36
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по
оплате труда в части начисления отпускных в АО «Аквиста»
Факты хозяйственной жизни
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислены отпускные
16092,86
20
70
Отражаются суммы удержанного налога
на доходы физических лиц
2092,0718
70
68
Отражается перечисление денежных
средств с расчетного счета организации
в счет погашения задолженности по
оплате труда перед ее работниками
14000,7882
70
51
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в АО
«Аквиста» происходит на основании Федерального закона от 29.12.2006 № 255-
ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством».
Расчет пособия по временной нетрудоспособности сотруднику АО
«Аквиста»: В мае 2019 года Игумнов С.В проболел 5 дней. Страховой стаж
сотрудника составляет 6 лет, поэтому пособие ему будет выплачиваться в
размере 80% .
Расчетным периодом является 2018 и 2017 гг. Фактический заработок
сотрудника за эти периоды составил: в 2017 году — 518 000 руб.; в 2018 году —
620 000 руб.
1. Средний дневной заработок = (518 000 руб. + 620 000 руб.) / 730 дней =
1559 руб. Сумма не превышает предельного дневного заработка, установленного
законодательно 1901,37 рублей.
2. Сумма пособия = 1559 руб. * 5 дней * 80% = 6236 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работодателем
за первые три дня болезни, за счет средств Фонда социального страхования за
оставшиеся дни болезни.
37
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету пособия по временной
нетрудоспособности Игумнову С.В. в АО «Аквиста»
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
работодателя
3 742,00
26
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
2 494,00
69
70
Удержан НДФЛ из пособия по временной
нетрудоспособности
810,00
70
68
Пособие по временной нетрудоспособности
выплачено работнику
5 426,00
70
51
Расчет суммы пособия по беременности и родам и пособия по уходу за
ребенком до 1,5 лет сотруднице Рогожковой А.В Сотрудница АО «Аквиста»
представила в организацию больничный лист, подтверждающий декретный
отпуск. Период отпуска составляет 140 календарных дней.
В 2017 и 2018 году сотрудница находилась на больничном в общей
сложности 26 дней. Данные периоды исключаются из расчетного периода.
Сумма заработка за расчетный период: 2017 год — 352 000 руб.; 2018 год
— 412 500 руб.
1. Средний дневной заработок = (352 000 руб. + 412 500 руб.) / (730-26) =
1086 руб. Данная сумма не превышает максимального дневного размера пособия.
2. Сумма пособия по беременности и родам = 1086 руб. * 140 дней = 152
031 руб.
3. Ежемесячная сумма пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет = 1086
руб. * 30,4 * 40% = 13 206 руб. Бухгалтерские записи по учету пособия по
беременности и родам в АО «Аквиста» представлены в таблице 9.
38
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету пособия по беременности и
родам в АО «Аквиста»
Заработная плата уменьшается на сумму произведенных удержаний.
Удержания из заработной платы - это уменьшение дохода в связи с налоговыми,
социальными, общественными или личными целями работника. Удержания из
заработной платы - это вычеты, производимые из заработной платы сотрудника
в порядке взыскания денежных сумм. К обязательным удержаниям относится,
прежде всего, удержание НДФЛ. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что все
другие виды удержаний осуществляются из заработной платы, рассчитанной за
минусом НДФЛ. В таблице 10 представлен расчет НДФЛ сотрудникам
бухгалтерии АО «Аквиста».
Таблица 10
Расчет НДФЛ сотрудникам в АО «Аквиста»
Ф.И.О
Налогооблагаем
ая база
Налоговы
й вычет
Налог
1
2
3
4
Боголюбовская А.М
50000
1 400,00
6318
Колосова О.Р.
59000
1 400,00
7488
Деева О.С.
12600
2 800,00
1274
Зинненко В.К
50000
-
6500
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислено пособие по беременности и
родам
152 031,00
69
70
Выплачено пособие по беременности и
родам
152 031,00
70
51
Начислено пособие по уходом за
ребенком
13 206,00
69
70
Выплачено пособие по уходом за
ребенком
13 206,00
70
51
39
Кривошеева О.Ю.
50000
-
6500
Лапушина Е.А
73000
-
9490
Леус А.В
84000
-
10920
Петрунина Т.М.
81000
-
10530
Рассмотрим пример расчета НДФЛ в АО «Аквиста»: Сотрудник
Черников В.В имеет двух несовершеннолетних детей. Заработная плата в марте
2019 года составила 25 000 рублей. НДФЛ за март = (25 000 руб. – 1400 руб. –
1400 руб.) * 13% = 2886 руб.
Таблица 11
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в АО
«Аквиста»
Факты хозяйственной жизни
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Удержан НДФЛ с оплаты труда
2886,00
70
68.1
Перечислен НДФЛ в бюджет
2886,00
68.1
51
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, АО
«Аквиста» должно представлять в налоговый орган по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных
налогов, форма 2-НДФЛ.
Страховые взносы – это регулярные обязательные платежи. Уплата
взносов дает право на получение больничных и детских пособий, бесплатной
медицинской помощи, финансовой поддержки при выходе на пенсию.
Ежемесячные обязательные платежи производятся не позднее 15-го числа
календарного месяца. Расчет взносов АО «Аквиста» во внебюджетные фонды на
сотрудников бухгалтерии представлен в 12.
40
Таблица 12
Взносы во внебюджетные фонды в АО «Аквиста»
ФИО
Налогоо
благаема
я база
Взносы в
ПФР, 22%
Взносы в
ФСС,2,9
%
ФФОМС,5,
1%
Бусыгина Татьяна
Владимировна
25 287,00
5 563,14
733,323
1 289,63
Колосова Оксана Романовна
29 687,48
6 531,24
860,93
1 514,06
Кулишов Евгений Николаевич
23 198,76
5 103,72
672,76
1 183,13
Мавлютов Ленир Винирович
28 800,00
6 336,00
835,20
1 468,80
Паршуков Иван Николаевич
50 225,00
11 049,5
1 456,50
2 561,50
По окончании налогового периода АО «Аквиста» необходимо сдать:
Форма РСВ-1 до 1 февраля; 4ФСС до 14 января.
Таблица 13
Отражение операций по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» в АО «Аквиста»
Хозяйственная операция
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
Начислены взносы в ПФР
34583,61
26
69-2
Перечислены взносы в ПФР
34583,61
69-2
51
Начислены взносы в ФСС
4558,74
26
69-1
Перечислены взносы ФСС
4558,74
69-1
51
Начислены взносы в ФФОМС
8017,11
26
69-3
Перечислены взносы в ФФОМС
8017,11
69-3
51
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате
труда в АО «Аквиста» ведется в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета.
41
2.3. Контроль и ревизия расчетов по оплате труда
Целью аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде,
правильности начисления заработной платы и удержаний из нее,
документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с
персоналом.
Оценка системы внутреннего контроля необходима для того, чтобы при
аудиторской проверке найти ошибки, совершенные при составлении
бухгалтерской отчетности. Рассмотрим тест для оценки системы внутреннего
контроля составления бухгалтерской отчетности в АО «Аквиста» (Таблица 14).
Таблица 14
Тестирование системы бухгалтерского учета АО «Аквиста»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Составляются ли на предприятии расчетно-платежные
ведомости?
+
2
Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?
+
3
Ведется ли учет больничных листов?
+
4
Имеются ли должностные инструкции работников,
осуществляющих расчеты по оплате труда?
+
5
На основании штатного расписания устанавливаются
ставки по оплате труда?
+
6
Проверяют ли периодически начисления по оплате труда
внутренние аудиторы?
+
7
Применяют ли персональный компьютер при начислении
заработной платы?
+
8
Сопоставляется ли начисленная заработная плата с
данными отчетов по отчислениям во внебюджетные фонды?
+
9
Все ли работники получают заработную плату через кассу?
+
10
Имеется ли на предприятии учетная политика?
+
11
Депонируется ли не полученная в срок заработная плата?
+
По данным тестирования системы бухгалтерского учета в АО «Аквиста»,
ее надежность можно оценить равную:
11 вопросов -100%; Да-9; Нет- 2.
(9*100)/11=81% – внутрихозяйственный аудиторский риск.
По итогам проверки можно сказать, что организация системы
42
бухгалтерского учета, в общем отвечает требованиям оперативности и
достоверности, и в процентном соотношении составляет 81%.
По данным тестирования внутреннего контроля в АО «Аквиста» ее
надежность можно оценить равную как:
6-100%, из них Да – 3 и Нет- 3.
(3*100)/6=50% - внутрихозяйственный аудиторский риск.
Таблица 15
Тестирование системы внутреннего контроля АО «Аквиста»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
1
Применяются личные карточки работников?
+
2
Применяется приказ о предоставлении отпуска?
+
3
Применяется приказ о переводе на другую работу?
-
4
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки?
+
5
Ведутся табели учета рабочего времени?
-
6
Используются ли типовые формы документов?
-
Таким образом, в АО «Аквиста» внутренний контроль 50% а это значит
что он находится на среднем уровне. Регулирование аудиторского риска
осуществляется международным стандарт аудита (МСА) 320 «Существенность
при планировании и проведении аудита».
Аудиторский риск = риск не обнаружения* внутрихозяйственный риск*
риск средств контроля. Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х
Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) – 81%
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего контроля) –
50%
5%=Х*81%*50%. Х=5/(4050)=0,00123. Риск не обнаружения = 12 %
Таким образом, вероятность того, что применяемые аудиторские
процедуры и собранные доказательства не позволят обнаружить реально
существующие ошибки, превышающие допустимую величину равны 12 %.
Прежде чем приступить к аудиту аудитор составляет рабочие документы,
рассчитывает уровень существенности.
43
Таблица 16
Расчет уровня существенности АО «Аквиста»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс.руб.
Доля от
базового
показателя
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс.руб.
Прибыль организации до
налогообложения
1484760
5
74238
Объем продаж без НДС
5165984
2
103319,68
Валюта баланса
1323795
2
26475,9
Общие расходы
организации
3379393
2
67587,86
Собственный капитал
829518
10
82951,8
Отбросим наиболее отличающиеся значения. Уровень существенности
равен = 82024,34 тыс. руб.
На основании проведенного исследования разработан план аудиторской
проверки представленный в таблице 17.
Таблица 17
План аудита АО «Аквиста»
№п
/п
Планируемые виды работ
Исполнитель
(внутренний
аудитор)
Период
проведения
1
Сбор информации об
экономическом субъекте
Корпенко А.С
01.12.2019-
05.12.2019
2
Инвентаризация
Корпенко А.С
06.12.2019-
10.12.2019
3
Аудит бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по
оплате труда
Корпенко А.С
11.12.2019-
18.12.2019
4
Подготовка внутреннего
аудиторского заключения
Корпенко А.С
19.12.2019-
22.12.2019
Более детальные процедуры аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда указаны в программе аудита, представленной в
таблице 18.
44
Таблица 18
Программа аудита АО «Аквиста»
№п
/п
Планируемые виды работ
Исполнитель
(ответственный)
Период
проведения
1
Проверка соблюдения положений
трудового законодательства
Корпенко А.С
11.12.2019-
12.12.2019
2
Проверка организации учета и
контроля выработки начисления
заработной платы
Корпенко А.С
13.12.2019-
14.12.2019
3
Проверка правильности
удержаний из заработной платы
Корпенко А.С
15.12.2019
4
Проверка правильности расчетов
по страховым взносам
Корпенко А.С
16.12.2019
5
Проверка выплаты и
депонирования заработной платы
Корпенко А.С
16.12.2019-
17.12.2019
6
Проверка правильности
организации аналитического и
синтетического учета расчетов по
оплате труда
Корпенко А.С
17.12.2019-
18.12.2019
В программе аудиторской проверки представлены аудиторские
процедуры, которые будут применяться в процессе проверки АО «Аквиста».
Таким образом, по результатам оценки системы внутреннего контроля в
АО «Аквиста» степень надежности контроля можно оценить на среднем уровне.
На первом этапе аудитор должен провести проверку соблюдения
положений трудового законодательства в АО «Аквиста», состояния внутреннего
учета и контроля по трудовым отношениям. Данная процедура оформлена
рабочим документом аудитора «Применение в организации типовых
(унифицированных) форм первичных документов».
Далее проводится проверка наличия внутренних документов по оплате
труда, результаты проверки предоставлены в рабочем документе аудитора
(таблица 19).
Таблица 19
Проверка наличия внутренних документов по оплате труда в
АО «Аквиста»
Наименование
документа
Дата утверждения и
срок действия
Комментарии аудитора
Положение об оплате
труда
01.01.2019
Нарушений не выявлено
45
Положение о
премировании
работников
Отсутствует
Положение о премировании
работников не разработано
(необходимо разработать и
внедрить данный документ)
По данным проверки наличия внутренних документов по оплате труда
выявлена ошибка – отсутствие положения о премировании работников,
положение о премировании работников не разработано.
На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля
начисления заработной платы. Проверка правильности начислений оплаты труда
за фактически отработанное время предоставлена в рабочем документе аудитора
в таблице 20.
Таблица 20
Проверка правильности начислений оплаты труда в АО
«Аквиста» за фактически отработанное время, руб.
ФИО
Начислено
Отклонения
По данным
организации
По данным
аудитора
Бусыгина Т.В.
25 000,00
21 500,00
1500
Колосова О.Р.
29 687,48
29 687,48
-
Кулишов Е.Н.
23 198,76
23 198,76
-
Мавлютов Л.В.
28 800,00
28 800,00
-
Паршуков И.Н.
50 225,38
50 225,38
-
Боголюбовская А.М
50000,00
50000,00
-
Колосова О.Р.
59000,00
59000,00
-
Деева О.С
12600,00
12600,00
-
Зинненко В.К
50000,00
50000,00
-
Кривошеева О.Ю
50000,00
50000,00
-
Лапушина Е.А
73000,00
73000,00
-
Леус А.В
84000,00
84000,00
-
Петрунина Т.М
81000,00
81000,00
-
По данным проверки правильности начислений оплаты труда за
фактически отработанное время выявлена ошибка – не доначислена заработная
плата сотруднику Бусыгиной Т.В в размере 1500 рублей. Данная ошибка может
повлечь административные санкции за нарушения порядка начисления и