52
- при частичном списании объекта определяет процентное отношение
списываемой части объекта основных средств и по этому отношению его
стоимость.
- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов, черных и цветных металлов, драгоценных металлов
ликвидируемых основных средств;
- оформляет акт образования отходов металла, пластмассовых изделий и
дровяных отходов от списания с указанием их видов, марок и стоимости;
- осуществляет контроль изъятия из ликвидируемых основных средств
годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов,
определяет их количество, вес и контролирует сдачу на соответствующий
склад. Заключение о невозможности ремонта или восстановления объекта
основных средств указывается в акте технического состояния, который
оформляется руководителем подразделения, в цехе или подразделении в
котором списываются основные средства, и подписывается комиссией,
определённой приказом по Обществу для списания объектов основных средств.
Акт о списании объекта основных средств (приложение 9) (кроме
автотранспортных средств) составляется по форме № ОС-4 , акт о списании
автотранспортных средств по форме ОС-5дм в двух экземплярах,
подписывается членами комиссии, утверждается генеральным директором
Общества или лицом, уполномоченным его приказом. Первый экземпляр
передается в УБУиО, второй – остается у лица, ответственного за сохранность
объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад
материальных ценностей или металлолома, образовавшихся в результате
списания. В актах о списании указываются следующие данные,
характеризующие объекты основных средств:
- причины выбытия;
- наименование объекта и инвентарный номер;
- год изготовления или постройки объекта;
- дату принятия к бухгалтерскому учёту;
53
- в графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету или восстановительная стоимость» следует указать: по объектам
основных средств, проходившим переоценку, - восстановительную стоимость
по итогам последней проведенной переоценки; по объектам, не проходившим
переоценку,
- первоначальную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- сумма накопленной амортизации с начала эксплуатации;
- остаточная стоимость объекта;
- содержания драгоценных металлов;
- заключение комиссии.
Дополнительно при списании транспортных средств указывается:
- количество капитальных ремонтов; пробег.
При списании объектов основных средств, имеющих накопленную
амортизацию менее 100%:
- в акте технического состояния приводится заключение об
экономической целесообразности списания, установление возможности
использования отдельных деталей, материалов списываемого объекта и их
оценка исходя из цен возможного использования;
- дополнительно представляется заключение специализированной
организации или заключение подразделений, выполняющих ремонтную
деятельность самого Общества (цех электросвязи, цех контрольно-
измерительных приборов и автоматики, цех пожарно-охранных систем и связи,
управление информационно-компьютерного обеспечения) о невозможности
ремонта или восстановлении объекта.
При списании основных средств, выбывших вследствие аварий,
нарушения нормальных условий эксплуатации представляется копия акта об
аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, нарушение условий
нормальной эксплуатации и указываются меры, принятые в отношении
виновных лиц. При списании основных средств, выбывших вследствие
стихийных бедствий, прилагается справка местной организации Главгидромета
54
Республики Беларусь о стихийном бедствии и копия акта (выписка из акта)
Общества по ликвидации последствий стихийного бедствия.
При списании зданий и сооружений требуется:
- заключение специализированной организации (имеющей лицензию) о
фактическом износе объекта и непригодности к дальнейшей
эксплуатации;
- копия техпаспорта и регистрационного удостоверения на здание или
сооружение, подлежащее регистрации в РУП «Могилевское агентство по
государственной регистрации и земельному кадастру». Для прочих объектов
недвижимости – справка РУП «Могилевское агентство по государственной
регистрации и земельному кадастру», подтверждающая то, что здание или
сооружение не подлежит технической инвентаризации и регистрации в органах
технической инвентаризации;
- согласие местного исполнительного комитета на списание здания,
сооружения в случае, если списываемый объект недвижимости расположен вне
территории Общества, и по своим функциям является объектом,
обслуживающим кроме предприятия – балансодержателя территориальную
единицу (сельский совет, район, город, область).
Подготовка запросов в РУП «Могилевское агентство по государственной
регистрации и земельному кадастру» или специализированную организацию
для получения указанных документов возлагается на отдел капитального
строительства.
Обществом определен следующий состав основных средств
определяющий производственные мощности: резиносмесители и линии
резиносмешения, линии и агрегаты изготовления деталей и полуфабрикатов из
резиновых смесей; линии: обрезинивания текстильных кордов, раскроя и
стыковки текстильных кордов, обрезинивания металлокордов, раскроя и
стыковки металлокордов, изготовления гермослоя; линии и агрегаты
изготовления бортовых колец и крыльев; комплексы и сборочные станки для
сборки покрышек; линии окрашивания невулканизованных покрышек;
55
форматоры-вулканизаторы, пресса гидравлические, индивидуальные
вулканизаторы, автоклавы для вулканизации покрышек; линии изготовления
заготовок камер из резиновых смесей; станки для стыковки камерных
заготовок; вулканизаторы для вулканизации камер; линии инспекции качества
шин; рентген установки; транспортно-поточные системы. Все остальные
основные средства не являются определяющими мощности предприятия.
При списании основных средств, ведущих к уменьшению (выбытию)
производственных мощностей, (приложение 10) в комиссию концерна
«Белнефтехим», созданную приказом от 28.07.2008г.№ 330, комиссией по
списанию представляются следующие документы:
В связи с физическим износом:
- акт технического состояния;
- акт о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 (ОС-5дм);
- акт об уменьшении (выбытии) производственных мощностей;
- заключение проектной (научно-исследовательской или другой
специализированной) организации об уровне производства, состоянии
основных средств и возможности их дальнейшей эксплуатации;
- предписание Госпроматомнадзора, санэпидемстанции и других
организаций в случае необходимости;
- обоснование инвестиций в строительство в соответствии с СНБ 1.02.03-
97 по дальнейшему развитию производственных мощностей.
В связи с заменой устаревшего оборудования новым, более
прогрессивным (реконструкция, модернизация):
- акт технического состояния;
- акт о ликвидации основных средств по форме № ОС-4, (ОС-5дм);
- выписка из проектной документации на строительство,
обосновывающая выбытие производственных мощностей;
- акт об уменьшении (выбытии) производственных мощностей.
После положительного решения комиссии концерна производится
списание основных средств в порядке, установленном настоящим положением.
56
При списании основных средств, находящихся в собственности
Общества, руководитель структурного подразделения Общества, в подотчете
которого находятся списываемые основные средства, в течении пяти рабочих
дней с даты утверждения акта технического состояния представляет в
управление бухгалтерского учета и отчетности Общества:
- решение генерального директора о списании основных средств,
оформленное приказом.
- акт ликвидации основных средств формы ОС-4 и ОС-5дм , подписанный
всеми членами постоянно действующей комиссии по списанию и
утвержденный генеральным директором Общества или лицом,
уполномоченным его приказом;
- акт технического состояния;
- дефектная ведомость ;
- акт оценки деталей, узлов, материалов, пригодных к дальнейшему
использованию;
- акт образования отходов производства;
- акт приема-передачи и оприходования материалов (отходов)
полученных от разборки по форме С-14 при выполнении работ подрядной
организацией;
- акт демонтажа оборудования и изъятия деталей, содержащих
драгоценные металлы из ликвидированного оборудования, спецоснастки и
других изделий ;
- накладная на приемо-сдачу лома и отходов драгоценных металлов ;
- обоснование продолжительности сроков разборки и демонтажа
списываемых объектов основных средств, в случаях, когда эти работы
невозможно произвести в течение месяца, а для зданий и сооружений – в
течение 2-х месяцев;
- документ, подтверждающий снятие с учета в Государственной
автомобильной инспекции Министерства внутренних дел при списании
транспортного средства.
57
При списании основных средств, ведущих к уменьшению (выбытию)
производственных мощностей производственных мощностей Общества,
руководитель структурного подразделения Общества, в подотчете которого
находятся списываемые основные средства, предоставляет в управление
бухгалтерского учета и отчетности акт об уменьшении (выбытии)
производственных мощностей структурного подразделения, заключение
комиссии концерна «Белнефтехим» . Акт подписывается и утверждается
должностными лицами, указанными в приложении № 5 к настоящему
положению и на основании приказа по Обществу № 880 от 02.08.2013 г.
В заключении второй главы дипломной работы можно сделать
выводы : Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется согласно
Учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством путем
выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки
и обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной предпринимательской)
деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
Хозяйственные операции, связанные с реализацией основных средств
отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по
бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для
реализации, утвержденной Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь 30.04.2012 г. № 25.
Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных
средств Общества являются начальники структурных подразделений по месту
нахождения объектов, материально-ответственные лица, с которыми
заключены договоры о материальной ответственности и другие должностные
лица в соответствии с их должностными инструкциями. Движение форм
первичного учета и регистров бухгалтерского учета по учету основных средств
осуществляется в соответствии с графиком документооборота.
В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств
включаются во внереализационные расходы.
58
Факт уничтожения имущества обязательно должен быть подтвержден
первичными документами, на основании которых бухгалтер списывает
основное средство с баланса предприятия.
Первый (и необходимый) этап при уничтожении основных средств – это
проведение экспертизы. Экспертизу назначает руководитель организации
своим приказом, по ее результатам составляется заключение эксперта. А
экспертом в данном случае признается лицо, обладающее специальными
познаниями в области данного объекта уничтожения.
В заключении эксперта должны быть указаны причины, по которым
объект не пригоден для использования и подлежит уничтожению. Кроме того,
должен быть составлен расчет, показывающий, что ремонт или модернизация
объекта уничтожения нецелесообразны. Также в экспертном заключении может
быть отражена и другая информация, имеющая значение для обоснованности
уничтожения имущества.
Второй этап – непосредственно «ликвидация» имущества. Причем на
этом этапе варианты оформления этой операции могут различаться в
зависимости от того, как именно оно осуществляется – самостоятельно
организацией или вывезено на свалку. В последнем случае другая организация
– полигон. В случае самостоятельного уничтожения на основании заключения
эксперта руководитель организации издает приказ об уничтожении имущества.
Этим же приказом назначается комиссия по уничтожению. Количество членов
комиссии определяет руководитель организации.
После проведения «операции по уничтожению» должен быть составлен
акт (он может называться актом об уничтожении имущества), который
подписывается комиссией. Именно он является документом, подтверждающим,
что имущество действительно уничтожено.
Возможен вариант, когда у организации есть возможность уничтожать
имущество не самостоятельно, а вывезти его на свалку. Для этого на основании
заключения эксперта руководитель организации точно так же, как и при
самостоятельном уничтожении, издает приказ об утилизации имущества.
59
А сам факт уничтожения имущества подтверждается договором между
организацией и полигоном (свалкой) на утилизацию имущества, накладной на
передачу конкретных объектов имущества, подлежащих утилизации. Кроме
того, к вышеназванным документам следует приложить и копию разрешения
(лицензии), на основании которого действует полигон. Этот документ будет
подтверждать, что полигон, с которым заключен договор на утилизацию,
вправе осуществлять такую деятельность.
Заключительный этап уничтожения – списание уничтоженного
имущества. На основании документов, подтверждающих факт уничтожения
имущества, составляется акт на списание (форма № ОС-4. )В целях
осуществления контроля сохранности объектов основных средств, в
соответствии с законодательством, в установленном порядке проводятся
инвентаризации.
60
Глава 3. Пути повышения эффективности использования
основных средств
3.1 Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов
ошибок и нарушений
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства
с применением автоматизированной формы учета, принятой в Обществе.
Предусматривается постоянное совершенствование автоматизации
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и оценка активов, финансовых
вложений, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских
рублях.
Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций,
ведение регистров бухгалтерского и налогового учета, составление
бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы,
составленные на иных языках, должны иметь прилагаемый перевод на русский
язык, выполненный на отдельном листе, заверенный подписью штатного
переводчика или в установленном порядке организацией, осуществляющей
перевод, согласно договору. Финансовые документы также должны иметь
прилагаемый перевод на русский язык, выполненный на отдельном листе,
заверенный подписью штатного переводчика или в установленном порядке
организацией, осуществляющей перевод, согласно договору.
Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении,
оперативном управлении) Общества учитываются обособленно от находящихся
на бухгалтерском учете Общества активов иных организаций и активов
физических лиц.
Хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах
бухгалтерского учета. Хозяйственная операция - действие или событие,
вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании
активов и (или) обязательств и капитала Общества.
Все хозяйственные операции в сплошном порядке фиксируются в
бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской
61
отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени
проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими
операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).
Все заместители генерального директора по функциональным вопросам
должны осуществлять контроль за предоставлением актов выполненных работ,
по всем видам оказываемых Обществу (оказываемых Обществом) услуг в
УБУиО в течение 3-х дней с момента их подписания, но не позднее 6 числа
месяца следующего за отчетным.
Для обеспечения налогового учета при исчислении налога на прибыль
затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам)
текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами,
поступившими по истечении этих периодов (месяцев), учитываются для
целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в
котором указанные первичные учетные документы поступили.
В случае обнаружения ошибок исправления в учетные записи Общества
вносятся в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и
отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках,
ошибки», утвержденным постановлением Министерства Финансов Республики
Беларусь от 10.12.2013 г. № 80 (НСБУ 80) и другими актами законодательства.
Организация бухгалтерского учета должна обеспечивать возможность
раскрытия информации о доходах и расходах в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности Общества.
Отнесение доходов и расходов к текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности Общества осуществляется на основании Инструкции по
бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением МФ
РБ № 102 от 30.09.2011г. с учетом изменений и дополнений.
Аналитический учет материальных ценностей организуется в
количественно-суммовой оценке. Соответствие данных аналитического и
синтетического учета проверяется на последнее число каждого месяца
работниками УБУиО, в должностные обязанности которых входит ведение