16
зависеть от того, в каком подразделении заняты те или иные сотрудники,
получающие зарплату
8
.
При выплате заработной платы работникам налоговый агент, в данном
случае компания-работодатель, обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Такое удержание отражается проводкой по дебету 70 и кредиту 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет расчетов по налогу на доходы физлиц. Данная
проводка уменьшает задолженность по кредиту 70 счета, то есть месячное
начисление зарплаты, соответственно оставшаяся сумма закрывается
непосредственно выдачей зарплаты: списанием по дебету счета 70 и по кредиту
счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»
9
.
Если начисленная заработная плата не была выдана какому-то из
сотрудников, то она подлежит депонированию. В этом случае сальдо 70-го счета
списывается не через денежные счета, а в кредит счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Через кредит того же 76-го счета, по соответствующему субсчету отражаются
удержания алиментов из заработной платы конкретного работника. Если тот или
иной сотрудник виновен в ущербе, нанесенном организации, причем это
доказано документально, и имеется соответствующий приказ руководителя
фирмы об удержании суммы ущерба из его заработной платы, то такая ситуация
оформляется проводкой дебет 70 - кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»
10
.
Проводки по начислению заработной платы проходят по 70-му счету по
итогам месяца. Выплаты и удержания могут отражаться чаще, в зависимости от
установленных в организации чисел выплаты зарплаты и аванса, различных
приказов руководителя, других существенных условий. Но в идеальной
8
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. 94н
9
Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - М.: Питер, 2018.
- 464 c.
10
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
17
ситуации, если все начисления оказались верны, а расчеты с сотрудниками
произведены в полном объеме, счет 70 на определенное число месяца должен
оказаться нулевым. Конечно, это не всегда возможно, особенно если в компании
много работников, и расчеты по зарплате довольно внушительны. Поэтому само
по себе наличие остатков по счету 70, то есть ненулевого показателя по
данным синтетического учета оплаты труда каким-либо нарушением не
является.
Таблица 1
Типовая корреспонденция по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.Начисление оплаты труда работникам основного
производства
20
70
2.Начисление оплаты труда вспомогательных
производств
23
70
3.Начисление персоналу общепроизводственных и
общехозяйственных назначений
25,26
70
4.Начисление оплаты труда торговли и
общественного питания
44
70
5.Начисление пособий по временной
нетрудоспособности за счет средств Фонда
Социального Страхования
69/
расчеты по ФСС РФ
70
6.Начисление оплаты труда за счет созданного
резерва
96/
резервы на оплату
отпусков
70
7.Начислены доходы (дивиденды) работникам от
участия в организации
84
70
8.Удержание с заработной платы НДФЛ
70
68
9.Выдача из кассы заработной платы
70
50
10.Удержание из заработной платы алиментов
70
76/
расчеты
по алиментам
Если говорить о проверке правильности расчетов по зарплатным
начислениям, то провести такую ревизию можно лишь в разрезе аналитического
учета оплаты труда, то есть, исследовав начисления, удержания и выплаты по
каждому конкретному работнику предприятия.
Именно в разрезе каждого конкретного сотрудника фирмы ведется
аналитический учет расчетов по оплате труда, то есть все вышеперечисленные
проводки отражаются по дебету или кредиту счета 70 в привязке к конкретному
физическому лицу. Открыв такую аналитику по сотруднику, можно получить все
18
данные, касающиеся начисленной ему заработной платы, в том числе
по отпускным, премиям, другим начислениям, сумм удержанного у него НДФЛ,
возможных дополнительных взысканий и прочих расчетов между ним и
организацией-работодателем.
Виды зарплатных регистров:
1.Лицевой счет. Лицевые счета заполняются каждый месяц в течение
1 календарного года. Форма Т-54 Лицевой счет — это лицевой счет сотрудника,
документ, который содержит полную информацию о всех производимых с
сотрудником расчетах. Лицевой счет не является обязательным документом, но
помогает систематизировать всю информацию о работнике: в нем содержится
информация об использованных отпусках, об удержаниях и взносах,
отработанном времени и др.
Лицевой счет в это лицевой счет сотрудника, документ, который содержит
полную информацию о всех производимых с сотрудником расчетах. Лицевой
счет не является обязательным документом, но помогает систематизировать всю
информацию о работнике: в нем содержится информация об использованных
отпусках, об удержаниях и взносах, отработанном времени и др.
11
.
Лицевой счет содержит информацию: Номер документа; Расчетный
период, за который составляется документ; Категория персонала;
Идентификационный номер налогоплательщика; Номер ССПГС («зеленая
карточка»);Код места жительства; Состоит ли работник в браке; Количество
имеющихся у работника детей; Дата устройства на работу; Дата увольнения с
данной работы.
2.Расчетная ведомость (УФ №Т-49) по расчету и начислению или
расчетно-платежная ведомость — по начислению и выдаче зарплаты (УФ №Т-
51). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм
заработной платы, подлежащих выплате работникам. Расчетная ведомость по
унифицированной форме Т-51 применяется для расчета заработной платы и
11
Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и ко, 2017. - 504 c.
19
иных выплат работникам. Документ содержит информацию обо всех
начислениях (заработной плате, премиях и т.д.) в пользу работников, а также о
суммах, которые были удержаны из заработной платы. Вся перечисленная в
бланке Т 51 информация должна быть указана отдельно по каждому работнику.
Все денежные начисления производятся на основании документов,
которые содержат информацию о том, сколько времени отработал сотрудник (на
предприятии фактически отработанное сотрудником время фиксируется в табеле
рабочего времени). Премии и различные материальные поощрения производятся
в соответствии с распорядительной документацией, принятой в организации
(приказ руководителя). Суммы, которые были начислены и удержаны, а также
сумма к выплате указываются в расчетной ведомости непосредственно в рублях
и копейках. Ведомость составляется в одном экземпляре. Первый, титульный
лист ведомости содержит реквизиты, обязательные для заполнения: название
компании, структурное подразделение, реквизиты (ОКУД, ОКПО);название
документа, его номер и дату, когда он был составлен; расчетный период
12
.
На оборотной стороне ведомости содержится таблица для расчета, которая
состоит из 18 граф: Номер сотрудника по порядку; Табельный номер работника
согласно его личной карточке; Фамилия, имя и отчество работника; Должность,
которую занимает данный работник; Размер оклада или дневная/часовая
тарифная ставка (зависит от системы труда, которая принята у вас в
организации); Общее количество рабочих дней или часов, который сотрудник
фактически отработал согласно табелю учета рабочего времени; Часы, которые
были отработаны в праздничные либо выходные дни; Начисления повременной
оплаты; Начисления сдельной оплаты; Иные начисления; Сведения о стоимости
распределенных социальных и материальных благ; Общая сумма начислений -
итого предыдущих граф; Сумма НДФЛ, которая была удержана из доходов
работника в данном расчетном периоде; Иные удержания из доходов работника
12
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и
статистика, 2018. - 240 c.
20
(например, выплата алиментов, различные взносы в профсоюзный комитет и так
далее); Итоговая сумма всех произведенных удержаний; Долг работодателя
перед работником по результатам расчетов за прошлые периоды; Сведения о
задолженности работника перед работодателем; Сумма, которая подлежит
выплате
13
.
3.Карточка и развернутая ведомость по 70-му счету.
4.Карточка НДФЛ-1, утв. приказом МНС РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
С 2011 года заполнять ее бухгалтеру необязательно. Сейчас следует составлять
регистр налогового учета, который организация может разработать
самостоятельно (письмо Минфина РФ от 21.01.2010 №03-04-08/4-6).
Регистры могут оформляться и храниться в бумажном виде, а также в
качестве электронного документа, удостоверенного электронной подписью (ч. 6
ст. 10 закона № 402-ФЗ)
14
.
Таким образом, без синтетического и аналитического учета заработной
платы невозможно собирать и систематизировать информацию о резервах,
вычетах и ежемесячных выплатах работникам. В этом контексте достижение
основной цели бухгалтерского учета - создание и предоставление достоверных
данных об экономической жизни организации - становится невозможным.
Выплаты, которые предприятия вправе осуществлять в пользу
сотрудников, могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным
суммам. Руководители нередко предоставляют льготные займы работникам,
выдают им материальную помощь, оформляют перечисления компенсационного
характера. Все эти моменты прямо к оплате труда не относятся. Дополнительный
учет расчетов с персоналом по прочим операциям формируется при помощи
отдельного счета ― 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Все
дополнительные выплаты, начисления в пользу сотрудников, а также суммы по
удержаниям, которые не учитываются как заработная плата или не
13
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и
статистика, 2018. - 240 c.
14
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.11.2011
21
рассматриваются как подотчет, собираются на счете 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям».
Организации могут принять решение о заключении с работником договора
займа. Счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» сбудет в этом
случае формировать учет расчетов с персоналом по прочим операциям.
Формирование проводок зависит от условий договора. Допускается
перечисление денежных средств сотруднику с использованием банковского
счета или сумм из кассы предприятия, предварительно снятых для этих нужд со
счета
15
:
Дт 73 Кт 50 (51) - сотрудником организации получен заем.
Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора.
Деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником.
Допускаются и удержания с зарплаты платы в качестве расчетов:
Дт 50 (51) Кт 73 - оплата работником долга перед организацией;
Дт 70 Кт 73 - удержана задолженность при начислении заработной
платы
16
.
Нередко организации перечисляют своим работникам и иные
безвозмездные выплаты, к заработной плате не относящиеся. Речь идет
о материальной помощи. Начисленные суммы не облагаются налогом в пределах
4000 рублей. Полностью освобождены от НДФЛ суммы, получатели которых
пострадали от стихийных бедствий, террористических актов. Рождение ребенка
также может быть основанием для получения материальной помощи,
необлагаемой налогом в размере до 50 000 рублей.
Учет по расчетам с персоналом по прочим операциям в части оказания
материальной помощи отражается следующими записями:
Дт 91.2 Кт 73 - начисление размера материальной помощи;
15
Потапова, Е. А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: моногр. / Е.А. Потапова. - М.: Проспект, 2018. - 144 c.
16
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Н.С. Смородинова. - М.: Финансы и
статистика, 2018. - 240 c.
22
Дт 73 Кт 68 - удержан налог (при необходимости);
Дт 73 Кт 50 (51) - материальная помощь выплачена.
При использовании личного имущества сотрудника в производственных
целях работодатели могут выплачивать компенсационные суммы. Для этих
целей также используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Дт 20 (25, 26, 44) Кт 73 - начисление компенсационных сумм;
Дт 73 Кт 50 (51) - выплачена компенсация.
Полученный организацией ущерб, его удержание с виновных лиц также
рассматриваются, как учет по расчетам с персоналом по прочим операциям.
Такие случаи возникают, например, при обнаружении недостачи. Часть
образовавшихся расходов может быть отнесена к прочим, другая часть
компенсируется за счет материально-ответственных работников.
Основным документом, регулирующим вопросы, связанные с оплатой
труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. В статье 129 ТК РФ
дано понятие заработной платы. В Трудовом кодексе РФ рассмотрены такие
аспекты трудовых отношений, как: порядок возникновения и заключения
трудовых договоров, продолжительность рабочего времени и время отдыха,
трудовой распорядок и дисциплина, организация охраны труда, защита трудовых
прав работника и ответственность за нарушение трудового законодательства.
Нарушение условий труда карается в административном или уголовном порядке,
поэтому выполнение всех статей кодекса является обязательным как для
работодателя, так и для работника.
Ключевые вопросы вознаграждения за труд описаны также в главах 20, 21
ТК РФ. Оплату труда также регулируют ГК (ст. 64) и НК (гл. 23, которая
регулирует НДФЛ, на сегодняшний день, составляющий 13% от зарплаты).
Трудовым кодексом РФ установлены формы оплаты – ст. 131. Гарантии оплаты
труда включают ответственность работодателей за невыплату заработной платы.
Она предусмотрена тремя кодексами (трудовым, КоАП и уголовным).
23
1.3. Виды удержаний из заработной платы, их учет и аудит
Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний.
Условия удержаний из заработка работника регулируются ст. 137 ТК. При этом
основаниями могут являться как инициатива работодателя, так и пожелание
сотрудника, а также наличие исполнительного документа (перечень в Законе №
229-ФЗ). В зависимости от причины удержания подразделяются на:
1.Обязательные – выполняются согласно законодательным нормам. К
примеру, это подоходный налог; алименты и другие периодические платежи;
взыскания сумм имущественных долгов или компенсаций по возмещению вреда.
2.Административные – производятся по инициативе компании-
работодателя исключительно в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
или иными федеральными законами. Это может быть возмещение сумм
неотработанных авансов, отпускных; погашение неизрасходованных
командировочных; возврат ошибочно выданных сумм и пр.
3.Добровольные – выполняются по заявлению сотрудника на любые цели
и без ограничений по сумме. К примеру, это погашение займов, взносов;
благотворительные платежи и пр.
17
.
По инициативе работодателя из заработка сотрудника можно удержать:
неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;
неизрасходованные суммы, выданные под отчет;
излишне выданную зарплату
18
.
Такие случаи удержаний по инициативе администрации перечислены в
статье 137 ТК и части 4 статьи 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Обязательные удержания заработной платы составляют довольно
обширную группу. Самыми основными удержаниями принято считать два вида.
17
Поленова, С. Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт
/ С.Н. Поленова. - М.: Дашков и ко, 2018. - 348 c.
18
Проданова, Н. А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций / Н.А. Проданова. - М.: Феникс, 2017. - 272 c.
24
Во-первых, это налог на доход физического лица, или НДФЛ. Во-вторых, это
удержание в соответствии с определенными исполнительными документами.
Полный перечень обязательных удержаний, которые взимаются из заработной
платы сотрудника, определены в статье 12 Федерального закона «Об
исполнительном производстве»
19
.
Из заработной платы каждого сотрудника взимается подоходный налог,
который выплачивается в соответствии с законодательными нормами и актами.
Как правила, такими плательщиками являются: граждане Российской
Федерации, а также некоторые иностранные граждане, которые находятся на
территории страны на протяжении 183 дней в году. Соответствующие налоги
облагаются все доходы физических лиц в натуральной или денежной форме,
иными словами заработная плата, разные вознаграждения и премии связаны с
процессами трудовых обязанностей и их выполнением. Сам по себе доход
определен окончанием календарного месяца в виде общей суммы всех
имеющихся доходов определенного физического лица. Порядок исчисления и
уплаты НДФЛ (13 %) регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ
20
. Следует
отметить, что все другие виды удержаний осуществляются из заработной платы,
рассчитанной за минусом НДФЛ
21
.
Таблица 2
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ с оплаты труда
70
68.1
Перечислен НДФЛ в бюджет
68.1
51
Максимальный размер удержаний по инициативе предприятия
установлен ст. 138 в 20 % от общего заработка. Но, если одновременно
удерживаются средства по исполнительному документу и по решению
19
Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»
20
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
21
Папковская, П. Я. Теория бухгалтерского учета / П.Я. Папковская. - М.: Информпресс, 2018. - 264 c.
25
администрации, допускается предел в 50 % от той суммы, которая выдается «на
руки». Общий верхний лимит может достигать и 70 % по основаниям,
предусмотренным ст. 138 ТК в случае взыскания алиментов и возмещения
ущерба или вреда здоровью
22
.
Удержания производятся с соблюдением следующей
последовательности:
сначала рассчитывается и удерживается из заработка подоходный
налог;
из суммы дохода работника за минусом налога удерживаются
выплаты по исполнительным листам первой очереди (алименты на детей,
возмещение вреда здоровью или компенсация морального ущерба);
из суммы за вычетом НДФЛ удерживаются средства по
исполнительным листам второй очереди;
если это возможно, в последнюю очередь вычитаются удержания по
инициативе работодателя и работника.
Если на предприятие поступил исполнительный лист, работодатель
обязан произвести удержания алиментов. Размер определяется числом
несовершеннолетних детей:
1/4 суммы дохода – на одного ребенка.
1/3 – на двоих.
1/2 – на троих и больше.
Учет удержаний из заработной платы в части алиментов ведется после
начисления НДФЛ. Общая сумма взыскания не может превышать 70 %
начисленной зарплаты, отпускных, премий, пособий и других доходов (Перечень
по Приказу № 841 от 18.07.96 г.).
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут
производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
22
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ