24
в рабочую командировку. Сюда же можно отнести командировочное
удостоверение, служащее подтверждением того, что человек действительно
провел время в командировке
1
.
На основании их проводится учет, который охватывает начисление и
проведение расчетов относительно размера жалования сотрудников,
полагающегося за выполнение ими своих трудовых обязательств.
Начисление жалования на любом предприятии происходит на основании
таких документов:
листы, выдающиеся работникам в случае утраты временной
трудоспособности. На их основании происходит начисление больничных;
табель, в котором отражается отработанное рабочее время;
нормы и расценки, указанные за выполнение того или иного вида
деятельности;
распоряжения и различные приказы, которые подписывает
руководитель. Их документальное оформление приурочено определенной
ситуации (например, перевод человека на другую должность, начисление
премии и т.д.)
2
.
Поскольку учет передвижения денежных средств отслеживается
налоговой службой, то оформление первичной документации, на основании
которой проводится учет, должен быть безукоризненно и правильно
проведенным. Любые опечатки и ошибки приведут к дубляжу на всех этапах
ведения фиксирующей отчетности, которая охватывает расчетные операции.
Фиксирующая отчетность на любом предприятии включает отслеживание
не только размера получаемой прибыли за конкретный отчетный период, но и
затраты, которые понесла компания. К затратам фирмы относится и выплата
работникам их жалования.
К расходной части учета, который ответственен за расчет относительно
жалования, относятся следующие виды сумм:
1
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2016. - C. 96.
2
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ. - М.: Дашков и К, 2016. - C. 108.
25
деньги, которые начисляются по существующим тарифным ставкам,
окладам;
выплаты, носящие стимулирующий характер (премии и т.д.);
компенсационные выплаты (например, сверхурочные);
суммы, что покрывают бесплатное использование сотрудниками
коммунальных услуг и т.д.;
расходы на жалование;
единовременные вознаграждения;
начисления, которые появились благодаря проведенной
реорганизации предприятия или его ликвидации;
компенсации, которые полагаются за неиспользованные дни
ежегодного отпуска;
различного рода надбавки, определяющиеся районным
регулированием вознаграждения за труд и т.д.
регулирование трудовых взаимоотношений
1
.
Учет расчетов средств, потраченных на жалования, включает в себя
документы, на основании которых происходит выдача денег. Таким
документом является платежная ведомость.
Выдача денег за выполненную в течение месяца работу осуществляется
дважды в месяц в строго установленные сроки. В начале месяца работнику
выплачивается аванс, а через две недели – само жалование.
Выдача осуществляется не только на основании платежной ведомости, но
и соответствующего приказа в кассу. Это распоряжение должен подписать
главный бухгалтер и руководитель компании.
Обычно выдача жалования или аванса происходит в течение 3-х дней.
Если человек не приходит за деньгами, они депонируются и возвращаются на
специальный счет, открытый в банке. Их сотрудник может получить в любой
момент в течение 3-х лет. После этого невостребованное жалование переходит
1
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном». - М.: АБАК,
2016. - C. 506.
26
в раздел прибыли предприятия.
В бухгалтерском отделе сотрудники занимаются не только расчетом
оплаты труда, но и удержаниями с нее. Для этого ответственное лицо заполняет
налоговую карточку. Заполнение ведется на основании учета доходов
работника. Далее заполненная налоговая карточка предоставляется в налоговый
орган.
Согласно НК РФ с жалования любого гражданина страны должны
удерживаться следующие налоговые изъятия:
НДФЛ;
возмещение за причиненный компании материальный ущерб;
профвзносы;
суммы, которые были получены человеком взаймы;
за товары, которые приобретались в кредит;
штрафы;
суммы, которые были выплачены в излишке;
страховые взносы, что переводятся согласно заключенным договорам
личного страхования работника
1
.
Итак, жалование является ключевым звеном между работодателем и
наемным персоналом. Поэтому этот аспект должен иметь четкую регуляцию со
стороны государства, чтобы избежать притеснения любой из сторон трудового
договора. Любые перемещения денег в рамках проводимых предприятием
хозопераций должны отслеживаться фиксирующей отчетностью и заноситься
на всех уровнях контроля. От правильности ведения данного учета зависит
выполнения норм ТК и НК России, а также соблюдение прав и обязанностей
как работников, так и нанимателей.
Рациональное использование фонда ЗП тесно связано с правильной
организацией системы оплаты труда в организации и зависит от того, насколько
выполнена производственная программа и каково состояние организации
1
Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и удержаний из него // Актуальные вопросы
современной экономики. – 2017. – № 2. – С. 5 – 8.
27
производства и труда, поэтому важно проводить анализ расчетов оплаты труда.
Для проведения анализа обрабатываются и систематизируются только
материалы обеспечивающие возможность определения величины влияния
определенных факторов на расходование фонда ЗП.
Основные источники информации для проведения анализа являются
первичные документы по начислению ЗП и отчислений во внебюджетные
фонды, учетные регистры по синтетическому счету 70, индивидуальные
карточки сотрудников по учету начисленной и выплаченной заработной платы,
статистическая и бухгалтерская отчетность организации
1
.
Исходя из всего вышесказанного, можно сказать, что анализ динамики и
структуры оплаты труда, изучение факторов, которые определяют её величину,
и поиск оптимизации ведения расчетов по оплате труда и их анализа имеют
огромное значение для организации.
Таким образом, учет и анализ расчетов по оплате труда являются
сложным и трудоемким участком бухгалтерии, для организации которого
требуется обеспечение правильного и своевременного начисления и выдачи ЗП
в установленные сроки. В условиях рыночной экономики предприятия имеют
большую свободу в использовании трудовых ресурсов и определении формы и
размера ЗП работников. Работники же довольно свободно могут выбрать
организацию, в которой им предложат самые привлекательные для них
условия, при этом практически всегда первостепенное значение при принятии
ими решения о трудоустройстве будет иметь размер ЗП. Потому вопрос оплаты
труда является актуальным как для работников организации, так и для самой
организации.
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации
Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от
1
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - C. 98.
28
04.03.2014) «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность
(аудиторские услуги)- деятельность по проведению аудита и оказанию
сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами. Аудит - независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности.
Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Любое предприятие в своей деятельности использует труд наемных
людей, которые продают свою рабочую силу и получают за это заработную
плату. Для проверки правильности проведенных расчетов по оплате труда этим
наемным работникам проводится аудит расчетов по оплате труда.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового
законодательства и расчетов по оплате труда применяются следующие методы
и приемы:
Проверка арифметических расчетов, выполненных клиентом
(пересчет), используется для подтверждения достоверности арифметических
подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в
бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за
учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов
по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о
реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом
и внебюджетными фондами.
Устный опрос применяется при предварительной оценке состояния
учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки,
при уточнении у специалистов сведений о совершении отдельных
29
хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности
конкретного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в
бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того
первичного документа, который должен подтверждать их реальность и
целесообразность.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по
аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам,
отраженным в Главной книге, при этом следует обращать внимание на
нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры применяются при сопоставлении фонда
заработной платы в отчетном периоде с данными предыдущих периодов.
Целью аудита расчетов по оплате труда является установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в
проверяемом периоде нормативным документам. Основные задачи аудита
операций по оплате труда
1
:
1) оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и
ее эффективности;
2) оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по
оплате труда и расчетам с персоналом организации в проверяемом периоде;
3) оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
4) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с
внебюджетными фондами
2
.
Источниками информации для проведения аудита расчетов по оплате
труда служат:
1
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2014. – С. 371.
2
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2017. - C. 306.
30
- первичные документы;
- документы по зачислению, увольнению и переводу работников
организации;
- регистры бухгалтерского учета;
- отчетность предприятия.
Первоначально при проведении проверки расчетов по оплате труда
аудитору необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия с
целью получения информации о применяемых формах и системах оплаты труда
на предприятии.
Аудит расчетов по оплате труда в зависимости от целей проверки и
объема аудируемой организации может быть разделен на несколько
взаимосвязанных этапов:
проверка расчетов по оплате труда;
проверка документального оформления трудовых отношений;
проверка трудовых отношений и выплат по договорам гражданско-
правового характера;
проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в т.ч. по
расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа;
проверка исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и
иных начислений на доходы физических лиц и др
1
.
При проверке расчетов по оплате труда аудитору необходимо проверить
достоверность начислений и выплат и их отражение в учете, законность и
полноту удержаний из заработной платы, организацию аналитического учета
расчетов с персоналом по оплате труда, а также правильность оформления и
отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.
Аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при
приеме и увольнении, как организован учет рабочего времени сотрудников,
каким образом построена система оплаты труда и т.д. Прием на работу
работников и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым
1
Любушин, Н.П. Экономический анализ. - М.: Юнити-Дана, 2016. - C. 405.
31
соглашениям
1
.
Также аудитору необходимо сверить сальдо по счету 70 «Расчеты по
оплате труда» в Главной книге с балансом предприятия для установления
соответствия показателей аналитического учета с записями в главной книге и
бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.
Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность
арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных
лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность
отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения
синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм
бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; соответствие записей
аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с
дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и
депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах № 8 и 10, Главной
книге и балансе; правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным
ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий;
правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных
условий труда
2
.
После проведенной проверки аудитором производится формирование
пакета документов, который передается другим аудиторам для дальнейшего
анализа и обработки. Выявленные вопросы и замечания формируются в виде
служебных записок по установленной форме. Все замечания и нарушения
которые были выявлены аудитором приводятся в отчетных документах, где
также обязательно указываются ссылки на нормативные документы в
соответствии с действующим законодательством. Рабочие и отчетные
документы аудитора подшиваются в отдельную папку по установленной
форме, которая предоставляется руководителю для включения результатов в
1
Федоренко И.В. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013. – С. 78.
2
Трофимова, Т.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КноРус, 2016. - C. 407.
32
отчет.
Таким образом, бухгалтерский учет и аудит- это два взаимосвязанных
звена финансовой системы. Бухгалтерский учет способствует достоверному и
своевременному отражению операций в хозяйственной деятельности
предприятия, а аудит - контроль своевременности и достоверности учета
операций. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из главных
мест в бухгалтерском учете, поскольку заработная плата является основным
источником доходов работников и полностью переносит свою стоимость на
себестоимость товара. В связи с этим необходим четкий контроль данного
направления бухгалтерского учета, для которого и предназначен аудит расчетов
по оплате труда.
33
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Московский
комбинат хлебопродуктов»
АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» расположено
по адресу: 141207, Московская обл., г. Пушкино, ул. 1-я Серебрянская, д. 21.
Сфера деятельности производство муки из зерновых культур, что также
является основным видом деятельности.
Высшим органом управления является общее собрание акционеров, в
компетенцию которого входит учреждение, реорганизация и ликвидация
общества, увеличение или уменьшение уставного капитала, изменение устава,
избрание совета директоров и прочее. Совет директоров осуществляет общее
руководство деятельностью компании. Он определяет направления
деятельности компании, ее стратегию, утверждают внутренние документы
организации годовой бизнес-план и др., а также избирает генерального
директора. Генеральный директор руководит текущей деятельностью
компании, но он подотчетен общему собранию акционеров и совету
директоров.
Генеральный директор организует ведение бухгалтерского учета и
отчетности в компании, распоряжается ее имуществом, утверждает штатное
расписание и должностные оклады работников и др. Генеральный директор
является единоличным исполнительным органом, которому подчиняется
коллегиальный исполнительный орган, то есть директора филиалов компании,
которые ими руководят.
Директор- это высшая должность в филиале. Он руководит предприятием
и представляет предприятие во всех учреждениях и организациях,
распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы