53
персоналом по оплате труда» на счёт 76 субсчёт «Расчёты по депонированным
суммам» как депоненты.
Аудитор установил, что Общество ежегодно на 01 ноября проводит
инвентаризацию расчётов с персоналом по оплате труда и при проверке сумм
заработной платы, и прочих операций выявлено, что по итогам инвентаризации
не проводится списание просроченой дебиторской и кредиторской
задолженности с бывшими работниками Общества. Более подробно данное
нарушение будет представлено в третьей главе настоящей выпускной
квалификационной работы.
Далее представим порядок проверки правильности начисления пособия
по временной нетрудоспособности. Сотрудник Общества Заводчиков Виталий
Борисович, таб. №: 36519 представил в бухгалтерию Общества данные о
начисленной заработной плате за два предшествующих года.
Таблица 12
Сравнительный анализ заработка сотрудника и предельной
величины
Год
Заработок
Предельная величина
2013 год
326 695,23
Итого:
326 695,23
568 000
2014 год
400 359,69
Итого:
400 359,69
624 000
Всего заработка с учётом предельной облагаемой взносами величины:
727 054,92 руб.
Среднедневной заработок составил: 727 054,92 / 730 = 995,97 руб.
Работни находился на больничном 5 календарных дней.
Начисленная заработная плата относится в коммерческие расходы.
Пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму платежей в
фонд социального страхования.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается
следующим образом:
Дт 20 Кт 70 сумма 2 987,91 (995,97 х 3) начислены суммы пособия по
54
временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.
Дт 20 Кт 70 сумма 1 991,94 (995,97 х 2) начислены суммы пособия по
временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя
Дт 70 Кт 69 сумма 647 руб. удержана сумма НДФЛ.
Стаж работника составляет 10 лет, следовательно, пособие правомерно
выплачено в 100% размере. Аудиторы подтверждают правильность начисления
пособий по временной нетрудоспособности.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по
дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с кредита счета 51 «Расчётные
счета», а по алиментам – по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами» с кредита счёта 51 «Расчётные счета», по подотчетным суммам –
по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда и кредита счета 71
«Расчёты с подотчетными лицами». В ходе проведения аудита был проведен
анализ уплаты НДФЛ (таблица 13).
Таблица 13
Анализ уплаты НДФЛ по состоянию на 12.12.2015 г.
Наименование
операции
Начисление
НДФЛ за 2015
года
Уплата НДФЛ за
2015 года
Своевременная
уплата налога
Источник информации
Анализ счета 68.01 за 2015 г.
Бухгалтерская запись
Дт 70 Кт 68.1
Дт 68.1 Кт 51
Сумма, руб.
133 797
133 799
По данному направлению замечаний не выявлено, однако при анализе
показателей за 2014 г. были выявлены некоторые нарушения в части уплаты
НДФЛ. Этот факт будет более подробно представлен в третьей главе работы.
Подводя итоги проведенного исследования сделаем следующие выводы.
АО «Редуктор-ПМ» является крупным производственным предприятием.
динамика основных экономических показатели свидетельствуют о ежегодном
увеличивает производство и реализацию продукции, однако среди негативных
факторов следует отметить снижение эффективности использования объектов
основных средств, что может негативно отразится на объемах
производительности труда в последующем.
55
Учёт расчетов с персоналом по оплате труда и иным операциям ведётся в
соответствие с действующим законодательство за некоторым исключением.
Более подробно выявленные нарушение и рекомендации по их устранению
будут представлены в третьей главе выпускной квалификационной работы.
Считаем, что основной причиной, послужившей возникновению
нарушений является недостаточный уровень организации системы внутреннего
контроля данных операций, в связи с чем в качестве мер, направленных на
совершенствование организации бухгалтерского учёта расчетов с персоналом и
прочим операциям, будут предложены меры, направленные на усиление
внутреннего контроля.
56
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ
С ПЕРСОНАЛОМ И АУДИТА
3.1 Мероприятия, направленные на устранение выявленных
нарушений
В данном разделе опишем нарушения, которые были выявлены по итогам
проведенного аудита, а также мероприятия, направленные на их устранение.
1. В случае, когда работники Общества направляются в командировку, в
табеле учета рабочего времени, отражается факт явки и продолжительность
рабочего времени по производственному календарю, в самом табеле
проставляется буквенный код «Я». Оплата за указанное время производится
исходя из дневной тарифной ставки. Данное правило противоречит нормам
законодательства.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении сотрудника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с
такой командировкой. Расчёт среднего заработка производится в соответствии
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы». В табеле учета рабочего
времени проставляется буквенный код «К», который обозначает нахождение
работника в служебной командировке.
В данном случае возможно искажение сумм, выплаченных работнику, что
автоматически ведет за собой искажение сумм исчисленного и удержанного
НДФЛ, сумм страховых взносов. Кроме того, в последующем время
нахождения работника в командировке и суммы среднего заработка,
выплаченные за время нахождения работника в командировке, исключаются из
расчёта среднего заработка.
Рассмотрим пример, руководитель отдела продаж Филатов Н.А. работает
в Обществе с июля 2013 года работнику в апреле 2014 года он направлен в
командировку в г. Новосибирск, сроком на 5 дней. Работнику за время
57
нахождения в командировке начислена заработная плата исходя из оклада
16 428,57 руб. (69 000 руб. : 21 х 5). Сумма оплаты за пять дней нахождения в
командировке исходя из среднего заработка составили бы 13 940,76 руб.
(2 788,15 х 5). Расчёт среднего заработка представлен в таблице 14.
Таблица 14
Расчет среднего заработка по работнику Филатову Н.А. для оплаты
времени нахождения работника в командировке, руб.
Месяц
Дней
отраб
отано
Количес
тво
календа
рных
дней
месяца
Среднее
количество
дней
Выплаты,
учитывае
мые при
определен
ии
среднего
заработка
Оклад
Коэфф
ициент
индекс
ации
База для
исчисления
среднего
заработка
апр.13
0
30
0,00
0
0,00
май.13
0
31
0,00
0
0,00
июн.13
0
30
0,00
0
0,00
июл.13
20
31
18,97
44 103,01
69 000
1
44 103,01
авг.13
28
31
26,55
105 676,86
69 000
1
105 676,86
сен.13
30
30
29,40
100 001,15
69 000
1
100 001,15
окт.13
31
31
29,40
89 250,00
69 000
1
89 250,00
ноя.13
30
30
29,40
69 000,00
69 000
1
69 000,00
дек.14
31
31
29,40
82 800,00
69 000
1
82 800,00
янв.14
28
31
26,55
63 961,59
69 000
1
63 961,59
фев.14
28
28
29,40
69 000,00
69 000
1
69 000,00
мар.14
31
31
29,40
69 000,00
69 000
1
69 000,00
Итого
257
365
248,48
692 792,61
692 792,61
Средний заработок = 692 792,61 : 248,48 = 2 788,15 руб.
Таким образом сумма переплаты составила 2 487,81 руб., при этом с
указанной суммы Общество излишне начислила и уплатила страховые взносы в
размере 30,2%, что составляет 751,32 руб.
2. Согласно нормам действующего законодательства, перед составлением
годовой бухгалтерской отчётности необходимо проведение инвентаризации
имущества и обязательств, сюда же относятся и расчёты с персоналом по
оплате труда. АО «Редуктор-ПМ» данные обязательства выполняет,
инвентаризация проводиться в установленные сроки, однако в справке к аудиту
инвентаризации не отражена задолженность по счёту 70 «Расчёты с персоналом
58
по оплате труда».
При этом на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» числится
как дебиторская, так и кредиторская задолженность с датой образования в 2011
году, указанные суммы не были выплачены по различным причинам, например:
сотрудник Некрасова С.В., числилась в АО «Редуктор-ПМ»
кладовщиком, в марте 2012 года, Новикова была уличена в краже, после чего
она на работе более не появлялась. В целях соблюдения трудового
законодательства
АО «Редуктор-ПМ» была начислена заработная плата за февраль и март 2012
года в общей сумме 37 890 руб., однако, сотрудником получены не были. В
адрес сотрудника в апреле, июне и сентябре направлялись письма с
уведомлением о невыплаченных суммах;
сотрудник Прибытковский А.Н., менеджер по продажам
АО «Редуктор-ПМ». Сотрудник был уволен из Общества в сентябре 2012 года
по собственому желанию. В период действия трудового договора, сотрудник
ходил в очередной отпуск «авансом» 5 дней. При этом, из-за сбоя
программного продукта Работнику была начислена компенсация за
неиспользованный отпуск при увольнении. После обнаружения ошибки был
произведен перерасчёт выплат в пользу Прибытковского А.Н. за сентябрь 2012
года, в итоге дебиторская задолженность сотрудника перед Обществом
составила 13 895 руб. В адрес сотрудника в октябре 2011 года было направлено
письмо с просьбой вернуть денежные средства.
В таблице 15 представим полную сумму дебиторской и кредиторской
задолженности по счёту 70 «Расчёты с подотчетными лицами» со сроком
образования в 2012 году.
Таким образом, в бухгалтерском учёте АО «Редуктор-ПМ» по состоянию
на 31.12.2015 г. числится несписанная дебиторская и кредиторская
задолженность с истекшим сроком исковой давности.
АО «Редуктор-ПМ» в бухгалтерском учёте рекомендуется отразить
следующие операции.
59
Следует отметить, что в налоговом учете, Обществу придется
подготовить уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль,
скорректировав при этом сумму внереализационных доходов на 37 890 руб.,
сумму внереализационных расходов на сумму 19 504 тыс. руб., тем самым
увеличится налогооблагаемая база на 18 386 руб., сумма налога к доплате в
бюджет составит 2 850 руб.
Таблица 15
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности на счёте 70 «Расчёты с персоналом оп
оплате труда», руб.
ФИО
сотрудника
сумма дебиторской
задолженности
сумма
кредиторской
задолженности
анализ обстоятельств,
влияющих на прерывание
течения срока исковой давности
Некрасова С.В.
37 890
письмо в адрес сотрудника в
сентябре 2011 г.
Прибытковский
А.Н.
13 895
письмо в адрес сотрудника в
октябре 2011 г.
Варанкина А.О.
5 609
письмо в адрес сотрудника в
январе 2011 г.
Итого
19 504
37 890
х
Таблица 16
Бухгалтерские записи, для отражения списания сумм дебиторской
и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности на счёте 70 «Расчёты с персоналом оп оплате труда»,
руб.
Корреспонденция счетов
Сумма
Содержание операции
дебет
счета
значение
аналитическо
го учета
кредит
счета
значение
аналитическо
го учета
70
Новикова
С.В.
91.01
прибыли
прошлых лет
37 890
списана кредиторская
задолженность с истекшим
срокам исковой давности
91.02
убытки
прошлых лет
70
Прибытковск
ий А.Н.
13 895
списана дебиторская с истёкшим
срокам исковой давности
007
Прибытковск
ий А.Н.
13 895
списанная дебиторская
задолженность учтена забалансом
91.02
убытки
прошлых лет
70
Варанкина
А.О.
5 609
списана дебиторская с истекшим
срокам исковой давности
007
Варанкина
А.О.
5 609
списанная дебиторская
задолженность учтена забалансом
В данном параграфе дипломной работы представлены основные
60
мероприятия, направленные на устранение выявленных нарушений по итогам
аудиторской проверки.
Использование представленных рекомендаций позволит повысить
качество и достоверность расчётов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в частности и всей бухгалтерской (финансовой) отчётности в целом.
3.2 Организация внутреннего контроля учёта расчётов по оплате
труда
Внутренний контроль – процесс, направленый на получение достаточной
уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе
достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной
отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при
совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учёта.
Внутренний контроль способствует достижению экономическим
субъектом целей своей деятельности. Он должен обеспечивать предотвращение
или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также
искажений данных бухгалтерского учёта, бухгалтерской (финансовой) и иной
отчётности. Эффективность внутреннего контроля может быть ограничена:
а) изменением экономической конъюнктуры или законодательства,
возникновением новых обстоятельств вне сферы влияния руководства
экономического субъекта;
б) превышением должностных полномочий руководством или иным
персоналом экономического субъекта, включая сговор персонала;
в) возникновением ошибок в процессе принятия решений, осуществления
фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учёта, в том числе
составления бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Процедуры внутреннего контроля представляют собой действия,
61
направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей
экономического субъекта.
Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности
устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их
возможных последствий. При этом следует также учитывать, что риски могут
быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и
обстоятельствами. Сюда относят обычно изменения в окружении
хозяйствующего субъекта (макроэкономические изменения, в том числе
связанные с изменениями в нормативной среде, они могут привести к
изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков),
наличие нового персонала (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения
на систему внутреннего контроля или иные приоритеты), внедрение новых или
изменение уже применяемых информационных систем (значительные и
быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски,
связанные с системой внутреннего контроля). Произведём необходимые
процедуры.
Оценка системы внутреннего контроля состоит из трёх составляющих:
оценка надежности системы управления;
оценка надежности системы электронной обработки данных;
оценка надежности экономических служб.
Перед тем как приступить к оценке надежности системы управления
поясним следующее, оценку простановки экспертных оценок, за каждый ответ
да присваивается 1 бал, за каждый ответ нет – 0,4 балла.
Значение оценки надежности системы управления означают:
от 0,8 до 1 – удовлетворительная надёжность системы управления
(электронной обработки данных, надежности экономических служб);
от 0,6 до 0,79 – удовлетворительная надежность системы
управления (электронной обработки данных, надежности экономических
служб), есть частные замечания;
от 0,4 до 0,59 – неудовлетворительная надежность системы
62
управления (электронной обработки данных, надежности экономических
служб).
С учётом представленной информации перейдём к оценке надёжности
системы внутреннего контроля АО «Редуктор-ПМ» (таблица 17).
Таблица 17
Оценка надежности системы управления в АО «Редуктор-ПМ»
№
Вопрос
Ответ
Оценка
управления
Да
Нет
1
В отчётном периоде выручка выросла не
более, чем в 1,8 раза
0,4
0,4
2
В отчётном периоде на предприятии
действовала система управления
предшествующего года
1
1
3
В отчётном периоде на предприятии не было
нового вида деятельности или выпуска
нового вида продукции
0,4
0,4
4
В отчётном периоде на предприятии не
проводилась реструктуризация
1
1
5
В отчётном периоде на предприятии
действовала ревизионная комиссия
1
1
Итого (стр.1 + ... + стр.5) / 5
0,8
Учитывая данный факт, что итоговое значение оценки надежности
системы управления составляет 0,8 балла систему управления можно оценить,
как удовлетворительно надежной (таблица 18).