45
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету выбытия
основного средства из СРТПП за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
01.2
01
Списана стоимость
выбывшего объекта
основных средств
05.11.18
Бухгалтерская
справка
78,1
010
Списан начисленный
износ по выбывшему
объекту основных
средств
05.11.18
Бухгалтерская
справка
78,1
При выбытии основного средства не был оформлен акт на списании
основного средства, бухгалтер Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» при формировании бухгалтерской записи в учете
составил бухгалтерскую справку на выбытие, что является нарушением
требований законодательства.
При выбытии основного средства Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» оформляется акт на списание основного средства по
форме ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)».
Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных
средств в Союзе «Северская районная торгово-промышленная палата»
организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» и принятой на 2018г. учетной политикой.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом
предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов
основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их
списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов
основных средств.
В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01» по объектам основных средств некоммерческих
организаций амортизация не начисляется.
Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств,
46
который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ
6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012г. № 07-02-06/275, от 30
сентября 2010 г. № 07-02-06/148.
Начислять износ можно только линейным методом. Для расчета суммы
износа нужно знать первоначальную стоимость основного средства
(восстановительную, если объект переоценивался) и срок его полезного
использования.
Учетной политикой Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата» предусмотрено начисление износа линейным способом. Организация
должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные
отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных
средств (п. 19 ПБУ 6/01).
В октябре 2018г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств, договорная стоимость которого составляет 89 150 руб. (в том
числе НДС 13 599 руб.). Стоимость без НДС составляет 75 551 руб.
Срок полезного использования объекта установлен равным 5 годам.
В бухгалтерском учете Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» произведен расчет износа по объекту основного
средства.
Годовая норма износа по автомобилю равна: (1 : 5 лет) × 100% = 20%.
Годовая сумма износа составляет: 75 551 руб. × 20% = 15 110 руб.
Месячная сумма износа равна: 15 110 руб. : 12 мес. = 1 259,16 руб.
Ежемесячно бухгалтерия Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» делает записи, приведенные в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственный операций по учету износа основных
средств в СРТПП за 2018г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
010
Начислен износ по
основному средству
некоммерческой
организации
01.10.18
Ведомость
начисленного
износа
1,2
47
Ежемесячная сумма износа Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» в данном случае составит 1,2 тыс. руб.
Таким образом, некоммерческая организация не начисляет амортизацию
по своим объектам основных средств (п. 17 ПБУ 06/01). При этом не имеет
значения ни источник приобретения основных средств (средства целевого
финансирования или прибыль от предпринимательской деятельности), ни
назначение приобретенного объекта (осуществление уставной деятельности
или предпринимательской деятельности). Итак, затраты на приобретение
объекта основных средств не включаются в состав текущих расходов и не
влияют на формирование финансового результата в бухгалтерском учете
некоммерческой организации.
В целях контроля использования имущества некоммерческих
организаций и оценки его реального состояния по основным средствам
некоммерческих организаций начисляется износ. Износ отражает процесс
потери объектом своей потребительной стоимости. Он отражается в
бухгалтерском учете внесистемно на отдельном забалансовом счете 010 «Износ
основных средств». Износ начисляется линейным способом. Такие правила
установлены пунктом 17 ПБУ 6/01.
Срок полезного использования некоммерческая организация определяет
самостоятельно. Для этого можно использовать Классификацию основных
средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1,
или техническую документацию, которая прилагается к приобретенному
объекту.
По второй главе сделан вывод:
1) СРТПП способствует повышению жизненного уровня населения
через развитие предпринимательства в Северском районе, так же обеспечивает
оказание широкого спектра услуг, востребованных бизнесом любых форм
собственности и масштабов. Анализ основных экономических показателей
показал, что основные экономические показатели в анализируемом периоде
увеличиваются.
48
2) Состав основных фондов Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» включает: машины и оборудование; производственный
и хозяйственный инвентарь.
3) Анализ основных средств позволил сделать вывод, что стоимость
основных средств в 2018г. увеличилась. Остаточная стоимость основных
фондов за 2018г. составила 462 тыс. руб., которая увеличилась на 251 тыс. руб.
по сравнению с 2017г. Остаточная стоимость машин и оборудования за 2018г.
составила 241 тыс. руб., которая увеличилась на 124 тыс. руб. Остаточная
стоимость производственного и хозяйственного инвентаря за 2018г. составила
221 тыс. руб., которая увеличилась на 127 тыс. руб.
4) Коэффициент выбытия основных средств за 2018г. составил 48,4%.
Коэффициент износа говорит о высокой изношенности основных средств, за
2018г. составил 58,5%.
5) Основные средства поступают в организацию в результате
приобретения за плату у других субъектов хозяйствования или безвозмездно.
Собственные основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства»
в первоначальной стоимости.
6) Согласно, учетной политике организации, начисление износа, в
бухгалтерском учете производиться линейным способом. Начисление износа
производится на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
7) Объекты основных средств могут выбыть из организации в результате
продажи объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при
чрезвычайных ситуациях; по другим причинам.
8) Учет основных средств в Союзе «Северская районная торгово-
промышленная палата» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», НК РФ и другими законодательными документами.
49
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СОЮЗ «СЕВЕРСКАЯ РАЙОННАЯ ТОРГОВО-
ПРОМЫШЛЕННАЯ ПАЛАТА»
3.1. Цель, задачи и планирование аудиторской проверки основных средств
в организации
Цель аудита основных средств – проверка правильности формирования
состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности
амортизации их стоимости.
Планирование работы аудиторской проверки способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были
выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно.
Составлен и документально оформлен общий план аудита, описаны в
нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.
Общий план аудита собственных и арендованных основных средств был
достаточно подробным для того, чтобы мог служить руководством при
разработке программы аудита.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
общего плана (таблица 9).
Таблица 9
Общий план аудита основных средств СРТПП
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Период
проведения
проверки
Исполнитель
Аудит наличия и сохранности основных
средств
С 01.09.2019г.
по 07.09.2019г.
Мелехина В.Г.,
Глебова Е.Т.
Аудит движения основных средств
С 08.09.2019г.
по 15.09.2019г.
Мелехина В.Г.
Аудит правильности начисления износа
С 16.09.2019г.
по 20.09.2019г.
Глебова Е.Т.
Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств Союза «Северская районная торгово-промышленная палата»,
определяющая характер, временные рамки и объем запланированных
50
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита основных средств является набором инструкций,
выполняющая проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы.
Рассмотрим программу аудита основных средств, в соответствии с
которой проводилась проверка в Союзе «Северская районная торгово-
промышленная палата» (приложение 4).
Ниже приведена детальная проверка по каждому из аудиторских
мероприятий. Расчет уровня существенности приведен в таблице 10.
Таблица 10
Определение уровня существенности СРТПП
Показатель
Значение
показателя
2018г.
Доля (%),
прини
маемая
для
расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
уровня
существенности
1. Балансовая прибыль
предприятия
461
5%
23
2. Выручка без НДС
4 333
2%
87
3. Общие затраты реализации
4 094
2%
82
4. Валюта баланса
498
2%
10
5. Собственный капитал
461
10%
46
Среднее значение
(стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 )/ 5
ХХХ
ХХХ
49,5
Среднее значение
(стр. 1 + 3 + 4 )/ 3
ХХХ
ХХХ
50,3
Среднее значение = (23 + 87 + 82 + 15 + 46) / 5 = 49,5 тыс. руб.
Аудитор может отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую
или меньшую сторону от среднего значения (15 тыс. руб. и 87 тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
= (87 – 49,5) / 49,5 * 100 = 71,52%;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
= (49,5 – 10) / 49,5 * 100 = 70,43%;
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
= (23 + 82 + 46) / 3 = 50,3 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но
51
так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до
51 тыс. руб. Разница между значением уровня существенности до и после
округления составляет: (51 – 50,3) / 50,3 * 100% =1,3%.
Таким образом, уровень существенности составил 51 тыс. руб. или 1,3%,
что находиться в пределах 20%. При расчете уровня существенности,
отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% -
существенными, а в интервале 5-10% - принимается решение о существенности
отклонения.
Единый уровень существенности – 51 тыс. руб. Единый показатель
уровня существенности распределяем между статьями баланса
пропорционально его структуре в приложении 5.
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться
существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать
предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств 47 тыс. руб.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные
существенные ошибки или искажения. После подтверждения ее достоверности,
может быть признано содержание существенного искажения, когда на самом
деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР =НЕР x РСК x РНО (1)
где: АР - аудиторский риск;
НЕР – неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в
основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же
52
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения
оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе
собранной им информации.
Неотъемлемый риск оценивается через вероятность появления
существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес
клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.
Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь
определить ее значение.
Во время проверки аудитор получил представление о системе
бухгалтерского учета в Союзе «Северская районная торгово-промышленная
палата»:
– однотипных групп хозяйственных операций (оприходование и
начисление износа основных средств);
– способа инициирования таких операций (операции по движению
основных средств оформляются в соответствии с рабочим планом счетов);
– значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и
счетов в бухгалтерской отчетности (документы по основным средствам
оформлены правильно, подшиты, на основные средства более 40 тыс. руб.
заведены инвентарные карточки и присвоены инвентарные номера);
– процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до
момента их включения в бухгалтерскую отчетность (остаточная стоимость
основных средств в оборотно-сальдовых ведомостях совпадает с данными
бухгалтерской отчетности).
На уровне проверки бухгалтерской отчетности Союза «Северская
районная торгово-промышленная палата» определено:
– опыт и знания бухгалтеров недостаточными;
– недостаток специализированных изданий по бухгалтерскому и
налоговому учету.
Оценка неотъемлемого риска практически всегда полностью зависит от
53
профессионализма и опыта. Внутрихозяйственный риск составил 0,69% -
низкий уровень риска.
На этапе планирования сделана предварительная оценка риска средств
контроля в деятельности Союза «Северская районная торгово-промышленная
палата» через вероятность того, что система бухгалтерского учета и
внутреннего контроля данного субъекта эффективна с точки зрения
предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений
самим клиентом.
До завершения аудиторской проверки, основываясь на результатах
процедур по существу и других полученных аудиторских доказательств,
проанализировано, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.
Систему внутреннего контроля Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» можно определить как систему финансового и прочего
контроля, организованную руководством в целях упорядоченной и
эффективной работы организации, обеспечения соблюдения политики
руководства, охраны активов, а также обеспечения полноты и точности
документов.
Система внутреннего контроля Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» заключается в надежности, достоверности и полноты
информации; соответствии политике, планам, процедурам, законодательству;
обеспечении сохранности активов; эффективности использования ресурсов;
достижении целей и задач организации.
Средствами внутреннего контроля Союза «Северская районная торгово-
промышленная палата» являются:
– разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на
документах;
– подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском
регистре;
– сплошная нумерация создаваемых документов;
– регистрация документов в специальных журналах;
54
– подшивка копий документов в специальные папки;
– надлежащим образом организованный документооборот;
– встречные проверки бухгалтерских записей;
– сверки расчетов;
– инвентаризация;
– периодический анализ состояния активов и расчетов.
Риск средств контроля аудитор оценил в 0,37% как низкий в связи с тем,
что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта являются
эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта является целесообразной.
Аудиторская проверка планировалась с учетом минимизации риска
необнаружения ошибок, которые возможны в учете Союза «Северская
районная торгово-промышленная палата».
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и
совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.
В ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор принял более
высокий риск необнаружения и все равно снизил аудиторский риск до
приемлемого низкого уровня. Риск необнаружения аудитор оценил как средний
– 0,25%.
Аудиторский риск в организации составил: 0,69 * 0,37 * 0,25 = 0,0638
или 6,38%.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. В
данном случае аудиторский риск (6,38%) выше, чем уровень существенности
(1,3%).
Расчет уровня существенности и аудиторского риска отражен в рабочем
документе и учтен при формировании аудиторского заключения.