54
2. Учет и начисление заработной платы и других видов оплат
1.
2
-Ведутся ли расчеты по начислению
повременных видов оплат согласно табелю
рабочего времени
-Проверяет ли отдел кадров или внутренний
аудитор правильность расчетов по
начислениям заработной платы и различных
видов оплат
-Применяются ли ПК для выполнения расчетов
по начислению заработной платы
+
+
+
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1
2
-Применяется ли ПК для расчета удержаний
-Проставлены ли в лицевых счетах данные
для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ
Исполнительных листов
Прочих удержаний
+
+
+
+
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1
2
-Док-ты аналитического учета:
Расчетно-платежные ведомости
Лицевые счета
-Наличие архива документов по
аналитическому учету с работающими
-Применяются ли ПК для ведения
аналитического учета
+
+
+
+
6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда
оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
1
-Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-
платежные ведомости
-Сопоставляются ли начисления на оплату
труда с данными отчетов по социальному,
медицинскому страхованию и пенсионному
фонду
-Применяются ли ПК для сводных расчетов по
оплате труда
-Имеются ли на предприятии задержки с
расчетами и выплатами по оплате труда
+
+
+
+
7. Расчеты по депонированной заработной плате
1
-Ведется ли на предприятии книга учета
депонированной заработной платы
-Производится ли отнесение депонированных
сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по
истечении срока исковой давности
-Применяются ли ПК для расчетов по
депонированной заработной плате
+
+
+
Нет таких
случаев
Проведенное тестирование показало, что система внутреннего контроля
предприятия находится на среднем уровне, ведутся все необходимые
первичные документы, расчеты производятся с применением персонального
компьютера, что облегчает бухгалтеру работу и исключает ошибки, заработная
55
плата начисляется на основе табеля учета рабочего времени, который ведется
на предприятии. Применяемая на предприятии система организации учета
оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по
бухгалтерскому учету.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям
оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему
внутреннего контроля нельзя.
Система внутреннего контроля АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» - это простая организационная структура с четкими
линиями подчиненности, ответственностью в рамках полномочий, отчетностью
перед вышестоящими руководителями, разграничением критических функций,
возможностью быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и
внешних факторов, четким определением роли и ответственности каждого
отдела, надлежащим уровнем контроля деятельности сотрудников и
периодической оценкой результатов их работы.
Политику системы внутреннего контроля АО «МОСКОВСКИЙ
КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» утверждает руководство предприятия в
письменном виде, она составляется на год, периодически ее пересматривают и
по мере необходимости обновляют.
Также, для оценки эффективности системы внутреннего контроля в АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» был проведен опрос
участников системы внутреннего контроля, то есть опрос бухгалтерии
предприятия. Проведенный опрос позволил сделать следующие выводы:
на предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита. Обязанности
по внутреннему контролю возложены на главного бухгалтера;
рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все
применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям
нормативной документации;
главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по
56
предотвращению ошибок во время работы расчетной группы;
определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского
учета.
документооборот между подразделениями в АО «МОСКОВСКИЙ
КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» упорядочен и выполняется всеми
ответственными лицами организации:
- руководители подразделений должны представлять документы в
кадровую службу не позднее 25 числа каждого месяца;
- кадровая служба должна оформлять приказы и другую кадровую
документацию в срок не позднее 27 числа каждого месяца;
- кадровая служба должна передавать в бухгалтерию АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» документы для расчета
зарплаты не позднее 28 числа каждого месяца.
контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетчика
возложены на главного бухгалтера, однако, так как у главного бухгалтера
много текучей работы, он не осуществляет данный контроль. Главный
бухгалтер проверяет расчеты только по окончании работы перед подпиской
расчетных ведомостей и платежного поручения в банк для перечисления
заработной платы на пластиковые карты работников.
При проверке расчетов по начислению заработной платы и удержаниям
из нее были выявлены некоторые ошибки. Допускаются ошибки при
начислении и удержании из заработной платы налога на доходы физических
лиц, которые заключаются в исчислении совокупного дохода и применении
льгот. Так отсутствуют документы на некоторых работников, для налоговых
вычетов на ребенка. Поэтому для совершенствования учета необходимо
устранить данные ошибки.
По результатам внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда за 2016 г. выявлены следующие ошибки:
1) Ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в
сумме 7936 рублей механику Медведеву Н.Г. в апреле 2016 г., а также удержан
57
налог на доходы физических лиц.
2) Не оплачена работа в выходные дни в июне 2016 года слесарю
Михееву Н.Д.
3) Неверно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего
работника в августе 2016 г. Максимовой Н.И.
4) Неверно учтены денежные средства, выплаченные в октябре 2016 года
начальнику отдела кадров Смирновой М.И ко дню юбилея в качестве подарка.
Для исправления выявленных ошибок в следующем параграфе выпускной
квалификационной работы будут предложены рекомендации по их устранению.
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и
законодательства Российской Федерации. Аудиторские проверки на
предприятии проводятся ежегодно внешними аудиторами, однако отдел
внутреннего аудита на предприятии отсутствует. В связи с чем были выявлены
некоторые ошибки, допущенные при расчетах с персоналом по оплате труда.
Поэтому в качестве рекомендаций по повышению эффективности системы
учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо предложить
мероприятия по исправлению выявленных ошибок. Для исключения
возможных дальнейших ошибок в качестве мер по повышению эффективности
системы контроля расчетов с персоналом по оплате труда необходимо
организовать комитет по аудиту.
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
58
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
установление систем и форм оплаты труда работников
предприятия;
разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
разработка системы должностных окладов специалистов и
служащих;
создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит
рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета
выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных, главным
образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию приписок к
выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию оплаты труда с
бригадной организацией труда, которая в настоящее время является
высокоперспективной формой, как организации самого труда, так и его оплаты.
Особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию
документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно
сокращению количества первичных документов путем автоматизации
первичного учета. Совершенствованию документооборота способствует
упомянутая ранее интеграция учета выполнения графиков производства с
учетом заработной платы и выработки рабочих, а также внедрение системы
учета выработки, ориентированной на выплату конечных результатов труда.
Ещё же одним из известных направлений усовершенствования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является ужесточение контроля за
рациональным и правомерным пользованием фонда заработной платы на базисе
внедрения системы нормативного учета расходов на заработную плату.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
59
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая
ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает
совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты
труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата,
требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
Согласно положению о «Политике внутреннего контроля и управления
рисками АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
ответственным за внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда
в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» является главный
бухгалтер, что является несколько критичным, поскольку у главного бухгалтера
большой объем работы и поэтому на анализ эффективности системы
внутреннего контроля у главного бухгалтера недостаточно времени.
Для совершенствования действующей практики бухгалтерского учета на
предприятии необходимо оптимизировать систему внутреннего контроля. В
связи с этим необходимо освободить главного бухгалтера от обязанностей по
внутреннему контролю и организовать комитет по внутреннему аудиту, в
котором ввести штатную единицу - ревизор по контролю расчетов с
персоналом по оплате труда.
Совет директоров утверждает процедуры внутреннего контроля и
обеспечивает эффективный контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью.
Комитет по аудиту оценивает эффективность систем внутреннего
контроля и управления рисками и вырабатывает рекомендации по их
улучшению. В состав комитета по аудиту входит 5 ревизоров, которые
выполняют определенный круг контроля и аудита.
Необходимо разработать устав комитета, в котором будут закреплены
основные положения деятельности комитета, например, его полномочия,
организация деятельности, ответственные лица и прочие положения,
регламентирующие его деятельность.
60
Ответственное лицо за деятельность комитета - руководитель комитета по
аудиту. Он составляет и утверждает совместно с генеральным директором
ежегодный план проверок системы внутреннего аудита.
К основным функциям комитета по аудиту можно отнести следующие:
Организация и осуществление внутреннего контроля (аудита);
Выявление возможных порядков, процессов и процедур, не
соответствующих законодательству Российской Федерации и учетной политики
компании;
Разработка на основании выявленных недостатков и проблем
мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля;
Осуществление других мероприятий, направленных на повышение
эффективности процедур внутреннего контроля.
Создание комитета по аудиту обеспечит достаточную уверенность в
эффективности операций, охватывающих все уровни контроля, в том числе
финансовый и операционный контроль, и соблюдение законов и правил.
Внутренний аудит, проводимый комитетам, позволит избежать искажений в
бухгалтерском учете данных, что приведет к достоверности финансовой
отчетности, что позволит принять руководству предприятия верные
управленческие решения и добиться увеличения эффективности деятельности
компании и максимизации в извлечении прибыли.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» за 2016 г. выявлены
следующие нарушения:
Установлено, что ошибочно начислена компенсация за неиспользованный
отпуск в сумме 7936 рублей механику Медведеву Н.Г. в апреле 2016 г., а также
61
удержан налог на доходы физических лиц. Данные действия привели к
завышению расходов на оплату труда и неправильному исчислению налога на
прибыль организации.
Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается
при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной
компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному
заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только
часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней
(ст. 126 ТК РФ).
Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных
действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит
обложению НДФЛ. При этом с компенсации за неиспользованный отпуск не
взимаются взносы во внебюджетные фонды.
Предприятию предложено:
произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать
ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и
отразить в учете записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 7 936 руб.;
сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы
компенсации за неиспользованный отпуск:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1031,68 (7936 х 13%) руб.
доначислить налог на прибыль организации: 7936 х 20% = 1587,2
руб. и отразить записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1587,2 руб.
62
подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2016 год,
доплатить налог и пени.
Установлено, что не была оплачена работа в выходные дни в июне 2016
года слесарю Михееву Н.Д. График Михеева - пятидневная рабочая неделя. Из-
за мелкой аварии на производстве Михееву пришлось работать два выходных.
Оклад составляет 11 500 руб. В июне 21 рабочий день.
Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и
неправильному исчислению налога на прибыль организации.
- Оплата за июнь составляет:
Премия: 1725 руб.
Районный коэффициент: 11 500*70%= 8 050 руб.
Северные надбавки: 11 500*80%= 9 200 руб.
Итого: 11500+1725+8050+9200=30 475 руб.
- Сумма заработной платы в выходные дни:
30 475/21 дн.*2*2 дн.=5 804,76 руб.
Таким образом, заработная плата слесаря Михеева Н.Д. за июнь 2016 года
составляет:
30475+5804,76=36 279,76 руб.
Предприятию предложено:
- доначислить заработную плату:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 5 804,76 руб.
- удержать НДФЛ из доначисленной заработной платы:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 754,62 руб. (5804,76*13%).
- подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
- сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1160, 95 руб. (5804,76*20%)
- написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату
63
по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода
3) Было установлено, что неверно рассчитана доплата за замещение
временно отсутствующего работника в августе 2016 г. Максимовой Н.И. Сумма
доплаты составила 4 913 руб.
Обязанности были возложены за работника, направленного в
командировку - бухгалтера Нестеровой Н.И., оклад которой составляет 13 000
руб. Доплата за замещение полагается в размере 40% от должностного оклада.
Бухгалтер Максимова замещала бухгалтера Нестерову с 26 августа до 14
сентября.
Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и
неправильному исчислению налога на прибыль организации.
Пересчитано начисление доплаты бухгалтеру Максимовой Н.И.:
- доплата за замещение временно отсутствующего работника:
Размер доплаты за месяц составит: 13000*40%=5200 руб.
За август (5 рабочих дней): 5200/22*5=1 181,9 руб.
За сентябрь (10 рабочих дней): 5200/21*10=2 476,2 руб.
Итого сумма доплаты: 1181,9+2476,2=3 658,1 руб.
Предприятию предложено:
- внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне
начисленную доплату:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1254,9 руб. (4913 -
3658,1)
- сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (1254,9 х 13%)
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 163,14 руб. (1254,9 х 13%)
- подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
- сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли у убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 250,98 руб. (1254,9 х 20%)