за 2014-2016 гг. и проанализируем их динамику. Расчет
представим в таблице 9.
Таблица 9
Анализ состава, структуры и динамики основных средств ПАО
«Кузнецов» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014
2015
2016
Отклонение,
тыс. руб
Темп роста, %
Значени
е, тыс.
руб
Уд
вес,
%
Значен
ие, тыс.
руб
Уд
вес,
%
Значен
ие, тыс.
руб
Уд
вес,
%
2015
к
2014
2016 к
2015
2015 к
2014
2016
к
2015
Всего основных
средств
10754442
100,00
11200671
100,00
11383223
100,00
446229
182552
4,15
1,63
в том числе:
здания и
сооружения
6493048
60,38
6507729
58,10
8036221
70,60
14681
1528492
0,23
23,49
машины и
оборудования
3843224
35,74
4253644
37,98
2928283
25,72
410420
-1325361
10,68
-31,16
транспортные
средства
61059
0,57
64763
0,58
75253
0,66
3704
10490
6,07
16,20
инструмент,
инвентарь и
принадлежности
70736
0,66
71207
0,64
70733
0,62
471
-474
0,67
-0,67
другие основные
средства
42925
0,40
42587
0,38
14756
0,13
-338
-27831
-0,79
-65,35
Офсное
оборудование
36054
0,34
48713
0,43
49496
0,43
12659
783
35,11
1,61
Многолетние
насаждения
283
0,00
283
0,00
283
0,00
0
0
0,00
0,00
Земельные
участки
207113
1,93
211745
1,89
208198
1,83
4632
-3547
2,24
-1,68
Как видно из таблицы 9, за исследуемый период наблюдаются
значительные увеличение стоимости основных средств, а именно на
628781тыс. руб. или на 5,85%. При этом по всем видам основных средств
наблюдается различная тенденция, а именно увеличение стоимости зданий и
сооружений на 1543173 тыс. руб. или на 23,77%, стоимость машин и
оборудования уменьшилась на 914941 тыс. руб. или на 23,81%, при этом
стоимость транспортных средств увеличилась на 14194 тыс. руб. или на
65
23,25%, стоимость офисного оборудования увеличилась на 13442 тыс. руб.
или на 37,28%.
В структуре основных средств наблюдаются довольно таки
значительные изменения по всем видам, что является результатом изменения
стоимости основных средств пропорционально их структуре. Изобразим для
наглядности изменения в структуре на рисунке 9.
Рисунок 9 – Состав и структура основных средств ПАО «Кузнецов»
за 2014-2016 гг.
Как видно из таблицы 9 и рисунка 9, наибольший удельный вес в
структуре основных средств за весь исследуемый период занимают здания и
сооружения (около 60-70%), на втором месте – машины и оборудование
(около 25-35%), затем идут транспортные средства (около до 1%).
В 2016 году по сравнению с 2014 г. наблюдается снижение удельного
машин и оборудования на 10,01%, в тоже время, наблюдается увеличение
удельного веса зданий и сооружений – на 10,22%.
Поскольку в процессе производства непосредственно участвует
активная часть основных средств, рассчитаем долю активной части в общей
стоимости основных средств. Расчет представим в таблице 10.
60,38
58,10
70,60
35,74
37,98
25,72
0,57
0,58
0,66
0% 20% 40% 60% 80% 100%
2014
2015
2016
здания и сооружения
машины и оборудования
транспортные средства
инструмент, инвентарь и
принадлежности
другие основные средства
Офсное оборудование
Земельные участки