14
дальнейшем используются для расчета средней заработной платы работника.
Таблица 1
Перечень форм первичной документации по учету труда и его
оплаты
1
Наименование формы
Номер
формы
1. По учету кадров
1.1. Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на
работу
Т-1 (Т-1а)
1.2. Личная карточка работника
Т-2
1.3. Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Т-2ГС (МС)
1.4. Штатное расписание
Т-3
1.5. Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Т-4
1.6. Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на
другую работу
Т-5 (Т-5а)
1.7. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(работникам)
Т-6 (Т-6а)
1.8. График отпусков
Т-7
1.9. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора (увольнении) с работником (работниками)
Т-8 (Т-8а)
1.10. Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников)
в командировку
Т-9 (Т-9а)
1.11. Командировочное удостоверение
Т-10
1.12. Служебное задание для направления в командировку и отчет о
его выполнении
Т-10а
1.13. Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников)
Т-11 (Т-
11а)
2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате
труда
2.1. Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты
труда
Т-12
2.2. Табель учета использования рабочего времени
Т-13
2.3. Расчетно-платежная ведомость
Т-49
2.4. Расчетная ведомость
Т-51
2.5. Платежная ведомость
Т-53
2.6. Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-53а
2.7. Лицевой счет (лицевой счет (свт))
Т-54 (Т-
54а)
2.8. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-60
2.9. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнение)
Т-61
2.10. Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной работы
Т-73
Для оформления и учета отпусков используют формы Т-6 и Т-6а Приказ
(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам). Время
1
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 41.
15
распределения ежегодных оплачиваемых отпусков отражается в графике
отпусков (форма Т-7).
Увольнение работника оформляется Приказом (распоряжением) о
прекращении действия трудового договора (формы Т-8 и Т-8а). На основании
приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке,
производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при
прекращении действия трудового договора (контракта) с работником»
1
.
Обобщая сказанное, можно сказать, что трудовое законодательство
Российской Федерации включает нормативные акты, к числу которых можно
отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства
республик в составе Российской Федерации, указы и распоряжения Президента
РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации,
нормативные акты Минтруда России и др.
Кроме того, нормативной базой являются акты органов местного
самоуправления, содержащие нормы трудового права и локальные
нормативные акты, содержащие нормы трудового права, принимаемые
работодателем.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты трудаи иных операций с персоналом
Как в России, так и за рубежом, одним из главных направлений
деятельности бухгалтерской службы предприятия считается учет расчетов по
оплате труда. Данный участок работы многими аналитиками по праву
признается самым трудоемким и ответственным в работе бухгалтера. Это
связано с многообразием используемых на предприятии систем оплаты труда и
различных форм, с большим количеством применяемых форм первичных
документов, с особенностями методики некоторых расчётов, с ограниченными
сроками оплаты заработной платы работникам, дефицитом средств
1
Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 48.
16
механизации обработки этих сведений. Поэтому учет заработной платы
занимает одно из самых важных и необходимых мест совокупной системе учета
на предприятии.
В настоящее время любое предприятие самостоятельно устанавливает
форму, систему, размер оплаты труда и материального стимулирования его
результатов, потому что политика в области учета заработной платы, защита
работников предприятия и социальная поддержка возложены непосредственно
на само предприятие.
Основным законодательным документом, регламентирующим основные
аспекты функционирования и оплаты труда является принятый 21 декабря 2001
года Государственной Думой Трудовой Кодекс Российской Федерации.
Трудовой Кодекс регулирует трудовые отношения, устанавливает
обязанности и права работодателя и работника, регулирование социально –
правовых отношений, а также вопросы оплаты труда сотрудников.
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также
налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды
1
.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать порядок
составления документов по учету оплаты труда, сводных регистров и
синтетических счетов в зависимости от источников затрат.
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
1
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2017. C. 76.
17
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
установление систем и форм оплаты труда работников предприятия;
разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
разработка системы должностных окладов специалистов и служащих;
создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда
1
.
Организация оплаты труда включает в себя трех взаимосвязанных и
взаимозависимых элемента: тарифную систему, нормирование труда, форму
оплаты труда. Тарифная система позволяет качественно оценить труд,
нормирование дает возможность учета количества затраченного труда, а форма
оплаты дает представление о порядке расчета ЗП.
Как правило, различают основную и дополнительную оплату труда. В
основную оплату входят выплаты за отработанное время, количество и
качество выполненной работы при повременной, сдельной или прогрессивной
системе оплаты труда; доплаты, связанные с отклонением от нормальных
условий работы (т.е. за сверхурочную работу, за работу в ночное время, в
выходные и праздничные дни и т.д.), оплата простоев, возникших не по вине
работника, а также премии за основные результаты деятельности.
Дополнительной оплатой считаются выплаты за непроработанное время: оплата
отпусков, перерывов в работе, которые установлены действующим
законодательством для отдельно взятых категорий работников и т.д.
Основные формы оплаты труда – это: повременная и сдельная.
В случае повременной формы оплату производят за определенное
количество отработанного времени, но не календарного, а нормативного
предусмотренного тарифной системой. На практике существует простая
1
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М.: ДиС, 2015. - C. 53.
18
повременная и повременно-премиальная система. Простая повременная
система предполагает, что размер ЗП зависит от тарифной ставки работников и
количества времени, которое отработано ими. Повременно-премиальную
систему оплаты труда применяют для того, чтобы повысить качественные и
количественные показатели, такие как безаварийная работа, повышение
качества продукции. Главным преимуществом повременной оплаты труда для
рабочего является то, что у него есть гарантированный ежемесячный заработок,
который не зависит от возможного снижения уровня производства в данном
временном периоде. Недостаток же заключается в том, что у рабочего нет
возможности повышения заработка через увеличение личной доли участия в
производственном процессе. Для организации же главным недостатком
повременной оплаты является то, что она не стимулирует повышение
выработки рабочих. Однако организации имеют относительную экономию на
ЗП в случае увеличения производства продукции.
При сдельной форме оплаты труда оплату производят за количество
произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Различаются
несколько видов сдельной системы: простая, сдельно-премиальная, косвенно-
сдельная, аккордная и сдельно-прогрессивная. Если в организации
используется простая сдельная система оплаты труда, то заработок рабочего
напрямую зависит от его индивидуальной выработки. Такую систему
применяют там, где легко может быть организован индивидуальный учет труда.
ЗП определяют как сумму произведений соответствующей сдельной расценки и
фактической выработки. При применении сдельно-премиальной системы сверх
ЗП по прямым сдельным расценкам выплачивают премию в случае выполнения
и перевыполнения плана по заранее установленным качественным или
количественным показателям. Косвенно-сдельную систему применяют при
оплате труда вспомогательных рабочих, которые обслуживают основных
рабочих-сдельщиков и от темпа и выработки которых зависит
производительность основных рабочих. При использовании аккордной системы
размер оплаты работ устанавливают не за отдельно взятую производственную
19
операцию, а за целый комплекс работ с указанным сроком их выполнения. При
применении сдельно-прогрессивной системы оплаты труд рабочих в пределах
установленных норм оплачивают по основным расценкам, а сверх нормы – по
повышенным. Для рабочего у сдельной формы оплаты труда есть
преимущество, заключающееся в возможности повышения заработка путем
увеличения интенсивности труда. Организация же при применении сдельной
системы оплаты труда получает возможность стимулирования выработки
рабочих в случае необходимости, однако основной недостаток заключается в
возможном снижении качества при росте выработки
1
.
Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с
режимом работы и условиями труда. При выполнении работ в условиях труда,
отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной
квалификации; при совмещении профессий; при работе в сверхурочное время, в
ночное время, в праздничные дни и других) организации обязаны производить
работникам соответствующие доплаты. Размеры доплат и условия их выплаты
устанавливаются организациями самостоятельно и фиксируются в
коллективных договорах (положениях об оплате труда), при этом размеры
доплат не могут быть ниже установленных законодательством
2
.
Основанием для расчета оплаты труда работника служат трудовые
договоры, приказы, а также документы о фактическом использовании рабочего
времени. Это могут быть как табеля учета рабочего времени, так и сдельные
наряды и мн.др.
Сумма ЗП облагается взносом на страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования и налогом на доходы физических лиц.
1
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. - М.: Проспект, 2016. - C. 59.
2
Микрюков, В.Ю. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач (для бакалавров). - М.: КноРус, 2016. - C. 57.
20
Бухгалтерский учет (финансовая отчетность) содержит в себе много
важных моментов, которые должны отражаться в работе любой российской
организации. Важной частью бухучета считается ведение учета расчетов,
проведенных по начисляемой заработной плате. Это очень ответственная и
трудоемкая область работы бухгалтеров, без которой не была бы возможна
адекватная деятельность компаний. Эта статья будет посвящена тому, как
ведется учет расчетов по заработной плате и его основным нюансам.
Жалование представляет собой важную экономическую категорию. С
помощью этого рычага имеется возможность совместить интересы государства,
нанимателя и сотрудников.
Учет, который проводится по оплате трудовой деятельности граждан,
подразделяется на два основных раздела:
синтетический учет расчетов по оплате труда;
аналитический учет расчетов по оплате труда
1
.
Каждый вид учета обладает своими особенностями, характеристиками и
требованиями. Поэтому должностное лицо, ответственное за его проведение,
обязательно должно иметь глубокие познания в этой области фиксирующей
отчетности. При этом бухгалтер должен отслеживать изменения, которые
периодически возникают в законодательной регулируемой базе.
Оба варианта учета регулируются федеральным законом (№ 129-ФЗ).
Согласно данного закона проведение всех хозпераций организации, включая
начисление жалования, должны иметь документальное оформление. Эти
хозоперации должны формироваться оправдательными видами документов.
Они выступают в роли первичной документации. На их основании ведется
бухучет.
Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками,
кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами,
используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ
Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате труда и
1
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый. - М.: АБАК, 2016. - C. 387.
21
с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Планом счетов к счету 73 рекомендуется заводить, в частности,
следующие субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по
предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или
обзаведение домашним хозяйством). А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с
работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили
организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.
Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику
организации
1
.
Для того чтобы вести расчет средств, которые выплачиваются в качестве
жалования, используются специальные счета для бухучета. Они бывают двух
типов:
Синтетические. Это те счета, на которых отображено имущество
предприятий, проводимые хозоперации и обязательства. К таким счетам
относится счет 70. Учет, который проводится на таких счетах, также получил
название синтетического. Такой контроль выдается исключительно в денежной
форме выражения;
Аналитические. К ним относится лицевой счет, который открыт на
каждого сотрудника предприятия. А так же налоговая карточка, что
открывается для ведения учета дохода, облагаемого НДФЛ. Сюда же относятся
и ведомости.
Ведение обоих видов учета является необходимостью, так как они
отлично дополняют друг друга и дают возможность бухгалтерам вести
правильный и глубокий учет всех операций, связанных с начислением
1
Мамонтова, С.В. Современные системы и формы учета труда персонала // Экономика и современный
менеджмент: теория и практика. – 2017. – № 44. – С. 146.
22
денежных сумм для жалования.
Документальное оформление нужных сведений должно осуществляться
согласно формы, которая находится в альбомах унифицированных форм,
специально разработанных для такого рода документации. В них должны
содержаться:
дата заполнения бумаги;
наименование;
название предприятия, от чьего имени происходит составление
документа;
содержание (описание) хозоперации;
измерение проводимой хозоперации в натурально-материальном
эквиваленте;
подписи ответственных лиц;
название должностей сотрудников, которые несут ответственность за
проведение конкретной хозоперации
1
.
Документальное оформление первичных бумаг является обязательной
частью учета, проводимого в отношении начисления жалования.
Учет любых расчетов, проводимых относительно операций с жалованием
сотрудников, регламентируется федеральным законом о бухучете. Этот
контроль предназначен для того, чтобы выполнять систематизацию, а также
накопление данных, которые указываются при оформлении в первичной
документации. Он охватывает и счета, предназначающиеся для ведения
фиксирующей отчетности.
Регистры для такого контроля ведутся:
в специальных журналах/книгах;
в отдельных карточках/листах;
сохраняются в виде машинограмм, что были получены при
применении специальной вычислительной техники;
1
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 46.
23
сохраняются на информационных носителях (с сохранением
возможности переноса на бумагу)
1
.
Документальное оформление первичных бумаг осуществляется по строго
унифицированной форме. К этой документации относятся:
Приказ о приеме на конкретную должность нового сотрудника. Такой
приказ может заменяться соответствующим распоряжением. На его основании
происходит документальное оформление и заключение контракта (трудового
договора);
Личная карточка. Она создается для каждого сотрудника, который
был зачислен в штат. Для ее заполнения нужна трудовая книжка. Иногда
требуется предоставление других документов (к примеру, военного билета);
Штатное расписание. Используется при создании структуры и
описания штатного состава работников, работающих на конкретном
предприятии;
График отпусков, который составляется для отражения сроков ухода
сотрудника в полагающийся по закону ежегодный отпуск. Используется в учете
начислений, которые полагаются выплачивать при уходе человека в отпуск или
назначения компенсации в связи с неиспользованными днями отпуска
2
.
Кроме вышеперечисленных бумаг к документам, которые влияют на
расчет затрат, пошедших на жалование сотрудникам, следует отнести
отдельные виды приказов:
Приказ, по которому осуществляется расторжение ранее
составленного коллективного/трудового договора;
Приказ, согласно которому происходит перевод сотрудника на новую
должность или место работы;
Приказ, что оформляется при увольнении конкретного работника с
занимаемой им должности;
Распоряжение, согласно которому сотрудник компании отправляется
1
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2015. - C. 69.
2
Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: КноРус, 2015. – С. 20.