64
- написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату
по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.
4) Было установлено, что в октябре 2016 года начальнику отдела кадров
Смирновой М.И ко дню юбилея в качестве подарка были выплачены денежные
средства в размере 20 000 руб. В бухгалтерии были сделаны следующие записи:
- Выплачены денежные средства в качестве подарка:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса»- 20 000 руб.
- Выданные денежные средства отражены в составе прочих расходов:
Д-т 91.2 «Прочие расходы»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- 20 000 руб.
Однако в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к
юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении
налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и
соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом,
облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).
Предприятию предложено:
- Ввести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное
налоговое обязательство:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 4000 руб. (20 000 руб.*20%)
- Отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 080 руб. ((20 000-4 000)*13%)
Таким образом, все выявленные нарушения можно свести в таблицу
(таблица 5).
Это только выявленные нарушения по расчетам с персоналом по оплате
труда.
65
Таблица 5
Нарушения, выявленные при контроле расчетов с персоналом по
оплате труда в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
за 2016 год
№
п/п
Статьи затрат
Сумма,
руб.
1
- Доначислить налог на доходы физических лиц,
- Доначислить налог на прибыль
1 031,68
1 587,2
2
- Доначислить заработную плату,
- Доначислить налог на доходы физических лиц,
- Доначислить налог на прибыль,
5 804,76
754,62
1 160, 95
3
- Сторнировать излишне начисленную доплату,
- Сторнировать излишне удержанный НДФЛ,
- Написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о
зачислении излишне начисленного налога на прибыль в
счет оплаты налога на прибыль будущего периода
1 254,9
163,14
250,98
4
- Доначислить налог на прибыль,
- Доначислить налог на доходы физических лиц
4 000
2 080
Итого нарушений за 2016 год
18 088,23
Для более эффективного учета оплаты труда в бухгалтерском учете и
контроль за его начислением и удержаниями на предприятии будет
целесообразным организовать комитет по аудиту и снять обязанности по
контролю с главного бухгалтера, у которого не достаточно времени для
внутреннего контроля. Организованный комитет по аудиту в ходе своих
проверок и выявлении нарушений будет разрабатывать мероприятия по их
устранению, что приведет к оптимизации системы контроля расчетов с
персоналом по оплате труда.
Для функционирования данного комитета необходимо в АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» принять на работу
руководителя комитета по аудиту и 6 ревизоров. Рассчитаем дополнительные
расходы, которые необходимо понести предприятию для создания данного
комитета (таблица 6).
Итак, сумма вложений на организацию комитета по аудиту составит 222
000 рублей, из них постоянные ежемесячные затраты составят 244 800 рублей.
Затраты на организацию и постоянные затраты за год = затраты на
закупку оборудования + постоянные ежемесячные затраты*12 месяцев.
66
Таблица 6
Расчет вложений на организацию комитета по аудиту в АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ», руб.
Затраты
Кол-во
Цена
Сумма
Затраты на оборудование
Компьютер
6
30 000
180 000
Стол письменный
6
4500
27 000
Стул офисный
6
2500
15 000
Итого
222 000
Постоянные ежемесячные затраты
Канцелярские принадлежности
6
800
4 800
Заработная плата ревизора за 1 мес.
6
40 000
240 000
Итого
244 800
Итого затраты на организацию и постоянные
затраты за год
3 159 600
Даже для крупного предприятия сумма значительная, поэтому для того,
чтобы окупились вложения можно предложить оптимизировать структуру
персонала предприятия, и сократить некоторые должности путем переноса их
должностных обязанностей на других работников.
Предположим, что советом директоров было издано распоряжение об
оптимизации структуры персонала, в результате чего было сокращено столько
же сотрудников, сколько необходимо принять для работы в комитете по аудиту
- 6 сотрудников. Рассчитаем сумму заработной платы, которая будет
сэкономлена за год после сокращения этих работников исходя из средней
заработной платы по предприятию 44814 руб.:
6 чел.*44 814 руб./мес.*12 мес.=3 226 608 рублей.
При расчете экономического эффекта от организации данного комитета
не будем принимать во внимание, что работникам было выплачено пособие при
сокращении. Тогда, для расчета экономической эффективности представим все
рассчитанные данные в виде таблицы 7.
Экономический эффект = Доходы – Расходы = 3 226 608-3 159 600 = 67
008 рублей в год.
Срок окупаемости капитальных вложений = Расходы/Доходы = 3 159
600/3 226 608=0,1 год.
67
Таблица 7
Расчет эффективности организации и срока окупаемости комитета
по аудиту
Доходы АО «МОСКОВСКИЙ
КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ», руб.
Расходы АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ», руб.
Сумма экономии после
оптимизации штата
предприятия, за год
3 226 608
Оборудование (компьютеры,
столы, кресла)
222 000
Постоянные ежемесячные затраты
(канцелярские товары и
заработная плата ревизоров), за
год
2 937 600
Итого доходов, руб.
3 226 608
Итого расходов, руб.
3 159 600
Эффект, руб. = 3 226 608-3 159 600= -292 992 рублей
Срок окупаемости капитальных вложений, лет 3 159 600/3 226 608=0,1 год
Таким образом, создание комитета по аудиту обеспечит достаточную
уверенность в эффективности операций, охватывающих все уровни контроля, в
том числе финансовый и операционный контроль, и соблюдение законов и
правил.
Внутренний аудит, проводимый комитетам, позволит избежать
искажений в бухгалтерском учете данных, что приведет к достоверности
финансовой отчетности, что позволит принять руководству предприятия
верные управленческие решения и добиться увеличения эффективности
деятельности компании и максимизации в извлечении прибыли.
Расчеты показали, что организация комитета по аудиту в результате
оптимизации штата предприятия принесет выгоду в размере 67 008 рублей в
год. Срок окупаемости организации системы составляет 10 месяцев, то есть с
одиннадцатого месяца АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» начнет получать прибыль от организации комитета по
аудиту.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как в России, так и за рубежом, одним из главных направлений
деятельности бухгалтерской службы предприятия считается учет расчетов по
оплате труда. Данный участок работы многими аналитиками по праву
признается самым трудоемким и ответственным в работе бухгалтера. Это
связано с многообразием используемых на предприятии систем оплаты труда и
различных форм, с большим количеством применяемых форм первичных
документов, с особенностями методики некоторых расчётов, с ограниченными
сроками оплаты заработной платы работникам, дефицитом средств
механизации обработки этих сведений. Поэтому учет заработной платы
занимает одно из самых важных и необходимых мест совокупной системе учета
на предприятии.
В настоящее время любое предприятие самостоятельно устанавливает
форму, систему, размер оплаты труда и материального стимулирования его
результатов, потому что политика в области учета заработной платы, защита
работников предприятия и социальная поддержка возложены непосредственно
на само предприятие.
Основным законодательным документом, регламентирующим основные
аспекты функционирования и оплаты труда является принятый 21 декабря 2001
года Государственной Думой Трудовой Кодекс Российской Федерации.
Трудовой Кодекс регулирует трудовые отношения, устанавливает
обязанности и права работодателя и работника, регулирование социально –
правовых отношений, а также вопросы оплаты труда сотрудников.
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также
69
налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать порядок
составления документов по учету оплаты труда, сводных регистров и
синтетических счетов в зависимости от источников затрат.
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
установление систем и форм оплаты труда работников
предприятия;
разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
разработка системы должностных окладов специалистов и
служащих;
создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
Одним из основных направлений по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь стоит
рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного учета
выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных, главным
образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию приписок к
выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию оплаты труда с
бригадной организацией труда, которая в настоящее время является
высокоперспективной формой, как организации самого труда, так и его оплаты.
Особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию
70
документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно
сокращению количества первичных документов путем автоматизации
первичного учета. Совершенствованию документооборота способствует
упомянутая ранее интеграция учета выполнения графиков производства с
учетом заработной платы и выработки рабочих, а также внедрение системы
учета выработки, ориентированной на выплату конечных результатов труда.
Ещё же одним из известных направлений усовершенствования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является ужесточение контроля за
рациональным и правомерным пользованием фонда заработной платы на базисе
внедрения системы нормативного учета расходов на заработную плату.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая
ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает
совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты
труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата,
требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
В АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» в
соответствии с коллективными договорами применяется повременно-
премиальная система оплаты труда.
Списочная численность персонала предприятия на конец 2016 года
составила 1282 человека. Фонд оплаты труда за 2016 год составил 57 452 тыс.
руб. Среднемесячная заработная плата работников АО «МОСКОВСКИЙ
КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» за 2016 г составила 44814 руб.
Для учета расчетов по оплате труда в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» используются унифицированные формы первичных
документов, которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от
06.04.2001г. №26. Предприятие заключает трудовые договора, срочные
трудовые договора и договора гражданско-правового характера. Для учета
использования рабочего времени ведется табель учета рабочего времени. Для
71
расчета заработной платы используются расчетные ведомости. На основании
данных документов в бухгалтерском учете делаются проводки по учету оплаты
труда.
Проведенный анализ системы расчетов с персоналом по оплате труда
показал, что учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется
на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной
суммы, выдачу заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном
выражении. Начисление заработной платы, пособий, премий, удержания из
заработной платы на предприятии производятся согласно действующему
законодательству.
Для проведения анализа системы внутреннего аудита компании АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» был проведен анализ
системы внутреннего контроля, который показал, что система внутреннего
контроля предприятия находится на среднем уровне, ведутся все необходимые
первичные документы, расчеты производятся с применением персонального
компьютера, что облегчает бухгалтеру работу и исключает ошибки, заработная
плата начисляется на основе табеля учета рабочего времени, который ведется
на предприятии. Применяемая на предприятии система организации учета
оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по
бухгалтерскому учету.
Однако было выявлено, что на предприятии отсутствует отдел по
внутреннему аудиту и контролю. Все обязанности по внутреннему контролю
возложены на бухгалтерию предприятия, и ответственность несет главный
бухгалтер. Этот факт значительно снижает эффективность и достоверность
внутреннего контроля, поскольку у бухгалтерии предприятия достаточно
72
работы по текущей деятельности и на внутренний контроль недостаточно
времени. По результатам внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда за 2016 г. были выявлены некоторые ошибки по учету оплаты
труда и некоторые арифметические ошибки. Поэтому в качестве рекомендаций
по повышению эффективности системы учета расчетов с персоналом по оплате
труда были предложены мероприятия по исправлению выявленных ошибок.
Для исключения возможных дальнейших ошибок в качестве мер по
повышению эффективности системы контроля расчетов с персоналом по оплате
труда было предложено организовать комитет по аудиту.
Создание комитета по аудиту обеспечит достаточную уверенность в
эффективности операций, охватывающих все уровни контроля, в том числе
финансовый и операционный контроль, и соблюдение законов и правил.
Внутренний аудит, проводимый комитетам, позволит избежать искажений в
бухгалтерском учете данных, что приведет к достоверности финансовой
отчетности, что позволит принять руководству предприятия верные
управленческие решения и добиться увеличения эффективности деятельности
компании и максимизации в извлечении прибыли.
Расчеты показали, что организация комитета по аудиту в результате
оптимизации штата предприятия принесет выгоду в размере 67 008 рублей в
год. Срок окупаемости организации системы составляет 10 месяцев, то есть с
одиннадцатого месяца АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» начнет получать прибыль от организации комитета по
аудиту.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2013 № 6-ФКЗ, от 30.12.2013 № 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Справочно-правовая
система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант
Плюс».
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 01.05.2017) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Справочно-правовая система
«Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
04.05.2017) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный
ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 04.11.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»:
[Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
6. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от
15.10.2014) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный
ресурс] / Компания «Консультант Плюс».
7. Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и
удержаний из него / З.Ч. Абакарова // Актуальные вопросы современной
экономики. – 2017. – № 2. – С. 5 – 8.
8. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для
академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: