63
Таблица 18
Оценка надежности системы электронной обработки данных
№
Вопрос
Ответ
Оценка
Да
Нет
надежности
1
Есть ли на предприятии должность администратора
сетей
1
1
2
Есть ли на предприятии должность программиста
1
1
3
Записано ли у кого-то на предприятии в должностной
инструкции ответственность за хранение данных
1
1
4
Записано ли у кого-то на предприятии в должностной
инструкции ответственость за пароли доступа в сеть
1
1
5
Записано ли у кого-то на предприятии в должностной
инструкции ответственность за создание запасных
копий данных
1
1
6
Записано ли у кого-то на предприятии в должностной
инструкции ответственность за физическую защиту
сетей
1
1
7
В течение года на предприятии действовала
неизменная система обработки данных
1
1
8
В течение года на предприятии действовала
компьютерная система обработки данных которая не
менялась и не преобразовывалась
1
1
Итого (стр.1 + ...+ стр.8) / 8
1,0
Учитывая тот факт, что итоговое значение оценки надежности системы
электронной обработки данных составляет 1 балл систему управления можно
оценить, как удовлетворительно надежной.
При оценке надежности системы экономической службы учитывается
стаж работы определенных работников в АО «Редуктор-ПМ» (таблица 19).
Таблица 19
Справочник экспертных оценок при определении оценки
надежности экономических служб, балл
Стаж работы в данной организации
Оценка
в данной должности
Менее 9 месяцев
0,4
От 9 до 18 месяцев
0,6
От 18 до 36 месяцев
0,8
Более 36 месяцев
1,0
Перейдём непосредственно к оценке надежности экономической службы
(таблица 20).
64
Таблица 20.
Оценка надежности экономических служб
АО «Редуктор-ПМ»
№
Наименование должности
Стаж работы, мес.
Оценка
Надежности, балл
1
Главный экономист
Более 36
1
2
Финансовый директор
7
0,4
3
Главный бухгалтер
Более 36
1
4
Заместитель главного бухгалтера
6
0,4
Итого (стр.1 +… + стр.4) / 4
0,7
На основании полученных результатов представим оценку системы
надежности внутреннего контроля в целом по АО «Редуктор-ПМ». При этом,
полученный результат экспертной оценки будет оценивать в следующем
порядке:
при полученном значении менее 0,6 риск оценивается как высокий;
при полученном значении от 0,6 до 0,79 риск оценивается как
средний;
при полученном значении от 0,8 до 1 риск оценивается как низкий.
На основании представленной информации сделаем выводы: с
определенной степенью вероятности можно подтвердить, что система
внутреннего контроля соответствует масштабам и характеру его деятельности.
Таблица 21.
Оценка системы надежности внутреннего контроля
№
Наименование
Оценка
надежности,
балл
Оценка
п/п
рисков
(из справочника)
1
Оценка надежности
системы управления
0,7
2
Оценка надежности
системы электронной
обработки данных
1,0
3
Оценка надежности
экономических служб
0,8
Итого (стр.1 + … + стр.3) /
3
0,8
Средний
Проверка начинается с изучения и оценки системы внутреннего контроля
аудируемого лица. Это позволяет аудитору получить общее представление об
65
организации бухгалтерского учёта и контроля за расчётами по оплате труда,
оценить риски возможных искажений финансовой информации, разработать
эффективный подход к проведению аудиторских процедур, по существу.
Для определения правомерности учёта и организации системы внутреннего
контроля в ходе написания дипломной работы был сформирован опросной
лист, для определения соблюдений основных принципов учёта расчёта по
оплате труда на предприятии (таблица 22).
Таблица 22
Оценка внутреннего контроля качества бухгалтерского учёта
расчётов с персоналом по оплате труда
Тест
Вопрос
Да/нет
Права и
обязанности
Задолженность перед сотрудниками является реальной и
возникла в результате начислений
да
Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены
оправдательными и учетными документами, оформлены в
соответствии с требованиями действующих законодательных и
нормативных актов.
да
Выплата заработной платы производится своевременно
да
Уплата НДФЛ производится своевременно
нет
Полнота
Все операции по начислению заработной платы отражены в
бухгалтерском учете
да
Точность
Все операции по оплате труда отражены в том отчётном
периоде, в котором они фактически совершены.
да
Оценка
Правильно ли отражено начисление расходов на оплату труда
на себестоимость продукции.
да
Продолжение таблицы 22
Существование
и
возникновение
Подлежащие оплате суммы начисленной заработной платы
действительно существуют
да
Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств
перед сотрудниками
да
Все записи произведены на основании первичных документов
и оформлены в соответствии с нормативными документами по
бухгалтерскому учету
да
При проверке операций по оплате труда так же был разработан
вопросник, для определения ключевых моментов учёта расчётов с персоналом
по оплате труда (таблица 23).
66
Таблица 23
Результаты оценки внутреннего контроля качества бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда
Раздел
Результат оценки
1. Проверка наличий и правильность
оформления первичных учётных
документов по учёту труда и его
оплаты
В некоторых случаях отсутствую подписи и печати
на документах, ряд документов содержат надписи
карандашом. Например, наряд на сдельную работу
за сентябрь 2014 г. не содержит подписей
ответственных лиц, часть записей сделана простым
карандашом
2. Правильность начислений заработной платы и прочих выплат, связанных с оплатой
труда
2.1 правильность и обоснованность
начисления заработной платы
сотрудникам
Заработная плата начисляется на основании
данных первичных документов
2.2 обоснованность и правильность
начисления доплат, а также премий
по действующей системе
Заработная плата начисляется на основании
данных первичных документов
3. Правильность и своевременность
отражения операций по начислению
заработной платы и других выплат в
системе бухгалтерского учёта
Нарушений не выявлено
4. Правильность и обоснованность удержаний из заработной платы и других выплат
4.1 правильность исчисления,
удержания и перечисления НДФЛ
Нарушений удержания НДФЛ не выявлено.
Предприятие не перечисляет в установленные
сроки НДФЛ в 2014, что грозит начислением
штрафов и пени.
По итогам 2015 данное мероприятие не выявлено,
однако данный факт не снимает ответственности за
подобное нарушение прошлого периода
4.2 правильность отражения
операций по удержаниям (вычетам)
из суммы оплаты труда в системе
бухгалтерского учёта
Нарушений не выявлено
5. Соблюдение порядка выдачи
заработной платы
Нарушений не выявлено
В ходе системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда были проанализированы начисления и уплаты НДФЛ. На основании
полученной информации был сделан вывод о несвоевременном перечислении
предприятием сумм НДФЛ (таблица 24).
67
Таблица 24
Анализ уплаты НДФЛ по состоянию на 30.09.2014 г.
Наименование
операции
Начисление
НДФЛ за 9
месяцев 2014 года
Уплата НДФЛ за
9 месяцев 2014
года
Несвоевременная
уплата налога
влечет штраф в
размере 20%
Источник информации
Анализ счета 68.1 за 9 месяцев 2014 г.
Бухгалтерская запись
Дт 70 Кт 68.1
Дт 68.1 Кт 51
Сумма, руб.
1 749 702
209 818
Согласно положениям статьи 123 НК РФ (редакция, действующая с
02.09.2010 г.) «Неправомерное не удержание и (или) не перечисление
(неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм
налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и
(или) перечислению».
Порядок и сроки уплаты налога налоговым агентом определены п. 6 ст.
226 НК РФ. «Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со
счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его
поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в
натуральной форме либо в виде материальной выгоды».
За несвоевременую уплату НДФЛ на предприятии может быть возложен
штраф в сумме 307 967 руб. (1 539 884 руб. х 20%), а также пеня в размере
одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации.
В ходе изучения порядка отражения в учёте о отчётности расчётов по
страховым взносам был проведен анализ соответствия данных счета 69
68
«Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и данных расчетов по
страховым взносам, в результате исследования были выявлены несоответствия
(таблица 25).
Таблица 25
Результаты сравнительного анализа показателей сальдо на
01.01.2016 г. по счету 69 «Расчёты по социальному страхованию и
обеспечению» и задолженности предприятия согласно РСВ-1 по
состоянию на 01.01.2016 г.
Код
счета
Наименование счета
Сумма по
данным учета
(задолженность
по Кт счета 69)
Сумма по
данным РСВ-1
(задолженность
предприятия)
Отклонение
69.2
Расчёты по пенсионному
обеспечению
1 009 021,88
908 710,18
100 311,7
69.3
Расчёты по обязательному
медицинскому страхованию
149 541,67
311 919,25
- 162 377,58
Как мы видим в результате сравнительного анализа выявлено
несущественное отклонение.
Таким образом, предлагаемая оценка системы внутреннего контроля
позволит Обществу проводить самостоятельно процедуры, необходимые для
выявления возможного нарушения правил бухгалтерского и налогового учёта.
Предложение мероприятия позволят повысить качество бухгалтерской
(финансовой) отчётности.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В первой главе были рассмотрены теоретические основы и организация
учета и аудита расчетов по оплате труда с применением нормативно-правовых
актов.
В результате написания дипломной работы и в ходе изучения материала
по данной тематике, можно сделать следующие выводы.
Организация учёта заработной платы работников является одним из
важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, так
как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы
бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и
качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной
платы и выплат социального характера.
В том числе, в связи с этим вопросы организации аудиторской проверки
на данном участке учётной работы представляются достаточно актуальными,
что и определило выбор темы дипломной работы.
Современное предприятие представляет собой не только имущественный,
но и экономический комплекс, состоящий из определенного набора систем,
обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие. В качестве
наиболее распространенных систем можно назвать систему управления,
систему контроля, систему учёта, систему снабжения, систему производства,
систему продаж, систему оплаты труда. Количество и состав этих систем
зависят от видов деятельности, которыми занимается предприятие, размеров
бизнеса и прочих присущих данному предприятию особенностей.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает
АО «Редуктор-ПМ». Основной вид деятельности производство самолетов,
вертолетов.
Во второй главе был проанализирован бухгалтерский учет и аудит
расчетов по оплате труда, по итогам которого было выявлено, что показатель
выручки имеет ежегодную положительную динамику. По итогам 2015 года
показатель прибыли от продаж возрос на 34,2%, что составляет 1 879 452 тыс.
70
руб. Прирост прибыли от продаж связана с сокращением себестоимости
реализуемой продукции. В связи с чем рентабельность продаж в 2015 года по
сравнению с прошлыми периодами возросла на 28,7% и составила 24,16%, что
свидетельствует о повышении уровня доходности.
Бухгалтерский учёт на предприятии организован с применением
автоматизированной программы.
При составлении документов по оплате труда используются
унифицированные формы первичных документов. Для отражения расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии используется счет 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда», для отражения операций по прочим видам
расчетов – счет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учёт по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» в АО «Редуктор-ПМ»
ведётся в разрезе сотрудников. На каждого сотрудника открывается отдельный
лицевой счёт. По общему правилу лицевой счёт открывается на работника в
момент приёма на работу.
В целом система учёта расчётов с персоналом по оплате труда
соответствует нормам действующего законодательства, за некоторым
исключением:
1. Обществом допускаются ошибки при заполнении табеля учета
рабочего времени, что отражается на правильности расчета заработной платы;
2. Не отражается списание просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности с бывшими сотрудниками Общества;
3. Сальдо по счёту 69 не соответствует остаткам задолженности
предприятия согласно расчётам, с государственными внебюджетными
фондами, данное нарушение свидетельствует о слабой системе внутреннего
контроля;
4. Выявлен факт несвоевременной уплаты НДФЛ, что грозит
предприятию налоговыми санкциями.
В заключительной третьей главе были разработаны и предложены
71
следующие мероприятия по совершенствованию организации учёта расчётов по
оплате труда в АО «Редуктор-ПМ»:
1. Для устранения выявленных недостатков предложено внедрение
системы внутреннего контроля. Предлагаемая система позволит предприятию
отслеживать возможное возникновение налоговых санкций, для их исключения,
что позволяет оценить экономическую эффективность предложенной системы
внутреннего контроля. В ходе проведения процедуры внутреннего контроля
минимальная сумма штрафных санкций за несвоевременную уплату НДФЛ
составляет 307 967 руб.
2. Представлены конкретные процедуры, направленные на устранение
выявленных нарушений.
Таким образом, предложенные и рассчитанные мероприятия позволят
повысить уровень организации учёта расчётов по оплате труда и прочих
операций с персоналом в АО «Редуктор-ПМ».
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. № 1633-ФЗ
(ред. от 21.07.2014 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.)
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016 г.)
4. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (ред. от 02.06.2016 г.)
5. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 14.12.2015 г.)
6. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством» (ред. от 09.03.2016 г.)
7. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от
01.12.2007 № 315-ФЗ (от 03.07.2016 г.);
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
№ 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014);
9. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования» (ред. от 03.07.2016 г.)
10. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной
финансовой отчетности» (ред. от 03.07.2016)
11. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 23.05.2016 г.)
12. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного