4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА……………………………………………………..8
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда.……8
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом………………..…14
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации……………………………………26
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ»………………………………………….………………….32
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Московский
комбинат хлебопродуктов»…………………………………………………32
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации…………………………………36
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников АО «Московский
комбинат хлебопродуктов»…………………………………………………40
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА…………………51
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом..51
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда…………………………………………………………………56
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда…………………………………………..……………………..59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….…67
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………….72
5
ВВЕДЕНИЕ
Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации,
статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию.
В масштабах государства заработная плата – это часть национального
дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного
потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы
физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими
доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения
совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения
государством своих функций, государственных инвестиционных,
производственных, научно-технических и социальных программ.
Ни одно предприятие в современном мире не сможет осуществлять свою
деятельность без привлечения трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы
предоставляют работники, взамен которых они получают заработную плату,
премии, доплаты и прочие денежные вознаграждения, которые способствуют
повышению производительности труда, увеличению норм выработки и др.
Для правильного начисления заработной платы работникам предприятия
необходимо достоверно и своевременно измерять и учитывать их труд. В связи
с этим в бухгалтерском учете разработаны различные формы
унифицированных документов, которые способствуют учету труда. Например,
фактически отработанное время учитывается в табеле учета рабочего времени
ответственным лицом и на основании данного табеля бухгалтерия начисляет
заработную плату. Поэтому на предприятии должное внимание необходимо
уделять организации учета труда и его оплаты. Поскольку своевременная и
достоверная информация о труде будет способствовать своевременному и
правильному начислению заработной платы, что является одним из основных
мотиваторов для работы.
6
Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за
выполнением задания по росту производительности труда, использованием
времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное
выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в
установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по
оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость
продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений
органам социального страхования и др.
Заработная плата - основной источник доходов для работников
предприятия. Рационально организованная система учета труда и заработной
платы способствует добросовестному отношению работников к труду. Важное
значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий
каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов
работы коллектива. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из
важнейших мест направлений деятельности бухгалтерии и аудиторов любого
предприятия. Расходы на оплату труда, налог на доходы физических лиц,
социальные отчисления занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции. В связи с этим на предприятии необходимо организовать
эффективный, достоверный и своевременный учет расчетов по оплате труда.
Поскольку себестоимость произведенной продукции или выполненных работ
влияет на прибыль предприятия, а главной целью любого предприятия является
извлечение максимальной прибыли. Также важное значение имеет организация
аудита расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку позволит
своевременно выявить и исправить допущенные ошибки, тем самым не
допустить завышения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль
или избежать излишне начисленных и уплаченных налогов на доходы
физических лиц.
В связи с вышеизложенным, тема выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
7
персоналом» представляется особенно актуальной.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает
АО «Московский комбинат хлебопродуктов», предмет исследования –
бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
порядка бухгалтерского учета и аудит расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
Изучить законодательное регулирование учета расчетов по оплате
труда;
Рассмотреть методику, технику и этапы составления
бухгалтерского учета расчетов оплаты трудаи иных операций с персоналом;
Представить содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом в организации;
Дать организационно-экономическую характеристику АО
«Московский комбинат хлебопродуктов»
Изучить ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
иным операциям с персоналом в организации;
Рассмотреть расчет удержаний из заработной платы работников АО
«Московский комбинат хлебопродуктов»;
Представить аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом;
Разработать направления совершенствования внутреннего контроля
расчетов с персоналом по оплате труда;
Разработать предложения по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда.
Теоретической базой исследования стали нормативные законодательные
акты РФ, а также работы известных отечественных ученых в области
бухгалтерского учета: Кондракова Н.П., Кожинова В.Я., Соколова Я.В.,
8
Бочкарева И.И. и т.д.
Для изучения темы использованы данные годовых отчётов АО
«Московский комбинат хлебопродуктов», регистры аналитического и
синтетического учёта, формы налоговой отчётности за исследуемый период,
научно-практическая литература.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использованы
приёмы бухгалтерского учёта и анализа.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части, содержащей три главы, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
Первая глава посвящена теоретическим основам организации учета и
аудита оплаты труда персонала.
Во второй главе рассматривается современное состояние бухгалтерского
учета заработной платы на примере АО «Московский комбинат
хлебопродуктов».
В третьей главе разработаны направления повышение экономической
эффективности организации на основе аудита оплаты труда.
9
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
С помощью системы оплаты трудовой деятельности обеспечивается связь
жалования с качественными и количественными показателями труда принятых
на работу граждан. Организация имеет право самостоятельно выбирать для
себя систему оплаты для нанятых сотрудников.
Нормативная регуляция трудовой деятельности граждан осуществляется
законодательной базой РФ. В Конституции страны (ст.37) говорится, что
человеческий труд свободен. В России принудительный труд согласно закону
запрещен.
Федеральные законы регламентируют, что каждый гражданин имеет
право на:
жалование не ниже того минимального уровня, который установлен в
субъекте РФ;
вознаграждение за выполненный труд без дискриминации;
защиту от безработицы
1
.
По Конституции наниматели вправе заключать со своими работниками
коллективные и индивидуальные трудовые договоры. Эти документы
обязательно заключаются по параметрам, прописанным в федеральных
формулярах.
Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – это сборник законодательных актов,
регулирующий трудовые отношения. Трудовые отношения, согласно ст.15 ТК
РФ, основаны на соглашении между работниками и работодателями о
выполнении работниками трудовых функций, правил внутреннего трудового
распорядка, коллективного договора, соглашений, локальных нормативных
актов, трудовых договоров, при обеспечении работодателями условий труда,
1
Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2016. - C. 108.
10
которые предусмотрены трудовым законодательством или другими
нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Работник и работодатель выступают в качестве сторон трудовых отношений.
Трудовые отношения между ними возникают на основании трудового
договора
1
.
Работодатель по условиям трудового договора обязан своевременно и в
полной мере платить работнику ЗП. В соответствии с частью 1 статьи 129 ТК
РФ ЗП является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации
работников, уровня сложности, объемов, качества и условий выполняемой
работы. Кроме того, к заработной плате относятся компенсационные выплаты,
такие как доплата и надбавка компенсационного характера, а также
стимулирующие выплаты.
Цель трудового законодательства (ТЗ) — обеспечение правового
фундамента для соблюдения свобод и прав работающих.
Задачами ТЗ являются:
организация требуемых условий для эффективного согласования
интересов;
регулирование трудовых взаимоотношений
2
.
Стоит отметить, что регуляция трудовых взаимоотношений
осуществляется через следующие механизмы:
систематизация и регуляция труда;
системы квалификационной подготовки работающих;
трудоустройство граждан;
ведение переговоров;
социальное сотрудничество;
поддержка трудовых споров;
наличие материальной ответственности;
заключение соглашений;
1
Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд. – М.: Дело и сервис, 2016. – С. 43.
2
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности. -
Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 75.
11
поддержка профсоюзов
1
.
Регуляция трудовых взаимоотношений по действующей законодательной
базе осуществляется на основании принципов:
свобода труда;
справедливые условия труда;
равенство возможностей и прав сотрудников;
обеспечение граждан своевременной выплатой жалования;
государственная защита прав работающих
2
.
Все принципы регулирования прописаны в законодательной базе страны.
Там же прописаны и порядок проводимого учета начислений жалования.
Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ решен вопрос об учете в
составе расходов на оплату труда выплат в возмещение работникам затрат на
уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство
жилья.
Отметим, что с 1 января 2009 г. организации в соответствии с НК РФ
получили право учитывать в целях налогообложения прибыли суммы
возмещения работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на
приобретение или строительство жилого помещения. При этом действие
указанной нормы было ограничено периодом до 1 января 2012 г. Теперь это
ограничение снято, и норма стала бессрочной. Поэтому работодатели в 2012-м
и последующих годах вправе учитывать в расходах суммы такого возмещения
3
.
В части определения размеров и порядка удержаний с заработной платы
основными нормативными актами являются:
– Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) – в части удержания
налога на доходы физических лиц;
– Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с
изменениями и дополнениями) глава 11, который уточняет и конкретизирует
правила обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника-
1
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ. - Люберцы: Юрайт, 2015. - C. 147.
2
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дашков и К, 2016. - C. 366.
3
Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - C. 86.
12
гражданина.
В частности, определяет:
– размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и
порядок его исчисления;
– перечень выплат сотруднику, с которых обязательные удержания не
производятся;
– порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным
обязательствам
1
.
В дополнение к Федеральному закону № 229-ФЗ следует рассматривать
Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей».
Следует учитывать, что Федеральным законом от 03.12.2011 № 379 ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды» снижены размеры страховых тарифов,
а также расширен круг субъектов малого предпринимательства, имеющих
право на их применение.
Еще одним нововведением данного закона является деление тарифа
страховых взносов в ПФР на две части:
1. Солидарная часть тарифа страховых взносов;
2. Индивидуальная часть тарифа страховых взносов
2
.
Также скорректированы положения, касающиеся проведения проверок за
правильностью и полнотой уплаты страховых взносов, а также регулирующие
привлечение плательщика к ответственности (в частности, со 100 рублей до
1000 увеличен минимальный размер штрафа за непредставление расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам).
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является одной из
1
Гартвич, А.В. Самоучитель. Бухгалтерский учет в 1С: Бухгалтерии 8.3. - СПб.: BHV, 2015. - C. 53.
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет в условиях антикризисного управления. - М.: Дашков и К, 2016. - C. 76.
13
важнейших функций, выполняемых бухгалтерией любого предприятия,
занимающей существенную часть рабочего времени сотрудников бухгалтерии.
Несмотря на это, специально разработанного Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ) либо другого нормативного документа, который бы в полной мере
регулировал порядок учета и раскрытия в финансовой отчетности
вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском
законодательстве нет. При отражении расходов российские организации
руководствуются следующими нормативными документами помимо
указанных:
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №
33н (ред. от 27.04.2012 № 55н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от
08.11.2010 № 142н);
– действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету,
охватывающее отношения организации и непосредственно работника,
основанное на трудовом договоре и внутренних нормативных документах
(Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика
организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений
1
.
Для учета расчетов по оплате труда на предприятии необходимо
использовать унифицированные формы первичных документов с целью учета
личного состава, начисления и выплат (таблица 1).
Прием работника на работу заполняется личная карточка работника (Т-2),
также работнику присваивается табельный номер, который указывается во всех
документах по учету труда и заработной платы. В бухгалтерии предприятия на
каждый табельный номер (то есть на каждого работающего) открывается и
ведется лицевой счет по форме Т-54, который содержит информацию о суммах
ежемесячного начисления и удержаний из заработной платы. Эти данные в
1
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 309.