44
директора №1602 от 31.12.2015 г. на основании технической документации
организаций – изготовителей. В случаях, когда срок фактического
использования на дату пересмотра нормативного срока службы окажется
равным или более соответствующего значения нормативного срока комиссия
по амортизационной политике Общества самостоятельно определяет срок
службы на срок не менее 1 года.
По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе
понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже, чем до трех лет – по
зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет – по другим
объектам основных средств.
При начислении амортизации УБУиО применяется группировка,
нормативные сроки службы, сроки полезного использования, способы и методы
начисления амортизации основных средств, в соответствии с решениями
комиссии по проведению амортизационной политики, оформленными
протоколом.
По объектам жилищного фонда, объектам гражданской обороны,
мобилизационным объектам, объектам, предназначенным для ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций, и другим аналогичным объектам,
принятым к бухгалтерскому учету в качестве основных средств до 1 января
2012 г. отражается потеря стоимости в конце отчетного года на забалансовом
счете 014 «Потеря стоимости основных средств» исходя из нормативных
сроков службы линейным способом.
По объектам жилищного фонда, объектам гражданской обороны,
мобилизационным объектам, объекты для ликвидации последствий
чрезвычайных ситуаций, и другим аналогичным объектам, приобретенным
(полученным) с привлечением средств республиканского и/или местных
бюджетов и государственных внебюджетных фондов после 1 января 2012 г.,
амортизационные отчисления включаются в состав прочих расходов (счет
90.10.2) в пределах указанных средств республиканского и/или местных
45
бюджетов и государственных внебюджетных фондов, отраженных в составе
прочих доходов (счет 90.7.2).
Амортизационные отчисления в части стоимости, не покрываемой за
счет средств республиканского и/или местных бюджетов и государственных
внебюджетных фондов, включаются в прочие расходы по текущей
деятельности (счет 90.10.2).
При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету для
использования в предпринимательской деятельности отдел учёта основных
средств, капитальных вложений и драгоценных металлов рассчитывает годовые
суммы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом
начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного
использования по решению комиссии по амортизационной политике в рамках
диапазона. Распределение начисленной амортизации в течение отчетного года
производится исходя из месячной суммы амортизации. Начисление
амортизации не производится по объектам не законченным строительством,
или неоформленным актами, или их частям, фактически используемыми
Обществом.
Списания основных средств в ПАО «Нижнекамскшина»
Списания основных средств в ПАО «Нижнекамсшина» разработано на
основании Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте и
отчётности». С баланса Общества могут быть списаны здания, сооружения,
оборудование, машины, транспортные средства и другое имущество,
относящееся к основным средствам по актам ликвидации в следующих случаях:
— пришедшие в негодность вследствие физического износа;
— пришедшие в негодность вследствие нарушения нормальных условий
эксплуатации по причине скрытых дефектов, аварий, стихийных бедствий,
дорожно-транспортных происшествий, пожаров и др.;
— в связи со строительством, расширением, реконструкцией и
техническим перевооружением Общества и невозможностью использования и
дальнейшей реализации;
46
— в связи с экономической нецелесообразностью использования и
невозможностью реализации иным хозяйственным субъектам основных
средств, выведенных из хозяйственной деятельности;
— пришедшие в негодность в случае длительной эксплуатации,
восстановление которого является экономически нецелесообразным, на
основании заключения специализированной организации в случае списания
недвижимого имущества. В остальных случаях списание не производится.
Списание основных средств, находящихся в собственности Общества,
относится к компетенции генерального директора Общества, кроме основных
средств, ведущих к уменьшению (выбытию) производственных мощностей.
Генеральный директор имеет право передать полномочия на издание приказов
на списание основных средств, находящихся на балансах филиалов Общества
их директорам на основании Положения о филиалах.
Списание основных средств, ведущих к уменьшению (выбытию)
производственных мощностей производится после утверждения протокола
комиссии по рассмотрению вопросов уменьшения (выбытия)
производственных мощностей.
Порядок представления документов на списание основных средств
Для определения непригодности основных средств, невозможности или
неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также
для оформления необходимой документации на списание основных средств
приказом генерального директора Общества создаются постоянно
действующие комиссии по списанию основных средств. Постоянно
действующая комиссия по списанию основных средств:
— производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего
списанию, используя при этом необходимую техническую документацию, а
также данные бухгалтерского учёта;
— устанавливает конкретные причины списания объекта (износ,
реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, стихийные
бедствия, аварии и т.п.).
47
Руководитель структурного подразделения ПАО «Нижнекамскшина» , в
подотчете которого находятся основные средства совместно с техническим
управлением Общества определяет, ведет ли списание основных средств к
уменьшению (выбытию) производственных мощностей и оформляет акт об
уменьшении (выбытии) производственных мощностей. Акт утверждается
главным инженером Общества, составляется в установленной форме . Имеет
следующие обязательные реквизиты: место составления, дату составления,
наименование структурного подразделения, состав комиссии, номер и дату
организационно-распорядительных документов, на основании которых
проводится списание основных средств, наименование основных средств,
инвентарный номер, год выпуска (год установки) основных средств, цель
списания основных средств, заключение комиссии.
— составляет акт технического состояния по результатам работы
комиссии;
— составляет акт о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 в
двух экземплярах и представляет его на согласование членам комиссии;
— при частичном списании объекта определяет процентное отношение
списываемой части объекта основных средств и по этому отношению
его стоимость.
— определяет возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов, черных и цветных металлов, драгоценных металлов
ликвидируемых основных средств;
— оформляет акт образования отходов металла, пластмассовых изделий
и дровяных отходов от списания с указанием их видов, марок и стоимости;
— осуществляет контроль изъятия из ликвидируемых основных средств
годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов,
определяет их количество, вес и контролирует сдачу на соответствующий
склад. Заключение о невозможности ремонта или восстановления объекта
основных средств указывается в акте технического состояния, который
оформляется руководителем подразделения, в цехе или подразделении в
48
котором списываются основные средства, и подписывается комиссией,
определённой приказом по Обществу для списания объектов основных средств.
Акт о списании объекта основных средств (приложение 5) (кроме
автотранспортных средств) составляется по форме № ОС-4 , акт о списании
автотранспортных средств по форме ОС-5дм в двух экземплярах,
подписывается членами комиссии, утверждается генеральным директором
Общества или лицом, уполномоченным его приказом. Первый экземпляр
передается в УБУиО, второй – остается у лица, ответственного за сохранность
объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад
материальных ценностей или металлолома, образовавшихся в результате
списания. В актах о списании указываются следующие данные,
характеризующие объекты основных средств:
— причины выбытия;
— наименование объекта и инвентарный номер;
— год изготовления или постройки объекта;
— дату принятия к бухгалтерскому учёту;
— в графе «Первоначальная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» следует
указать: по объектам основных средств, проходившим переоценку, -
восстановительную стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
по объектам, не проходившим переоценку,
— первоначальную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
— сумма накопленной амортизации с начала эксплуатации;
— остаточная стоимость объекта;
— содержания драгоценных металлов;
— заключение комиссии.
Дополнительно при списании транспортных средств указывается:
— количество капитальных ремонтов; пробег.
При списании объектов основных средств, имеющих накопленную
амортизацию менее 100%:
49
— в акте технического состояния приводится заключение об
экономической целесообразности списания, установление возможности
использования отдельных деталей, материалов списываемого объекта и их
оценка исходя из цен возможного использования;
— дополнительно представляется заключение специализированной
организации или заключение подразделений, выполняющих ремонтную
деятельность самого Общества (цех электросвязи, цех контрольно-
измерительных приборов и автоматики, цех пожарно-охранных систем и связи,
управление информационно-компьютерного обеспечения) о невозможности
ремонта или восстановлении объекта.
При списании основных средств, выбывших вследствие аварий,
нарушения нормальных условий эксплуатации представляется копия акта об
аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, нарушение условий
нормальной эксплуатации и указываются меры, принятые в отношении
виновных лиц. При списании основных средств, выбывших вследствие
стихийных бедствий, прилагается справка местной организации о стихийном
бедствии и копия акта (выписка из акта) Общества по ликвидации последствий
стихийного бедствия.
При списании зданий и сооружений требуется:
— заключение специализированной организации (имеющей лицензию) о
фактическом износе объекта и непригодности к дальнейшей эксплуатации;
— копия техпаспорта и регистрационного удостоверения на здание или
сооружение;
— согласие местного исполнительного комитета на списание здания,
сооружения в случае, если списываемый объект недвижимости расположен вне
территории Общества, и по своим функциям является объектом,
обслуживающим кроме предприятия – балансодержателя территориальную
единицу (сельский совет, район, город, область).
В ПАО «Нижнекамскшина» определен следующий состав основных
средств определяющий производственные мощности: резиносмесители и
50
линии резиносмешения, линии и агрегаты изготовления деталей и
полуфабрикатов из резиновых смесей; линии: обрезинивания текстильных
кордов, раскроя и стыковки текстильных кордов, обрезинивания
металлокордов, раскроя и стыковки металлокордов, изготовления гермослоя;
линии и агрегаты изготовления бортовых колец и крыльев; комплексы и
сборочные станки для сборки покрышек; линии окрашивания
невулканизованных покрышек; форматоры-вулканизаторы, пресса
гидравлические, индивидуальные вулканизаторы, автоклавы для вулканизации
покрышек; линии изготовления заготовок камер из резиновых смесей; станки
для стыковки камерных заготовок; вулканизаторы для вулканизации камер;
линии инспекции качества шин; рентген установки; транспортно-поточные
системы. Все остальные основные средства не являются определяющими
мощности предприятия.
При списании основных средств, ведущих к уменьшению (выбытию)
производственных мощностей, в комиссию, созданную приказом от
28.07.2008г.№ 330, комиссией по списанию представляются следующие
документы:
В связи с физическим износом:
— акт технического состояния;
— акт о ликвидации основных средств по форме № ОС-4 (ОС-5дм);
— акт об уменьшении (выбытии) производственных мощностей;
— заключение проектной (научно-исследовательской или другой
специализированной) организации об уровне производства, состоянии
основных средств и возможности их дальнейшей эксплуатации;
— предписание Госпроматомнадзора, санэпидемстанции и других
организаций в случае необходимости;
— обоснование инвестиций в строительство в соответствии с СНБ
1.02.03-97 по дальнейшему развитию производственных мощностей.
В связи с заменой устаревшего оборудования новым, более
прогрессивным (реконструкция, модернизация):
51
— акт технического состояния;
— акт о ликвидации основных средств по форме № ОС-4, (ОС-5дм);
— выписка из проектной документации на строительство,
обосновывающая выбытие производственных мощностей;
— акт об уменьшении (выбытии) производственных мощностей.
После положительного решения комиссии концерна производится
списание основных средств в порядке, установленном настоящим положением.
При списании основных средств, находящихся в собственности
Общества, руководитель структурного подразделения Общества, в подотчете
которого находятся списываемые основные средства, в течении пяти рабочих
дней с даты утверждения акта технического состояния представляет в
управление бухгалтерского учета и отчетности ПАО «Нижнекамскшина»:
— решение генерального директора о списании основных средств,
оформленное приказом.
— акт ликвидации основных средств формы ОС-4 и ОС-5дм,
подписанный всеми членами постоянно действующей комиссии по списанию
и утвержденный генеральным директором Общества или лицом,
уполномоченным его приказом;
— акт технического состояния;
— дефектная ведомость ;
— акт оценки деталей, узлов, материалов, пригодных к дальнейшему
использованию;
— акт образования отходов производства;
— акт приема-передачи и оприходования материалов (отходов)
полученных от разборки по форме С-14 при выполнении работ подрядной
организацией;
— акт демонтажа оборудования и изъятия деталей, содержащих
драгоценные металлы из ликвидированного оборудования, спецоснастки и
других изделий ;
— накладная на приемо-сдачу лома и отходов драгоценных металлов ;
52
— обоснование продолжительности сроков разборки и демонтажа
списываемых объектов основных средств, в случаях, когда эти работы
невозможно произвести в течение месяца, а для зданий и сооружений – в
течение 2-х месяцев;
— документ, подтверждающий снятие с учета в Государственной
автомобильной инспекции Министерства внутренних дел при списании
транспортного средства.
При списании основных средств, ведущих к уменьшению (выбытию)
производственных мощностей производственных мощностей ПАО
«Нижнекамскшина», руководитель структурного подразделения Общества, в
подотчете которого находятся списываемые основные средства, предоставляет
в управление бухгалтерского учета и отчетности акт об уменьшении (выбытии)
(приложение 6 ) производственных мощностей структурного подразделения,
заключение комиссии предприятия. Акт подписывается и
утверждается должностными лицами на основании приказа по Обществу № 880
от 02.08.2013 г.
2.3 Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов
ошибок и нарушений
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства
с применением автоматизированной формы учета, принятой в ПАО
«Нижнекамскшина». Предусматривается постоянное совершенствование
автоматизации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и оценка активов,
финансовых вложений, обязательств и хозяйственных операций ведется в
российских рублях.
Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций,
ведение регистров бухгалтерского и налогового учета, составление
бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Документы,
составленные на иных языках, должны иметь прилагаемый перевод на русский
язык, выполненный на отдельном листе, заверенный подписью штатного
переводчика или в установленном порядке организацией, осуществляющей
53
перевод, согласно договору. Финансовые документы также должны иметь
прилагаемый перевод на русский язык, выполненный на отдельном листе,
заверенный подписью штатного переводчика или в установленном порядке
организацией, осуществляющей перевод, согласно договору.
Хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на
счетах бухгалтерского учета. Хозяйственная операция - действие или
событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и
использовании активов и (или) обязательств и капитала ПАО
«Нижнекамскшина».
Все хозяйственные операции в сплошном порядке фиксируются в
бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской
отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени
проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими
операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).
Все заместители генерального директора по функциональным вопросам
должны осуществлять контроль за предоставлением актов выполненных работ,
по всем видам оказываемых Обществу (оказываемых Обществом) услуг в
УБУиО в течение 3-х дней с момента их подписания, но не позднее 6 числа
месяца следующего за отчетным.
Для обеспечения налогового учета при исчислении налога на прибыль
затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам)
текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами,
поступившими по истечении этих периодов (месяцев), учитываются для
целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в
котором указанные первичные учетные документы поступили.
В случае обнаружения ошибок исправления в учетные записи Общества
вносятся в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и
отчетности Учетная политика организации, изменения в учетных оценках,
ошибки.
Организация бухгалтерского учета должна обеспечивать возможность