44
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»
К-т 51 «Расчетные счета» - 5115,36 перечислен в бюджет НДФЛ.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета»- 34235,37 руб. перечислена заработная плата за
апрель 2016 года с расчетного счета организации.
Кроме этого на исследуемом предприятии применяются доплаты за
работу в сверхурочное время и за работу в ночное время. Сверхурочные работы
– работы, которые проводятся сверх установленной законодательством
нормальной продолжительности рабочего времени. Доплата за каждый час
работы в сверхурочное время производится в первый и второй час в размере
50% часовой тарифной ставки повременщика, а каждый последующий час в
размере 100% часовой тарифной ставки.
Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Согласно статье 96
Трудового Кодекса РФ продолжительность работы в ночное время должная
сокращаться на один час. Каждый час работы в ночное время оплачивается в
повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не
ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми
актами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с
учетом мнения представительного органа работников, коллективным
договором, трудовым договором.
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим также
оплачивается и неотработанное время. В основе этих выплат лежит средний
заработок. Законодательством РФ установлены следующие виды пособий,
выплачиваемы за счет средств ФСС РФ:
1) пособие по временной трудоспособности;
2) пособие по беременности и родам;
3) единовременное пособие при рождении ребенка;
4) пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет;
5) пособие при усыновлении ребенка;
45
6) оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-
инвалидами до достижения ими 18 лет.
Данные пособия выплачиваются гражданам, на которых
распространяется государственное социальное страхование. Основание для
начисления пособия является листок нетрудоспособности, выданы
медицинским учреждением в установленном порядке на срок не более 10 мес.,
в отдельных случаях – не более 12 месяцев. Другие документы не могут
служить основание для выплаты указанного пособия.
Как уже было отмечено ранее, пособие по временной
нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. Налоговый
Кодекс требует производить расчет средней заработной платы исходя из
фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного
времени.
Рассмотрим на примере порядок исчисления пособия по временной
нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется
из среднего заработка по месту работы за последние 2 года с учетом
непрерывного трудового стажа.
Габышев Сергей Петрович работает в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» и имеет общий страховой стаж пять лет, поэтому
пособие по временной нетрудоспособности он получит в размере 80 %. Его
заработная плата составляет 45 000 рублей.
В феврале 2017 года Габышев 5 дней болел. Рассчитаем размер его
дневного пособия.
В расчетном периоде Габышеву начислены выплаты в сумме 1 080 000
руб.:
январь – декабрь 2015 года – 540 000 руб.
январь – декабрь 2016 года – 540 000 руб.
Как видно, фактический заработок Габышева за год превышает
предельную базу для начисления взносов в 2015 году (540 000 руб. › 512 000
руб.) и не достиг ее максимального предела в 2016 году (540 000 руб. ‹ 568 000
46
руб.). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из предельной базы
для начисления взносов за 2015 год, а за 2016 год - исходя из фактических
выплат, начисленных в пользу Габышева. Размер дневного пособия сотрудника
будет равен:
(512 000 руб. + 540 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 1152,88 руб./дн.
Следовательно, по больничному листу, оформленному в феврале
текущего года, работник получит пособие в размере:
1152,88*5=5764,4 руб.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по
беременности и родам продолжительность 70 (в случае многоплодной
беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных
родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после
родов.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и
предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически
использованных до родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по
беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до
истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и
более детей – 100 календарных дней) со дня рождения ребенка.
Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего
заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления отпуска.
Кроме того, выплачивается:
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка.
47
Согласно статье 21 ТК РФ, работники имеют право на ежегодный
оплачиваемый отпуск. Ежегодный отпуск работнику предоставляется с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основной
оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28
календарных дней.
На исследуемом предприятии работника также имеют право на
дополнительный оплачиваемый отпуск 24 календарных дня – за работу в
районах крайнего Севера, и от 6 – до 12 календарных дней за работу во
вредных условиях труда и за ненормированный рабочий день.
Заменять отпуск денежной компенсацией в АО «МОСКОВСКИЙ
КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» не допускается, только по согласованию с
Хабаровским руководством в исключительных случаях.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. В
расчет средней заработной платы при исчислении отпусков включаются:
- заработная плата, начисленная работникам подолжностным окладам за
отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по
сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная в процентах от выручки;
- разница в должностных окладах работников, перешедших на
нижеоплачиваемую работу с сохранением размера должностного оклада по
предыдущему месту работы;
- надбавки и доплаты к должностным окладам за профессиональное
мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет и др.;
- выплаты, связанные с условием труда, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате);
- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за
год;
- другие предусмотренные системой оплаты труда выплаты.
48
Для определения среднего дневного заработка и выплаты компенсации за
отпуск необходимо разделить сумму заработной платы за расчетный период на
12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах
рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной
рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Приведем пример расчета отпускных и представим данные в виде
таблицы 3.
Согласно приказу № 12-Лс от 10.01.11. Электрику Иванову Николаю
Васильевичу предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 58 календарных
дней с 10.01.11. по 09.03.11. Данные для расчета представим в виде таблицы 3.
Таблица 3
Пример начисления отпускных в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
№
Начисления
Сумма
Дни
Час
1
Оклад
10523,34
19
136,8
2
Премия (месяц)
3157,00
3
Районный коэффициент 70 %
9576,24
4
Северные надбавки 80 %
10944,27
5
Основной отпуск
35379,68
28
6
Доп. отпуск
30325,44
24
7
Доп. отпуск
7581,36
6
Итого начисления:
107487,28
77
136,8
Налоги
Налоги на доходы физических лиц
13973,35
Итого начисления
13973,35
Всего к выдаче:
93513,93
Таким образом, сумма отпускных составит 93 513,93 рублей.
Далее рассмотрим порядок удержаний из заработной платы.
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по
всем основаниям, и суммой удержания.
Удержания из заработной платы подразделяются:
- на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам);
49
- удержания по инициативе работодателя (для возмещения
неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и др.);
- удержания по инициативе работника.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в
РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми
агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать
непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет
сумму налога.
При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы
налогоплательщика, дата получения которых относиться к соответствующему
налоговому периоду.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствие с трудовым договором (контрактом).
Для доходов, в отношении которых налоговая база определяется, как
денежное выражение таких доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 211 ТК
РФ. В свою очередь налоговые вычеты подразделяются:
- на стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
На исследуемом предприятии производят также удержания по
исполнительным листам. При исполнении исполнительного документа с
должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и
50
приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых
сумм.
Наиболее распространенным случаем взыскания из заработной платы по
исполнительным листам в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ
ХЛЕБОПРОДУКТОВ» остаются алименты. Порядок исчисления и взыскания
алиментов определен положениями Семейного кодекса Российской Федерации.
Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
- соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицами,
уплачивающими алименты и получателями алиментов. Соглашение
заключается в письменной форме и заверяется нотариусом;- решение суда по
исполнительному листу;
- заявление плательщика алиментов.
Поступившие в бухгалтерию исполнительные листы или заявление
плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки
строгой отчетности.
В письменных заявлениях работников указываются следующие данные:
фамилия, имя, отчество заявителя и получателя алиментов, дату рождения
детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес
лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Рассмотрим пример удержания алиментов.
Водитель Ларин М. А. имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно
он платит алименты в размере 25 процентов заработка. Почтовые расходы на
пересылку денежных средств составляют 2 процента от их суммы. Оклад — 30
000 руб. Ежемесячная премия — 4500 руб. Ларину положено 2 стандартных
налоговых вычета в размере 400 и 1200 руб. (как одинокому родителю). Тогда в
бухгалтерии будут сделаны следующие проводки:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 34 500 руб. (30 000 руб.
+ 400) - начислена заработная плата и ежемесячная премия;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
51
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4277 руб. ((30 000 руб. + 4500 –
400 – 1200) x 13%) - удержан НДФЛ;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»
К-т 51 «Расчетные счета» - 4277 руб. перечислен в бюджет НДФЛ;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 7555,75 руб.
((30 000 руб. + 45000 – 4277) x 25%) -взысканы алименты;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 151,12 руб.
(7555,75 x 2%) - удержаны с сотрудника суммы за почтовую пересылку;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - 22516,13 руб. (34 500 руб. – 4277 – 7555,75 –
151,12) - перечислена заработная плата с расчетного счета организации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса» - 53,24 руб. - оплачены расходы за почтовый перевод
из кассы.
Таким образом, сумма удержанных алиментов Ларина М.А. составит
7555,75 рублей.
Проведенный анализ системы расчетов с персоналом по оплате труда
показал, что учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется
на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной
суммы, выдачу заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном
выражении.
Начисление заработной платы, пособий, премий, удержания из
заработной платы на предприятии производятся согласно действующему
52
законодательству.
На каждом предприятии с целью улучшения качества бухгалтерского
учета и исправления ошибок осуществляется внутренний контроль. Анализ
эффективности системы внутреннего аудита (контроля) расчетов с персоналом
по оплате труда в АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
представлен в следующей главе выпускной квалификационной работы.
53
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
Внутренний аудит проводит оценку эффективности и надежности
системы внутреннего контроля- достоверности информации для принятия
управленческих решений, соответствия совершенных хозяйственных операций
действующему законодательству, сохранности активов, эффективности систем
управления и функционирования отдельных подразделений и организации в
целом.
Таким образом, необходимо провести анализ системы внутреннего
контроля компании АО «МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ».
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ» будет проводиться
самостоятельная проверка способом тестирование контролей. Для этого был
составлен вопросник, таблица 4.
Таблица 4
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда АО
«МОСКОВСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»
№
п/п
Содержание вопроса
Вариант ответа
Примечание
да
нет
нет
ответа
1. Соблюдение положений законодательства о труде
-Применяются ли типовые формы документов
по учету личного состава :
-Личные карточки (ф № Т-2)
-Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
-Приказ о переводе на другую работу (ф №15)
-Приказ (распоряжение) о прекращении
трудового договора (ф № Т-8)
-Ведутся ли на рабочих трудовые книжки
-Проверяется ли отделом кадров соответствие
применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
-Ведутся ли табели учета рабочего времени
+
+
+
+
+
+
+
+
Штатное
расписание
сверяет
бухгалтерия
с данными
лицевых
счетов
Продолжение Таблицы 4