24
руководителем организации, после чего он служит основанием для списания
затрат, связанных с проведением ремонта.
Д-т 25/2 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Содержание и
эксплуатация оборудования».
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств».
В конце месяца затраты на проведение ремонтов, учтенные на счете 23/3
подлежат списанию и включению в затраты по структурным подразделениям,
основными записями в этом случае могут быть:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
вспомогательных цехов организации;
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат по ремонту основных средств цехов
основного производства;
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
общезаводского назначения;
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» – на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств
обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т 44 «Расходы на реализацию»
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств»- на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств торговых
организаций (если имеется фирменная торговля);
Д-т 96 «Резервный фонд»
25
К-т 23/3 «Вспомогательные производства», субсчет « Ремонт основных
средств» списаны затраты на проведение ремонта за счет созданного резерва.
В том случае, если ремонт производится силами цехов основного
производства, расходы на счете 23 не отражают, а их сразу списывают на
затраты соответствующих цехов.
В том случае, если затраты на проведение ремонтов значительны, а
резерв не создается, они могут быть списаны сначала в Д-т счета 97 «Расходы
будущих периодов», в дальнейшем их следует списать равными долями на
счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации объекта и
их назначения.
Учет арендованных и сданных в аренду ОС
Финансовая аренда является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности. В то же время с экономической точки
зрения финансовая аренда является видом инвестирования временно свободных
денежных средств лизингодателя (арендодателя) в хозяйственную деятельность
лизингополучателя (арендатора).
Различают краткосрочную и долгосрочную аренду. Сдача ОС в аренду
оформляется договором аренды. При передаче ОС составляется акт приемки-
передачи ОС в 2-х экземплярах. На основании акта арендодатель делает
отметки в инвентарных карточках ф. ОС-6, инвентарном списке по месту
нахождения ОС-13[25].
У арендодателя для сданных в аренду ОС к счету 01 открывают
отдельный субсчет.
У арендатора используется забалансовый счет 001.
Для расчетов между ними используется счет 76.
У аредодателя:
Д-т 01 «ОС переданные в аренду» .
К-т 01 ОС – на стоимость переданных в аренду ОС.
Д-т 76 К-т 91 (90) на сумму начисленной арендной платы за отчетный
период.
26
Д-т 76 К-т 98/1 на сумму начисленной арендной платы вперед
Д-т98 К-т 91 (90) отражена сумма причитающегося дохода за
отчетный период.
Д-т 51 К-т 76 получена арендная плата.
Д-т 91 К-т02 начислена амортизация.
Д-т91 К-т68 начислены налоги из выручки.
У арендатора:
Д-т20(23,25,26 и т.д.) К-т 76 – на сумму начисленной арендной платы
Д-т 18 К-т 76 – начислен НДС
Д-т 76 К-т 51 перечислена задолженность
В том случае, если расчеты производятся вперед:
Д-т 97 К-т 76- начислена арендная плата с учетом НДС
Д-т 76 К-т 51- перечислена арендная плата вперед
Д-т 20(23,25,26 и т.д) К-т 97 списана часть расходов буд. Периодов
Долгосрочная аренда
Предполагает переход права собственности в конце срока аренды от
арендодателя к арендатору. Различают аренду (лизинг) когда объект может
находиться на балансе арендатора (лизингополучателя) и арендодателя
(лизингодателя) 28-29. У лизингополучателя:
Д-т 08 К-т 76 на договорную стоимость объекта.
Д-т 18 К-т 76 на сумму НДС.
Д-т 01/ имущество полученное по договору лизинга.
К-т 08 введен в эксплуатацию.
Д-т 20(97) К-т 76 начислена арендная плата.
Д-т18 К-т 76 НДС
Д-т 76 К-т 51 перечислена арендная плата + часть стоимости объекта
лизинга.
Д-т20 К-т02 на сумму амортизации (часто выкупной стоимости
объекта).
Д-т68 К-т18 произведен зачет НДС.
27
По окончании договора лизинга объект переходит в собственность
лизингополучателя.
Д-т 01 К-т01/ имущество полученное в лизинг.
Д-т02/ амортизация по имуществу полученному в лизинг .
К-т 02 по собственному.
1.3 Инвентаризация ОС и отражение ее результатов в учете
Инвентаризация ОС проводится как правило ежегодно не ранее 1
ноября. А по зданиям, сооружениям и др. недвижимому имуществу не реже 1
раза в 2-3 года. Порядок проведения регламентирован Методическими
указаниями Минфина РБ по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. В целях контроля за сохранностью основных средств в
организации ежегодно перед составлением годовой отчетности проводится
инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения оговариваются
в приказе «Учетная политика» [26].
При проведении инвентаризации составляют инвентаризационную
опись ф. инв.-1 «Инвентаризационная опись основных средств» инв. -7 «Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств». Описи
составляют в 2-х экземплярах.
При инвентаризации ОС также проверяется наличие документов,
подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации и техническую документацию.
На ОС, непригодные к дальнейшей эксплуатации – отдельная ведомость.
На арендованные ОС также составляется отдельная инвентаризационная
ведомость.
Сравнением фактического наличия ОС с данными инвентарного их
учета, определяют предварительные результаты инвентаризации.
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков ОС отражается
записями:
Д-т 01 К-т 92/1
Д-т 18 К-т 68
28
При выявлении недостач :
Д-т 94 К-т 01 по остаточной стоимости
Д-т 94 К-т 68 восстановлен НДС
При наличии виновных лиц:
Д-т 73/2 К-т 94
При отсутствии виновных лиц и отказе суда во взыскании:
Д-т92/2 К-т 94
Записи составляют в учете после утверждения протоколов
инвентаризационной комиссии руководителем организации.
В заключении первой главы можно сделать выводы :
Основные фонды представляют собой совокупность материально-
вещественных ценностей, многократно участвующих в повторяющихся циклах
производства, сохраняющих свою натурально-вещественную форму и
переносящих свою стоимость по частям на вновь созданную стоимость[27].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются:
— контроль над сохранностью и наличием основных средств по
местам их использования;
— правильное документальное оформление и своевременное
отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
— контроль над рациональным расходованием средств на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
— исчисление доли стоимости основных средств в связи с
использованием и износом для включения в затраты предприятия;
— точное определение результатов от списания, выбытия объектов
основных средств.
Все эти задачи решаются с помощью должной документации и
обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных
средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
29
Основными задачами аудита учета основных средств в организа-
циях являются проверки:
• обеспечения контроля над наличием, сохранностью и техническим
состоянием основных средств, их состава и структуры;
• строгости отнесения предметов к основным средствам, их
группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в
производственном процессе;
• точности оценки основных средств в учете;
• верности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
• точности начисления и отражения в учете амортизации основных
средств;
• выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
• точности и эффективности употребления основных средств;
• строгости определения результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и
последовательный процесс. Сущность этой проверки заключается в
обеспечении сохранности основных средств, выявлении нарушений и
злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий
по их устранению и недопущению в будущем.
30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств в
ПАО «Нижнекамскшина»
2.1 Экономическая характеристика промышленного предприятия
ПАО"Нижнекамскшина" за 2015г. -2017г.
Открытое акционерное общество «Нижнекамскшина» – один из
крупнейших в Европе производителей шин для карьерной, дорожно-
строительной и подъемно-транспортной техники, легковых и грузовых
автомобилей, а также для автобусов, троллейбусов, тракторов и других
сельскохозяйственных машин. Это современный динамично развивающийся
промышленный комплекс, многотысячный коллектив которого ведет
постоянную работу, направленную на модернизацию, повышение
эффективности производства и совершенствование технологических процессов.
В своей деятельности предприятие ориентировано на массовый выпуск
качественной шинной продукции, отвечающей всем требованиям безопасности,
комфорта и экономичности. Продукция предприятия соответствует
международным стандартам и способна удовлетворить запросы широкого круга
потребителей. На производственных площадях ПАО "Нижнекамскшина"
выпускается более 3050 типоразмеров шин, а ассортимент продукции
постоянно пополняется новыми перспективными моделями. Производственные
мощности предприятия на 1 января 2017 составляли 6,4 млн. шин в год.
Предприятие проводит экспортно-импортные операции с 76 странами мира.
Ассортиментная политика ПАО формируется на основании изучения
спроса, выявления востребованных шин, и внедрения их в производство.
Стратегическим направлением развития ПАО «Нижнекамсшина»
является техническая и экономическая модернизация производства. В
рамках проводимой модернизации ПАО «Нижнекамскшина» реализует ряд
крупных инвестиционных проектов, предполагающих установку современного
высокотехнологичного оборудования ведущих мировых производителей.
Стратегической целью ПАО «Нижнекамскшина» на 2015-2025 гг.
31
является создание конкурентноспособных шин, диверсификация рынка
продаж. Достижение данной цели обеспечивается снижением затрат на
проектирование, производство и реализацию продукции за счет
предупреждения несоответствий, проведением модернизации и технического
перевооружения производства, внедрением передовых технологий в
производстве, внедрением информационных технологий в производство и
управлением в режиме реального времени, рациональным использованием
материальных и энергетических ресурсов и др.
План производства и реализации продукции
План производства и реализации продукции в ассортименте на 2016-
2025 годы сформирован, исходя из маркетинговых исследований рынков сбыта
шин, собственных субъектов товаропроводящей сети и рассчитывался исходя
из загрузки производственных мощностей. Производственные мощности по
основным видам продукции и их загрузка за 2015-2017 годы .
Информация о производственных мощностях по основным видам
продукции и их загрузке за 2015-2017 годы представлена в таблице 1.
Таблица 1
Производственные мощности по основным видам продукции за
2015-2017г.г.
№
Наименование
показателей
Един
измерения
2015
2016
2017
1
Мощность на начало года
тыс.шт
3739,514
3739,514
3560,889
2
Ввод мощностей за год
тыс.шт
1125,967
3
Выбытие мощностей за
год
тыс.шт
178,625
4
Мощность на конец года
тыс.шт
3739,514
3560,889
4686,856
5
Среднегодовая мощность
тыс.шт
3739,514
3590,660
4686,856
6
Объём производства
тыс.шт
3345,757
3406,129
3515,438
7
Коэффициент
использования мощности
%
89,5
94,9
75,0
Как видно из представленной таблицы, в 2015-2017 гг. наблюдается
снижение уровня загрузки производственных мощностей. Это связано с
выпуском продукции под объем ее реализации на рынке сбыта, а также с
образованием значительных складских остатков, связанных со сложной
32
экономической ситуацией в мире.
В 2015-2017 гг. был произведен ввод следующего нового оборудования:
в 2015 г.:
— сборочный станок ССП-6 для сборки сельскохозяйственных шин
в 2016 г.:
— два сборочных комплекса ф. Mertc для сборки ЦМК шин;
— сборочный комплекс СПД 3-970-1500ПК (ЗАО «Ярполимермаш-
Татнефть») для сборки радиальных комбинированных шин с посадочным
диаметром 21 дюйма (шина 425/85R21 Бел-1260)
в 2017 г.:
— три сборочных комплекса ф. VMI MAXX для сборки легковых и
легкогрузовых шин с посадочным диаметром 15-20 дюймов;
— два сборочных комплекса ССП-3 для сборки сельскохозяйственных
шин с посадочным диаметром 28, 30, 34 дюймов;
— два сборочных комплекса ф. PROZAX для сборки
сельскохозяйственных шин с посадочным диаметром 28-42 дюйма
(оборудование находится в стадии пуско-наладки);
— сборочный комплекс СПП-6 для сборки сельскохозяйственных шин с
посадочным диаметром 38-42 дюйма (оборудование находится в стадии пуско-
наладки).
На протяжении 2015-2017 гг. производился демонтаж морально и
физически устаревшего оборудования. В целом, состояние и движение
основных средств ПАО «Нижнекамскшина» характеризуется с помощью
следующих коэффициентов:
Таблица 2
Коэффициент износа и Коэффициент износа основных средств
Показатели
на
01.01.2016г.
на
01.01.2017г.
Изменение
Коэффициент износа
0,44
0,45
+0,01
Коэффициент годности
0,56
0,55
-0,01
По состоянию на 01.01.2017 года степень износа
основных средств по сравнению с началом 2016 года незначительно
33
увеличилась и составила 44,7%. Разумное использование основных фондов –
одной из наиболее значимых частей активов – также играет важную роль в
общей их эффективности. Для характеристики уровня использования основных
фондов применяются показатели: фондоотдачи; фондоемкости; рентабельности
основных фондов.
Таблица 3
Показатели: фондоотдачи; фондоемкости; рентабельности
основных фондов
Показатели
на
01.01.2016
на
01.01.2017
Откл.
Остаточная стоимость основных
средств, млн. руб.
3 661 488
3 896 485
+234 997
Объем реализации без налогов,
млн.руб.
8 245 017
6 492 146
-1 752 871
Сумма амортизации основных
средств (начислено),млн. руб.
282 899
259 654
-23 245
Прибыль от реализации, руб.
1 466 576
279 585
-1 186 991
Фондоотдача
2,55
1,72
-0,83
Фондоемкость
0,39
0,58
0,19
Рентабельность основных фондов,
%
40,0
7,2
-32,8
Фондоотдача является одним из обобщающих показателей
использования основных средств, которая и за 2017год уменьшилась на 0,82 и
составила 1,72. Таким образом, на 1 руб. основных фондов приходится 1 руб.
72 коп. реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
Фондоемкость увеличилась на 0,19 и составила 0,58, т.е. на 1 руб.
реализованной продукции приходилось 58 копеек основных фондов.
Разновидностью показателя фондоемкости является отношение величины
амортизационных отчислений к стоимости реализованной продукции. Данный
показатель на 01.01.2016 составлял 0,034, на 01.01.2017 – 0,040.
Обобщающим показателем эффективности использования основных
фондов является показатель рентабельности основных фондов, который
рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к стоимости
основных фондов. За 2016год данный показатель уменьшился и составил 7,2 %
(на 01.01.2016 – 40,0%).