17
ходы, непосредственно связанные с приведением основного средства в рабочее
состояние для его использования по назначению.
Принципы переоценки основных средств одинаковы для всех предприя-
тий не зависимо от форм собственности.
В процессе использования основные средства изнашиваются, теряют свои
первоначальные качества, от чего их первоначальная стоимость уменьшается.
Денежное выражение потери объектами своих физических и технико – эконо-
мических качеств называется износом основных средств износ отражается в ба-
лансе отдельной статьей.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной
стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость активов, возни-
кающая при ликвидации основных средств в конце срока службы за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию.
Движение основных средств оформляется соответствующими докумен-
тами. Поступления основных средств оформляется актом (накладной) приёмки -
передачи (внутреннего перемещения) основных средств ф. № ОС-I. [32,42]
Этот акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая
документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвен-
тарной карточки передаётся в соответствующий отдел, цех предприятия по месту
эксплуатации. Акт приёмки - передачи основных средств составляется двумя
сторонами – принимающей объект и передающей, с указанием времени вступле-
ния в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы из-
носа. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корре-
спонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.
Учёт основных средств организуется так, чтобы можно было установить
наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по
каждому объекту, местами нахождения и источникам их приобретения.
Это обеспечивается аналитическим учётом основных средств, открывае-
мых для каждого инвентарного объекта, и в целом по счёту 0100 «Счета учёта
18
основных средств». Установлена единая типовая форма инвентарных карточек
ф. № ОС - 6.
Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются на основе пер-
вичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации. За-
тем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой
формы № ОС-7 (приложение 4). [1,13,20]
Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных
средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным груп-
пам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки
недействующих основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной
карточке, которую изымают из картотеки основных средств в эксплуатации и по-
мещают в отдельную картотеку выбывших основных средств.
В местах использования основных средств (в цехах и отделал предприя-
тия) ведут инвентарные списки основных средств ф. № ОС-9 (приложение 6).
В этих инвентарных списках приводятся краткие сведения об объектах
основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещённые
внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до
конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому,
что на их основе ежемесячно составляется расчёт износа (амортизации) основ-
ных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за текущий
месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммиру-
ются обороты по поступившим и выбывшим по каждому виду и записываются в
карточку учёта движения основных средств. № ОС-8. [1,14,23]
Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от
того, каким образом и на каких условиях они приобретены. Наиболее распро-
страненными способами поступления основных средств в организацию явля-
ется:
1. приобретение у других организации и лиц за палату денежными сред-
19
ствами или в обмен на денежное имущество;
2. самостоятельное создание объекта основных средств в организации;
3. поступление в качестве вклада в уставный капитал;
4. безвозмездное получение от других организаций и лиц;
5. субсидирование правительственным органом;
6. оприходовании излишков основных средств, выявленных инвентариза-
цией.
В исключительных случаях при условии соблюдения требований зако-
нодательства организация может получить объект основных средств безвоз-
мездно.
На отражение безвозмездного поступления основных средств [4,20,30]
оказывают влияние два обстоятельства:
1. Первое обстоятельство – единое для всех случаев поступление основ-
ных средств в организацию. Оно рассмотрено мною выше. Это правило дей-
ствует и к безвозмездно полученным средствам.
2. Суть второго обстоятельства состоит в том, что безвозмездно получен-
ные средства, в том числе и основные средства, признаются доходами организа-
ции однако не единовременно в момент получения основного средства, а посте-
пенно по мере использования его в производстве. Поэтому стоимость безвоз-
мездно полученных основных средств первоначально отражается в составе до-
ходов будущих периодов, а затем по мере начисления амортизации его, равными
долями, пропорциональными начисленной амортизации, списывается на доходы
отчетного периода.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией,
назначаемой для этих целей приказом или распоряжением руководителя пред-
приятия (как правило, на предприятиях назначают постоянно действующую ко-
миссию). В их состав включают главного механика, специалиста по строитель-
ству, представителя технического отдела, инженера по технической безопасно-
сти, бухгалтера, начальника производства или отдела, которому сдается в экс-
плуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные
20
средства комиссия оформляет "акт приемки – передачи основных средств"
формы №ОС-1 в одном экземпляре.
В этом документе записываются подробная характеристика объекта, ис-
точник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в экс-
плуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, за-
ключение комиссии. Указывается также, кто принял, кто сдал, и приводятся не-
обходимые сведения для начисления износа по нему.
Данный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основ-
ных средств. Составления общего акта на несколько принимаемых объектов ос-
новных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, инструмента,
оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость
и принимаются одновременно. К акту прилагается необходимая техническая до-
кументация, относящаяся к принимаемому объекту, которая затем передается
материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.
Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документа-
цией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалте-
рию.
Каждой группе основных средств отводится серия номеров исходя из ко-
личества числящихся объектов и возможного поступления их в дальнейшем.
Аналитический по объектной учет основных средств, ведется бухгалтерией в
инвентарных карточках (форма № ОС-6). При одновременном поступлении не-
скольких одинаковых объектов допускается открытие одной групповой инвен-
тарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каж-
дому объекту. Инвентарные карточки открываются в одном экземпляре.
[13,16,24]
Обязательные реквизиты инвентарной карточки – наименование объекта,
его инвентарный номер, завод – изготовитель, номер акта и дата приема, перво-
начальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др.
Стоимость объектов основных средств, которые выбывают из организа-
ции или постоянно не используется для производства продукции (выполнения
21
работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в следующих случа-
ях:
1.продажи;
2.безвозмездной передачи;
3.списание в случае морального и физического износа;
4.ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуа-
циях;
5.передачи в виде вклада в уставный капитал;
6.по другим основаниям.
Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, со-
здается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия
составляет «Акт на списание основных средств» форма № ОС-3. [21,22,23]
Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.
Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной стоимости и
за весь период их эксплуатации, начисляется износ, они должны быть сняты с
учета по этой стоимости. Износ на списываемые объекты неизвестен, поскольку
он отдельно по каждому объекту основных средств не начисляется. Для опре-
деления износа подсчитывается количество месяцев эксплуатации в месяцах
на месячную норму износа, получим износ в процентах. Найдя этот процент от
первоначальной стоимости, получим износ выбывшего объекта основных
средств.
1.3 Учет использования, ремонта и амортизации основных средств
В соответствии с принципами бухгалтерского учета, стоимость основных
средств должна распределятся в течение предполагаемого срока их эксплуатации
путем, списания на отчетные периоды, в течение которых эти основные средства
будут иметь производительную полезность.
Этот процесс называется амортизацией. Термин «амортизация» должен
22
пониматься не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта
в течение определенного времени, а как списание стоимости основных средств в
течение времени их полезного функционирования. [15,20,29]
Нормы списания стоимости ОС, или нормы амортизационных отчислений,
устанавливаются, как правило, в процентах к первоначальной (восстановитель-
ной) стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся пред-
приятием на затраты производства или обращения - зависимости от назначения
средств.
Согласно п.29 НСБУ №5, «амортизируемая стоимость систематически рас-
пределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение
всего срока полезной службы».
Согласно п.3 НСБУ №5, «срок полезной службы представляет собой пе-
риод времени, на протяжении которого актив будет использоваться субъектом,
либо количество продукции (работ и услуг), которое хозяйствующий субъект
ожидает получить от использования этого актива». Как следует от этого опреде-
ления (в целях несвязанных с налогообложением), срок полезной службы основ-
ного средства не ограничен нормами и рассчитывается исходя из действитель-
ного срока его использования.
Жестко регламентируются начисления амортизации лишь в целях налого-
обложения, так как «при расчете норм амортизации и определении срока службы
основных средств для целей налогообложения применяются нормы амортиза-
ции, утвержденные статьей 23 Налогового кодекса». [31,40,42]
Износ основных средств производится по следующим основным сред-
ствам:
- Износ благоустройства земли;
- Износ благоустройства ОС, полученных по договору долгосрочной аренды;
- Износ зданий, сооружений и передаточных устройств;
- Износ машин и оборудования;
- Износ мебели и офисного оборудования;
- Износ компьютерного оборудования и вычислительной техники;
23
- Износ транспортных средств;
- Износ рабочего скота;
- Износ многолетних насаждений;
- Износ прочих ОС;
- Износ ОС, полученных по договору долгосрочной аренды.
Согласно НСБУ №5 начисления амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта в состав основных средств, и производится до полного пога-
шения амортизируемой стоимости объекта либо списания с баланса.
Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следую-
щего за месяцем полного погашения с баланса.
В течение срока полезного использования объекта основных средств,
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
перевода его в установленном законодательством порядке на консервацию, а
также в период достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, тех-
нического перевооружения объекта при условии его полной остановки.
Согласно п.33 НСБУ №5 амортизация начисляется независимо от резуль-
татов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтер-
ском учете отчетного периода, к которому она относится. [4,14,21]
Таким образом, если у предприятия отсутствуют доходы от основной дея-
тельности, т.е. нечем покрыть расходы, в том числе и по амортизации основных
средств, амортизация в этом случае уменьшает чистую (накопленную) прибыль
предприятия.
Амортизация не начисляется по земельным участкам, а также по следую-
щим основным средствам:
А) продуктивному скоту;
Б) библиотечным фондам;
В) сооружения благоустройства, подведомственным местной администрации;
Г) фондам, переведенным на консервацию в установленном порядке;
Д) музейным ценностям;
24
Е) автомобильным дорогам общего пользования;
Ж) памятникам архитектуры и искусства;
З) полностью амортизированным основным средствам.
Существуют различные методы списания стоимости основных средств пу-
тем начисления амортизации, основные из них следующие:
1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
2) метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (про-
изводственный);
И два метода ускоренного списания:
3) метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумуля-
тивный метод;
4) метод уменьшающегося остатка.
При применении метода равномерного (прямолинейного) списания в тече-
ние всех лет эксплуатации ОС амортизационные отчисления одинаковые, накоп-
ленный износ увеличивается равномерно, а остаточная стоимость равномерно
уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной (или нулевой) сто-
имости. [1,10,16]
Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от
длительности срока службы.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается
путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость) на число
отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является посто-
янной.
Например, первоначальная стоимость грузового автомобиля – 1000000
руб., его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации –
100000 руб. В этом случае ежегодная амортизация составит 20% амортизируе-
мой стоимости, или 180000 руб., в соответствии с методом прямолинейного спи-
сания. (Таблица 1) Эти расчеты делаются следующим образом: (первоначальная
стоимость – ликвидационная стоимость): срок службы (1000000 руб. – 100000
руб.): 5 = 180000 руб.
25
Таблица 1
Прямолинейный метод амортизации
Дата при-
обретения
Первона-
чальная
стоимость
Годовая
сумма
амортиза-
ции
Накоплен-
ный износ
Остаточная стои-
мость
1000000
-
-
1000000
Конец 1-го
года
1000000
180000
180000
820000
Конец 2-го
года
1000000
180000
360000
640000
Конец 3-го
года
1000000
180000
540000
460000
Конец 4-го
года
1000000
180000
720000
280000
Конец 5-го
года
1000000
180000
900000
100000
Из этой таблицы вытекают три момента:
1) в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковые;
2) накопленный износ увеличивается равномерно;
3) остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет оценочной
ликвидационной стоимости.
При использовании этого метода разрешается применение повышающего
коэффициента (не более 2,0).
Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
(производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только
результатом эксплуатации, и отрезки времени не играют никакой роли в про-
цессе ее начисления. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой за-
висимости от единиц работы или использования до тех пор, пока не достигнет
ликвидационной стоимости. [2,7,20]
Предположим, что грузовик, о котором шла речь, может выполнить опре-
деленное число операций, а его пробег рассчитан на 90000 км.
Амортизационные расходы на 1 км будут определены следующим обра-
зом:
(первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость): отношение к
предполагаемому числу единиц работы.
26
(1000000 руб. – 100000 руб.): 90000 км = 10 руб./км.
Если предположить, (Таблица 2) что за первый год эксплуатации грузо-
вик имел пробег в 20000 км за второй –30000, за третий – 10000, за четвертый –
20000 и за пятый год – 10000.
Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и едини-
цей работы или использования. На конец, остаточная стоимость ежегодно умень-
шается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования
до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
В соответствии с данным методом, единицы работы использования, кото-
рые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для
каждого объекта, должны соответствовать определенные активы.
Таблица 2
Метод начисления пропорционально объему выполненных
работ
Дата при-
обретения
Первона-
чальная сто-
имость
Годовая
сумма амор-
тизации
Накоплен-
ный износ
Остаточная
стоимость
1000000
-
-
1000000
Конец 1-го
года
1000000
200000
200000
800000
Конец 2-го
года
1000000
300000
500000
500000
Конец 3-го
года
1000000
100000
600000
400000
Конец 4-го
года
1000000
200000
800000
200000
Конец 5-го
года
1000000
100000
900000
100000
Например, количество произведенных товаров должно относится к опре-
деленному станку, служить лучшим показателем при начислении амортизации
для другого станка.
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в тече-
ние срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точ-
ностью.
Ускоренные методы заключаются в том, что в начале эксплуатации ос-