26
Налогообложение тех или иных гарантийных выплат производится на
основании Налогового кодекса и зависит от вида гарантийной выплаты, порядок
представлен в таблице 3.
Таким образом, разные системы и формы оплаты труда имеют свои
достоинства и недостатки. Выбор оптимальной формы оплаты труда – непростая
задача.
Таблица 3
Порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами
гарантийных выплат
Тип выплаты
Основание начисления
Облагается
НДФЛ
Взносами
Отпускные (в том числе
компенсация
неиспользованного отпуска)
График отпусков, заявление
работника
Да
Да
Пособие по беременности и
родам
Листок нетрудоспособности
Нет
Нет
Пособие по уходу за ребенком
до 1,5 лет
Заявление сотрудницы
Нет
Нет
Средний заработок за период
командировки
Приказ о направлении в
командировку, проездные
документы
Да
Да
Средний заработок донорам
Справка от медицинского
учреждения
Да
Да
Пособие по временной
нетрудоспособности
Листок нетрудоспособности
Да
Нет
Аудит обеспечивает информационную прозрачность различных
направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его
уровнях. Знание методологии аудита и умение применять его методику при
исследовании различных сторон хозяйственной деятельности являются одним из
важнейших элементов профессионализма аудиторов.
Существует множество методик аудиторской проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда. Мы изучили методики различных авторов, и
пришли к выводу о том, что у каждого автора свое представление о методики
проверки, но в целом все методики очень похожи между собой. С каждым годом
27
появляется все больше методик проведения аудита расчетов с персоналом по
оплате труда. По результатам сравнения методик различных авторов, выявили,
что целью аудита является выражение мнения о достоверности учета расчетов с
персоналом по оплате труда во всех существенных отношениях у всех авторов.
Аудит оплаты труда включает в себя проверку следующих моментов:
- подтверждение достоверности выполненных начислений и прочих
выплат работникам предприятия по всем основаниям и правильности отражения
выполненных операций.
- проверка выполнения норм законодательства в части правильности
начислений и удержаний по зарплате.
- оценка эффективности системы по организации аналитического и
синтетического учета на предприятии.
- проверка правильности оформления бухгалтерских операций и
корректности отражения их в учёте расчётов с сотрудниками предприятия по
оплате труда.
23
Осуществление аудита расчетов по оплате труда подразумевает выдачу в
завершении проверки особого решения – аудиторского заключения, в котором
будет указано, как обстоят процессы с оплатой труда в этой организации, есть ли
незафиксированная задолженность по зарплате, или же наоборот, выплачивалась
ли заработная плата за неотработанные часы сотрудникам.
Главная цель аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда состоит в проверке соблюдения действующего законодательства, точности
исчисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления
и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом по оплате труда.
Для аудиторской проверки в настоящей выпускной квалификационной
работе будет использована методика предложенная Подольским В.И
Рассмотрим ее подробней.
23
Подольский, В. И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: Академика, 2017. - 352 c.
28
Основные этапы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда.
1-й этап. Проверка соблюдения положений трудового законодательства.
2-й этап. Проверка организации учета и контроля выработки начисления
заработной платы.
3-й этап. Проверка правильности удержаний из заработной платы.
4-й этап. Проверка правильности расчетов по страховым взносам.
5-й этап. Проверка выплаты и депонирования заработной платы.
6-й этап. Проверка правильности организации аналитического и
синтетического учета расчетов по оплате труда.
Подводя итог можно сделать вывод, что целью проведения аудита
расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия
применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с
работниками действующим нормативным документам (актам, внутренним
распорядительным документам, трудовому законодательству РФ)
24
.
Таким образом, различные системы и формы оплаты имеют свои плюсы
и минусы. Государство как сторона трудовых отношений устанавливает основу
основных государственных гарантий оплаты труда работников. Учет по оплате с
работниками ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».
24
Подольский, В. И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: Академика, 2017. - 352 c.
29
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда и иным операциям в АО «Аквиста».
2.1. Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика предприятия
АО «Аквиста» действует с 22.03.2013, присвоены: ИНН 7719840354, КПП
773001001, ОГРН 1137746249420, ОКПО 17338223. Основной ОКВЭД АО
«Аквиста» - «торговля оптовая фармацевтической продукцией».
Целью деятельности АО «Аквиста» является извлечение прибыли. Кроме
того, АО «Аквиста» вправе осуществлять другие виды деятельности, не
противоречащие законодательству РФ. АО «Аквиста» может осуществлять все,
не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки.
Для осуществления своей деятельности АО «Аквиста» самостоятельно
определяет потребность в рабочей силе, осуществляет подбор и найм работников
(персонала).
В состав АО «Аквиста» входят отдел продаж, бухгалтерия, отдел
логистики, склад. Обеспечивающее производство включает информационное и
административное обеспечение деятельности, и выполняет функции
координации и контроля текущей деятельности персонала, а также наем,
оформление и расстановку кадров.
На рисунке 3 представлена организационная структура АО «Аквиста»
Организационная структура АО «Аквиста» носит линейный характер: все
подразделения находятся в непосредственном подчинении индивидуальному
предпринимателю.
30
Рисунок 3 - Организационная структура АО «Аквиста»
Бухгалтерия предприятия формирует финансовые потоки. Главный
бухгалтер обеспечивает аккумулирование информации о финансовой
деятельности в системе учета и отчетности АО «Аквиста». Бухгалтерский учет
в АО «Аквиста» осуществляется бухгалтерией под руководством главного
бухгалтера в соответствии с приказом об учетной политике предприятия,
который определяет порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерия АО «Аквиста» решает следующие задачи:
Формирует систему информации об активах, обязательствах,
доходах, затратах, о фактах хозяйственной и экономической деятельности,
учитывая требования достоверности, полноты, систематизации и актуальности.
Оперативно предоставляет отчетность и информацию, важную для
принятия решений.
Сдает финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства.
В АО «Аквиста» используются типовые формы первичных документов.
В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского
учета и целей налогообложения.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации и другими действующими нормативными
Руководитель
Бухгалтерия
Склад
Отдел
логистики
Отдел
продаж
31
документами, а также должностными инструкциями, внутренними приказами и
распоряжениями.
Главный бухгалтер в первую очередь несет ответственность за ведение
бухгалтерского учета, полное, своевременное и достоверное представление
бухгалтерской отчетности. К должностным обязанностям главного бухгалтера
относится: осуществление общего руководства по организации бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности.
Учетная политика АО «Аквиста» оформляется приказом организации,
формируется главным бухгалтером и утверждается Генеральным директором.
Учетная политика АО «Аквиста» содержит основные правила ведения
бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский и налоговый учет в АО «Аквиста» ведется с
использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы
1С «Бухгалтерия 8.2» .
Анализ основных технико-экономических показателей АО «Аквиста»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ основных технико-экономических показателей АО
«Аквиста» за 2016 -2018 гг.
Показатели
Годы
Изменение,
абс.
Темп роста,
%
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017
/201
6
2018
/201
7
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
4846789
417690
2
516598
4
-
669887
989082
-
13,82
2
3,68
Себестоимост
ь продаж,
тыс. руб.
3426721
2
840266
3
379393
-
586455
5
39127
-
17,11
1
8,98
Валовая
прибыль, тыс.
руб.
1420068
133663
6
178659
1
-83432
449955
5,88
3,66
32
Коммерческие
расходы,
тыс.руб.
183438
249783
329808
66345
80025
6,17
2,04
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
1236630
108685
3
145678
3
-
149777
369930
-
12,11
4,04
Прочие
доходы,
тыс. руб.
66687
58738
79291
-7949
20553
11,92
4,99
Прочие
расходы,
тыс. руб.
75617
76314
78190
697
1876
0,92
0,46
Прибыль до
налогообложе
ния, тыс. руб.
1250822
110371
6
148476
0
-
147106
381044
11,76
4,52
Текущий
налог на
прибыль,
тыс.руб.
251651
221290
298010
-30361
76720
77,88
4,67
Чистая
прибыль,
тыс. руб.
1000620
882834
117678
9
-
117786
293955
11,77
3,30
По данным анализа в таблице 4, видно что, выручка в АО «Аквиста» в
2017 году сокращается на 13,82 %, что в денежном выражении составило 669887
тыс. руб., это связано с сокращением товарооборота. В 2018 году в АО «Аквиста»
выручка имеет позитивную тенденцию к увеличению на 23,68 %, что в
денежном выражении составило 161 тыс. руб.
Себестоимость в АО «Аквиста» в 2017 году также сокращается на 17,11
%, что в денежном выражении составило 586455 тыс. руб., но к 2018 году
возрастает на 18,98 %, что в денежном выражении составило 539127 тыс. руб.
Данное увеличение произошло не за счет сокращения затрат, а за счет
сокращения товарооборота услуг.
Чистая прибыль аналогично в АО «Аквиста» за временной период 2016 –
2018 гг. значительно меняется, так в 2017 году она сократилась на 11,77 %, и в
2018 году возросла на 33,30 %, и на конец 2018 года составила 1176789 тыс. руб.
Анализ проведен на основе данных бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс АО «Аквиста» за 2016 – 2018 гг. (Приложение 1), Отчет о
финансовых результатах АО «Аквиста» за 2016 – 2018 гг. (Приложение 2).
33
2.2. Аналитический и синтетический учет оплаты труда
Документальное оформление расчетов по оплате труда включает в себя
оформление кадровых и расчетных документов. На основании кадровых
документов определяются сроки начала деятельности сотрудника в учреждении,
количество предназначенных дней отпуска и прочие показатели, необходимые
для оформления выплат в пользу сотрудника.
Для целей документального оформления кадрового состава и операций по
оплате труда в АО «Аквиста» используются формы документов разработанные
самостоятельно в соответствии с законодательством РФ.
В АО «Аквиста» при приеме на работу составляется Приказ
(распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) на каждого работника. В
приказе указывается наименование структурного подразделения, должность,
срок испытания, характер работы (Приложение 3).
На основании приказа о приеме на работу и предоставленных личных
документов от работника (паспорт, трудовая книжка, страховое свидетельство
государственного пенсионного страхования, военный билет, диплом и др.),
отдел кадров АО «Аквиста» заводит личную карточку работника по форме № Т-
2.
Работники в АО «Аквиста» принимаются согласно штатного расписания
(форма № Т-3), в котором указана структура штатного состава и численности
организации в соответствии с ее уставом.
При уходе в отпуск работник АО «Аквиста» пишет заявление, на
основании которого издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику (форма № Т-6). Отпуск работникам предоставляется на основании
графика отпусков (форма № Т-7). При этом составляется записка-расчет о
предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60), где производится расчет
отпускных для работника организации (Приложение 4).
При увольнении работника в АО «Аквиста» издается приказ
(распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником
34
(увольнении) (форма № Т-8). При этом составляется записка–расчет при
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
(форма № Т-61) (Приложение 5). Данный приказ используют для расчета
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
При начислении заработной платы при повременной системе оплата
труда в АО «Аквиста» отдел кадров ведет табель учета рабочего времени (форма
№ Т-13). Табель составляется ежемесячно в одном экземпляре и передается в
бухгалтерию. Расчет заработной платы в АО «Аквиста» производится с
помощью расчетной ведомости (форма № Т-51).
Выплата заработной платы в АО «Аквиста» производится 2 раза в месяц
по расчетно - платежной ведомости (Приложение 6). На руки каждому работнику
при выплате заработной платы выдается расчетный листок с указанием
начисленной заработной платы, суммы удержаний и суммы к выплате.
Синтетический учет расчетов по оплате труда в АО «Аквиста» ведется на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками АО «Аквиста» по оплате
труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам.
В таблице 5 представлен пример расчета оплаты труда сотрудникам
бухгалтерии АО «Аквиста».
Таблица 5
Расчет оплаты труда в АО «Аквиста», руб.
Ф.И.О
По видам начислений
З/п
Мат.
помощь
Больничный
Дивиденды
Другие виды
выплат
1
2
3
4
5
6
Боголюбовская А.М
50000
-
5890
-
-
Колосова Оксана Романовна
59000
-
-
-
-
Деева О.С
12600
8000
-
-
-
Зинненко В.К
50000
-
-
-
-
35
Кривошеева О.Ю
50000
-
-
-
-
Лапушина Е.А
73000
-
13423
-
-
Леус А.В
84000
-
-
-
-
Петрунина Т.М
81000
-
-
-
-
В таблице 6 представлены хозяйственные операции по сч.70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» в АО «Аквиста».
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по
оплате труда в АО «Аквиста»
Факты хозяйственной жизни
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислена заработная плата
работникам
5 687 478,00
20
70
Отражаются суммы удержанного налога
на доходы физических лиц
113 749,56
70
68
Отражается перечисление денежных
средств с расчетного счета организации
в счет погашения задолженности по
оплате труда перед ее работниками
5 573 728,44
70
51
В АО «Аквиста» предоставляется ежегодный основной оплачиваемый
отпуск всем работникам и составляет 28 календарных дней за каждый год
работы. Сотрудник АО «Аквиста» уходит в отпуск на основании приказа о
предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска.
В АО «Аквиста» с 12 марта 2018 года по 18 марта 2018 года сотрудник
Шамкова М.В была в очередном оплачиваемом отпуске. Продолжительность
отпуска - 7 календарных дней. Среднедневной заработок составит 2298,98 руб.
Итого отпускные составят = 2298,98 *7 дней = 16092,86 рублей. Расчет
представлен в форме №Т-60 Записка расчет о предоставлении отпуска
(Приложение 4).