54
раскрытия информации о доходах и расходах в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности ПАО «Нижнекамскшина».
Отнесение доходов и расходов к текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности Общества осуществляется на основании "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" с
учетом изменений и дополнений.
Аналитический учет материальных ценностей организуется в
количественно-суммовой оценке. Соответствие данных аналитического и
синтетического учета проверяется на последнее число каждого месяца
работниками УБУиО, в должностные обязанности которых входит ведение
учета по соответствующим участкам.
Основными задачами аудита основных средств в организации
являются проверки:
— Обеспечения контроля над наличием, сохранностью и техническим
состоянием основных средств, их состава и структуры;
— правильности отнесения предметов к основным средствам, их
группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в
производственном процессе;
— правильности оценки основных средств в учете;
— правильности оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
— правильности начисления и отражения в учете амортизации основных
средств;
— выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
— правильности и эффективности использования основных средств;
— правильности определения результатов от реализации и прочего
выбытия основных средств;
— правильности отражения данных о наличии и движении основных
средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В ходе контроля операций по учету основных средств проверяющий
55
руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими
учет основных средств в Российской Федерации.
Источниками информации при проверке операций по учету основных
средств являются:
— первичные документы на поступление, перемещение и выбытие
основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты
приемки-передачи основных средств (ОС-1);
— накладные на внутреннее перемещение основных средств (ОС-2);
акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизируемых объектов основных средств (ОС-3); акты о списании основных
средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4);
— акты о списании автотранспортных средств (ОС-4а); акты о приеме-
передачи оборудования в монтаж (ОС-15); акты приемки выполненных
строительно-монтажных работ (форма С-2);
— учетные регистры: ведомости движения основных средств,
бухгалтерские справки по движению основных средств, бухгалтерские справки
отнесения начисленной амортизации по кодам затрат,
— инвентарные карточки учета объектов основных средств (ОС-6),
бухгалтерские справки об остаточной стоимости в разрезе групп основных
средств, ведомости начисления амортизации основных средств, ведомости-
машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и др.;
— договоры поставки, купли-продажи, аренды, строительного подряда;
— протоколы инвентаризационной комиссии, инвентаризационные
описи, ведомости переоценки основных средств, акты результатов переоценки
основных средств;
— статистическая и бухгалтерская отчетность организации:
бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о составе средств и источниках их
образования (форма № 2-ф), отчет о наличии и движении основных фондов
56
(основных средств) и других нефинансовых активов (форма № 11),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Проверка операций с основными средствами осуществляется в
следующей последовательности:
— проверка технического состояния и сохранности основных средств;
— проверка операций по движению основных средств;
— проверка правильности начисления амортизации основных средств;
— проверка операций по восстановлению основных средств;
— проверка операций по переоценке основных средств.
Рассмотрим пример оказания аудиторских услуг :
Заказчик ПАО «Нижнекамскшина» поручает, а Исполнитель Общество с
ограниченной ответственностью «Грант Торнтон», принимает на себя
обязательства по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности
Заказчика, составленной в соответствии с законодательством Российской
Федерации по состоянию на 01 января 2017 года, с выдачей аудиторского
заключения.
Срок оказания услуг, предусмотренных пунктом договора,
устанавливается в период с 10.01.2017г. по 25.02.2017 и включает:
— предоставление 20.02.2017 г. проекта аудиторского заключения;
— предоставление 25.02.2017г. аудиторского заключения.
Срок оказания услуг состоит из времени, непосредственно потраченного
для проведения аудиторских процедур в месте нахождения Заказчика, а также
времени, необходимого на подготовку итоговых документов.
«Аудиторские услуги».
ООО «Грант Торнтон» обязан:
1. выполнять требования действующего законодательства Российской
Федерации при осуществлении аудиторской деятельности и обеспечивать их
соблюдение в ходе оказания услуг по настоящему договору;
2. провести аудит годовой бухгалтерской отчётности по перечню
вопросов, подлежащему проверке в ходе обязательного аудита годовой
57
бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденному Постановлением
Министерства финансов РФ;
3. обеспечить сохранность документов, полученных от ПАО
«Нижнекамскшина»;
4. качественно оказывать аудиторские услуги;
5. сообщать о невозможности своего участия в проведении аудита при
наличии обстоятельств, предусмотренных законодательством;
6. принять все необходимые меры к недопущению продления сроков
оказания услуг по вине исполнителя ООО «Грант Торнтон» ;
7. по окончании оказания услуг, предусмотренных, и при условии
своевременного выполнения ПАО «Нижнекамскшина» собственных
обязательств, обязуется представить ООО «Грант Торнтон» заказчику:
— аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
Заказчика, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства
РФ, за 2017 год в количестве 3 (трех) экземпляров и отчет по результатам
аудита, также представить вышеназванные документы в формате PDF.
В случае установления Исполнителем фактов существенного нарушения
порядка ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности
давать письменные рекомендации по их устранению с обязательной ссылкой на
нормативные акты законодательства или официальные разъяснения
компетентных Министерств и ведомств Российской Федерации.
Подписать акты сдачи-приемки оказанных услуг или представить
письменный мотивированный отказ от подписания соответствующего акта в
срок не позднее трех дней после оказания услуг и получения акта от
Исполнителя. В течение 30 календарных дней внести соответствующие
изменения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность в случае
установления Исполнителем фактов существенных нарушений порядка ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Итоговые документы, предоставляемые по результатам аудита
Аудиторское заключение и отчет по результатам аудита составляются
58
Исполнителем в соответствии с требованиями актов законодательства РФ.
Итоговые документы в электронном виде направляются на электронный адрес
Заказчика ПАО «Нижнекамскшина».
Итоговые документы на бумажных носителях, направляются Заказчику
по почте заказным письмом, либо могут быть переданы под роспись:
— лицу, подписавшему договор;
— следующим лицам Заказчика: главному бухгалтеру;
— любому другому лицу по предъявлению письменного указания
(письмо, доверенность) от лица, подписавшего настоящий договор.
Исполнитель отвечает за выдачу Аудиторского заключения, выражая
свое мнение о том: достоверно ли во всех существенных аспектах
бухгалтерская отчетность Заказчика отражает его финансовое положение и
результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли
совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству
Российской Федерации.
Рассмотрим аудиторские услуги, которые выполнял
ООО «Грант Торнтон» : Аудит основных средств
1. Начисление амортизации основных средств
На счет 26 «Общехозяйственные затраты» относились амортизационные
отчисления по объектам основных средств не являющихся непосредственно
объектами управленческого и общехозяйственного назначения. Так, в декабре
2016 года начислена амортизация по следующим объектам основных средств
«Склад для хранения готовой продукции . Навес № 4/3» инвентарный номер
13001000255 в сумме 2415 тыс.руб, «Щитовая рекламная конструкция № 10,
тип1(км 56+087слева) прав сторона МКАД от проспекта Победителей до
проспекта Независимости» инвентарный номер 13002000468 в сумме 3403
тыс.руб., «склад ГСМ» инвентарный номер 13001000199 в сумме
90,911 тыс.руб, «Склад материалов» инвентарный номер 13001000205 в сумме
9786,742тыс.руб. Данные объекты не относятся к основным средствам
управленческого и общехозяйственного назначения.
59
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов
бухгалтерского учета, счет 26 "Общехозяйственные затраты" предназначен для
обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На
этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт
основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты
на содержание управленческого персонала, затраты на информационные,
аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
Исходя из фактического применения объекта основных средств,
организация должна определить счет отнесения амортизационных отчислений
по вышеуказанным объектам.
2. Порядок принятия к учету объектов основных средств
Организацией 11.02.2016 года принят к бухгалтерскому учету в составе
объекта основных средств «Склад для хранения готовой продукции . Навес 4/1»
инвентарный номер 13001000255. «Склад для хранения готовой продукции .
Навес 4/1» принят на бухгалтерский учет на основании Акта ОС-1 № 5 от
31.12.2015 года. По объекту получено свидетельство о государственной
регистрации № 710/1513-1631 от 11.02.2015года.
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
"Основные средства" по первоначальной стоимости на основании акта о
приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к
постановлению Министерства финансов РФ № 23 "Об установлении форм акта
о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных
активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-
передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов".
Согласно Инструкции активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации,
сертификации и т.п. отражаются на счете 08 "Вложения в долгосрочные
активы". Таким образом, бухгалтером преждевременно составлен акт о приеме-
передаче объекта основных средств.
60
3. Организацией ПАО «Нижнекамскшина» был заключен контракт №
10050-33-11 от 18.11.2011 года с компанией «Tianjin Saixiang Technology Co.
Ltd» . Согласно предмета контракта компания «Tianjin Saixiang Technology Co.
Ltd» (далее-Продавец) изготавливает и поставляет ПАО «Нижнекамскшина»
линию по производству профильных деталей каркаса и брекера , а также
запасные части к ней. Общая сумма контракта составляет 1315 тыс. евро,
включая стоимость запасных частей для оборудования в сумме 30 тыс. евро, а
также услуги шефмонтажа, пуско-наладки и обучения специалистов ПАО
«Нижнекамскшина» на сумму 20 тыс.евро.
Согласно условиям контракта предусмотрен следующий порядок
расчетов: в течение 30 календарных дней после подписания Контракта обеими
Сторонами, Продавец предоставит ПАО «Нижнекамскшина» оригинал
возврата авансового платежа, выданной первоклассным банком в пользу
Покупателя, со сроком действия до поставки Оборудования на таможенный
склад временного хранения ПТО 20717 Нижнекамскшина на возврат суммы
авансового платежа в размере 197,250 тыс.евро. Оплата аванса осуществляется
в сроки установленные контрактом.
Оставшаяся часть платежа будет произведена посредством открытия в
пользу Продавца безотзывного, делимого, неподтвержденного или
подтвержденного документарного аккредитива на 85 % суммы контракта, что
составляет 1117, 750 тыс.евро. Срок действия аккредитива 12 месяцев.
Аккредитив будет выплачиваться следующим образом:
— 75 % стоимости контракта, что составляет 986, 25 тыс.евро,
исполняется путем платежа при предъявлении Продавцом в исполняющий банк
определенных договором документов, подтверждающих факт исполнения
обязательств.
— 10 % стоимости контракта, что составляет 131,5 тыс.евро
оплачиваются при предъявлении в исполняющий банк Акта о проведении
окончательных испытаний, обучения персонала и ввода Оборудования в
эксплуатацию, подписанный уполномоченными представителями.
61
В бухгалтерском учете предприятия операции по оплате аванса,
формированию аккредитива и поступлению оборудования были отражены
следующим образом:
В октябре 2016 года была осуществлена предоплата в размере
197, 25 тыс.евро.
— 20.12.2016 года сформирован аккредитив на сумму 1117, 750 тыс.евро
и произведена оплата банку-Продавца суммы 986, 25 тыс.евро.
—18.02.2017 поступило оборудование на сумму 1225 тыс.евро.
— 08.05.2017 поступила часть запасных частей для оборудования.
На момент окончания 2016 года оставшаяся сумма аккредитива 131,5
тыс.евро оставалась не перечисленной банку-Продавца.
При аудите хозяйственных операций по данной поставке оборудования
возникли следующие замечания:
1) не была проведена переоценка суммы аванса в размере 197,25
тыс.евро по состоянию на 20.12.2016 года (момент формирования и
частичного перечисления суммы аккредитива).
2) Курсовые разницы по части суммы аккредитива, оставшейся не
перечисленной поставщику, учитывались с использованием счетов 97 «Доходы
будущих периодов» и 98 «Расходы будущих периодов».
3) Курсовые разницы по сумме аккредитива, перечисленной продавцу
20.12.2016 года в размере 986,25 тыс. евро и до поставки оборудования
18.02.2017 года относились на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения
ежегодной аудиторской проверки ПАО «Нижнекамскшина» , вносится на
рассмотрение общего собрания акционеров при утверждении годового отчета,
бухгалтерского баланса, счета прибылей и убытков общества и распределения
его прибыли и убытков.
В заключении второй главы выпускной работы можно сделать
выводы : Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется согласно
Учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством путем
62
выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки
и обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной предпринимательской)
деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению"/
Ответственными за сохранность и перемещение объектов основных
средств Общества являются начальники структурных подразделений по месту
нахождения объектов, материально-ответственные лица, с которыми
заключены договоры о материальной ответственности и другие должностные
лица в соответствии с их должностными инструкциями. Движение форм
первичного учета и регистров бухгалтерского учета по учету основных средств
осуществляется в соответствии с графиком документооборота.
В целях повышения эффективности контроля над движением основных
средств в ПАО «Нижнекамскшина» предлагается:
1. Соблюдать установленные требования по подбору кадров на
материально ответственные должности.
Надлежит утвердить список лиц, занимающих должности, с указанием
видов полной материальной ответственности (индивидуальной или
коллективной).
2. Контролировать доступ к учетным записям по движению основных
средств.
Необходимо разработать и утвердить уровни охраны документов,
содержащих записи, а также список лиц, имеющих к ним доступ.
3. Соблюдать требования по проведению инвентаризации.
В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств
включаются во внереализационные расходы.
Основными направлениями улучшения эффективности внутреннего
контроля за основными средствами в ПАО «Нижнекамскшина» предлагаются:
1) проверка правильности ведения учета основных средств и отражения
63
их в отчетности;
2) организация хранения и эффективности использования.
В целях усиления внутрихозяйственного контроля над основными
средствами на предприятии рекомендуется назначить внутренних контролеров,
которые будут систематически проводить плановые проверки по следующим
направлениям: 1. Правильности ведения учета основных средств и отражения
их в отчетности. 2. Организация хранения и эффективности использования.
В ходе проведенного аудита ООО «Грант Торнтон», ПАО
«Нижнекамскшина» необходимо устранить выявленные несоответствия и
выполнить рекомендации по результатам аудита.
1 . Начисление амортизации основных средств
Рекомендуется проверить правильность начисления амортизации. При
этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется
амортизация. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в
ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из
данной стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым
амортизация не начисляется.
Соблюдение установленных законодательством сроков начала
начисления амортизации по принятым на учет объектам и сроков прекращения
начисления амортизации по выбывшим и полностью самортизированным
объектам основных средств; правильность отражения в учете начисленной
амортизации по соответствующим счетам и статьям затрат.
Также аудиторы рекомендуют провести инвентаризацию по объектам
основных средств, амортизация которых относится на счет 26
«Общехозяйственные затраты» с целью исключения сумм амортизационных
отчислений по объектам основных средств, не относящимся к основным
средствам управленческого и общехозяйственного назначения.
2. Порядок принятия к учету объектов основных средств
Проверять своевременность оприходования поступивших основных
средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете,