43
Расчёт среднего заработка работников АО «Редуктор-ПМ» производится
исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически
отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты,
в соответствии с нормами действующего законодательства.
Далее представим пример расчёта отпуска работнику структурного
подразделения Общества – отдел материально-технического обеспечения
Дудыреву Г.А. на 1 календарный день – 07.09.2015 г. Записка-расчет № ТД589
от 18.09.2015 г. хранится в бухгалтерии. Работнику ежегодный оплачиваемый
отпуск, расчетный период 03.06.2015 – 02.06.2015 г. Расчет отпускных
производится несвоевременно – 18.09.2015 г., при условии наступления отпуска
07.09.2015 г. Порядок расчёта среднего заработка для расчета отпускных сумм
представлен в табл. 5.
Таблица 5
Порядок расчёта среднего заработка для начисления суммы за
отпуск
Расчётный период
Выплаты, учитываемые при
исчислении среднего заработка, руб.
Год
Месяц
2015
Сентябрь
15 000,00
2015
Октябрь
15 000,00
2015
Ноябрь
15 000,00
2015
Декабрь
15 000,00
2015
Январь
15 000,00
2015
Февраль
15 000,00
2015
Март
14 285,71
2015
Апрель
13 714,29
2015
Май
14 821,68
2015
Июнь
6 467,07
2015
Июль
14 347,83
2015
Август
12 767,86
Итого
166 404,44
Количество календарных дней в расчётном периоде 328,31 дней,
Среднедневной заработок составит 506,85 руб. (166 404,44 руб.: 328,31 дней).
Сумма отпускных выплат составит 506,85 руб. (506,85 руб. х 1 день).
Из начисленной работникам заработной платы производят различные
44
удержания:
обязательные, предусмотренные требованиями законодательства и
исполнительных документов;
удержания по инициативе работодателя;
удержания по инициативе работника.
К основным и обязательным удержаниям относится в первую очередь
налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Объектом налогообложения
является совокупный доход, полученный работниками за календарный год.
Пример расчета налога представим в таблице 6. Работники Общества
предоставляют в бухгалтерию личные заявления на предоставление
стандартного налогового вычета на ребенка, одновременно с заявлением
предоставляются копии, документов подтверждающие право на получение
налогового вычета.
Таблица 6
Порядок расчета НДФЛ за апрель 2015 г., руб.
ФИО, должность
Итого начислено
Сумма НДФЛ
Сумма
заработной
платы к
выплате
Новикова С.А., бухгалтер
20 700
2 509
18 191
Ивтушок С.С., специалист службы
персонала
25 804,5
3 355
22 449,5
Паньков Д.В., водитель-
экспедитор
38 520,6
5 008
33 512,6
К налогооблагаемым доходам работника относятся любые начисления
работников в денежной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников. Все затраты предусмотрены
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективным
договором. Общество в данном случае выступает налоговым агентом.
К удержаниям по инициативе работодателя относится возврат сумм,
излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчётов,
45
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником,
суммы по исполнительным листам, неизрасходованных и иные суммы.
Удержанные суммы алиментов в течение трёх дней со дня выплаты
заработной платы переводятся взыскателю на лицевой счёт в отделении
Сберегательного банка. Данный вид удержаний регламентирован ст. 7 Закона
«Об исполнительном производстве», к ним относятся: исполнительные листы,
выдаваемые судами; судебные приказы; нотариально удостоверенное
соглашение об уплате алиментов; постановления органов (должностных лиц);
уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
выдаваемые на основании ее решений; постановления судебного пристава-
исполнителя.
Большая часть сотрудников получает заработную плату на личные счета в
банке, в таком случае Предприятием формируется реестр в банк. В случае
выдачи заработной платы через кассу, выдача денежных средств
осуществляется на основании платёжной ведомости, которая составлена на
основании расчётной ведомости.
При получении заработной платы в кассе работник ставит личную
подпись в платёжной ведомости, в случае получения заработной платы по
доверенности, в расчётной ведомости указываются реквизиты доверенности и
ставиться подпись доверенного лица. Заработная плата выдается в течение 3
дней с момента получения денег в банке.
Если за это время, по какой-то причине кто-то из сотрудников не получил
заработную плату, неполученную сумму депонируют, а ведомость закрывают.
После окончания срока выплаты зарплаты кассир выполняет следующие
операции:
на против фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе
«Подпись» в платежной ведомости ставит штамп «депонировано», указывает в
конце ведомости суммы, выплаченной и депонированной заработной платы,
сверяет эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписывается;
составляет реестр депонированных сумм;
46
оформляет расходный кассовый ордер на сумму фактически
выплаченной зарплаты, указывает его номер и дату заполнения на платёжной
ведомости. Реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной
зарплаты записывает в кассовой книге.
Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день
после истечения срока ее хранения. По требованию работника заработная плата
выдается наличными денежными средствами по расходному кассовому ордеру.
Общество исчисляет налоговую базу отдельно по каждому работнику с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что
аналитический учёт начислений и удержаний на предприятии организован в
соответствии с нормами действующего законодательства.
Для отражения расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии
используется счёт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
счета отражается начисление заработной платы, по дебету счета – выплата
заработной платы и удержания.
По дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражается
выплата начисленной заработной платы премий, пособий и иных выплат, так
же по дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражается
начисление НДФЛ, удержаний по исполнительным листам и др.
Для отражения расчётов по прочим операциям АО «Редуктор-ПМ»
использует счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». К таким
операциям относят выдачу займов работникам, расчёты по возмещению ущерба
и иные операции.
В таблице 7 представим основные бухгалтерские записи.
47
Таблица 7
Корреспонденция счетов по отражению расчётов с персоналом по
оплате труда за январь 2015 г.
Содержание хозяйственной операции
Сумма, тыс.
руб.
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Начислена заработная плата персоналу,
начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет Общества
45 209
44
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС
3 809
69
70
Сформирован резерв на оплату отпусков
1 122
96
70
Выдача заработной платы из кассы
5 051
70
50
Перечислена заработная плата
33 659
70
51
Удержан НДФЛ
6 008
70
68
Произведено удержание неиспользованных
подотчетных сумм
1
70
71
Произведено удержание прочих сумм
13
70
73
Удержание по исполнительным листам
477
70
76
Выдан займ работнику бухгалтерии
Новиковой С.В.
15
73
50
Регистрами синтетического учёта по расчетам с персоналом по оплате
труда являются оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»
карточки счета, анализ счета.
Оборотно-сальдовая ведомость содержит информацию о начислениях и
удержаниях в разрезе сотрудников предприятия; карточка счета представляет
собой расшифровку всех бухгалтерских записей по дебету и кредиту счёта.
Анализ счёта содержит расшифровку корреспонденции счетов с указанием
суммы.
2.4 Методика проведения, планирование аудиторской проверки
оплаты труда и прочих операций с персоналом
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того,
чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
В плане аудита Общества предусмотрены сроки проведения аудита,
48
планируемые виды работ проведения аудита и исполнители (таблица 8).
Таблица 8
План аудита трудового законодательства и расчётов по оплате
труда
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
Проверка организации
бухгалтерского учета и
учетной политики
01.03.16г.
Осипова Л.В.
Аналитические
процедуры
2
Аудит соблюдения
трудового законодательства
02.03.16г.
Осипова Л.В.
Пятовская А.А.
Документальная
проверка
3
Аудит расчетов по оплате
труда
03-04.03.16г.
Осипова Л.В.
Пятовская А.А.
Счетная проверка,
встречная сверка
4
Аудит соблюдения
налогового
законодательства
05.03.16г.
Осипова Л.В.
Счетная проверка,
сопоставление
документов
5
Оформление результатов
проверки
10.03.16г.
Осипова Л.В.
Пятовская А.А.
Аудиторское
заключение
Аудитор на основании плана составляет и документально оформляет
программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для
аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки
надлежащего выполнения работы. Программа аудита трудового
законодательства и расчетов по оплате труда для АО «Редуктор-ПМ»
представлена в приложении 7.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во
внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть
обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов
средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой
помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также
49
привлечение других аудиторов или экспертов.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были
выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно
распредилять работу между членами группы специалистов, участвующих в
аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Планирование аудита предпологает разработку общей стратегии и
детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему
аудиторских процедур.
В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа
аудиторской фирмы с Обществом, начинается с предварительного
планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита
предшествует официальное предложение АО «Редуктор-ПМ» с просьбой об
оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит
предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.
Перечень аудиторских процедур, используемых в методике аудита
соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом:
понимание деятельности клиента;
соблюдение сторонами норм трудового законодательства;
аудит налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда.
Основными методами аудита различных участков деятельности клиента
будут являться: устный опрос, инспектирование, наблюдение, запрос,
подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчётов аудируемого
лица) и аналитические процедуры.
Источники получения информации (аудиторские доказательства):
трудовые договоры, первичные учетные документы проверяемой организации и
третьих лиц.
Представим в данном параграфе примеры рабочих документов аудитора
50
на предмет достоверности отражения в учете и отчетности расчетов по оплату
труда и прочих операций с персоналом.
Аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по своду
начислений. При этом, выборочно арифметической проверкой проверяет
правильность начисления заработной платы на примере нескольких работников
предприятия (таблица 9).
Таблица 9
Результаты проведённой проверки сальдо по счёту 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», тыс. руб.
Наименование
периода
2015
Сальдо по счёту 70
по данным главной
книги
Сальдо по счёту 70 по
данным оборотно -
сальдовой ведомости
Расхождения между
данными
аналитического и
синтетического учёта
Январь
2154,72
2154,72
нет
Февраль
3159,26
3159,26
нет
Март
3274,08
3274,08
нет
Апрель
2301,26
2301,26
нет
Май
3525,81
3525,81
нет
Июнь
2653,75
2653,75
нет
Июль
3120,85
3120,85
нет
Август
2829,96
2829,96
нет
Сентябрь
3336,21
3336,21
нет
Октябрь
1366,35
1366,35
нет
Ноябрь
1108,83
1108,83
нет
Декабрь
1196,85
1196,85
нет
Проверка производится путём сопоставления на одну и ту же дату сальдо
по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по
оборотно - сальдовой ведомости. Результаты проверки оформлены в таблице 9.
Далее аудитор проверяет соответствие данных о начисленной заработной
плате по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» по данным
главной книги и по данным свода начислений. Результаты проверки оформлены
в таблице 10.
51
Таблица 10
Результаты проведённой проверки при сопоставлении оборотов
главной книги по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате
труда», тыс. руб.
Наименование
периода
2015
Сумма начисленной
заработной платы по
данным главной книги
Сумма начисленной
заработной платы по
данным свода
начислений
Сумма расхождений
между данными
аналитического и
синтетического
учета
Январь
2548,53
2548,53
нет
Февраль
2731,05
2731,05
нет
Март
2856,66
2856,66
нет
Апрель
2908,46
2908,46
нет
Май
3064,50
3064,50
нет
Июнь
3334,07
3334,07
нет
Июль
3036,02
3036,02
нет
Август
2968,85
2968,85
нет
Сентябрь
2986,18
2986,18
нет
Октябрь
2938,58
2938,58
нет
Ноябрь
2629,61
2629,61
нет
Декабрь
3881,49
3881,49
нет
Итого
35884,00
35884,00
нет
Из анализа данных, приведённых в таблице, аудитор определяет в каком
периоде и в какой сумме возникли расхождения. По результатам проверки
сумм начисленной заработной платы расхождений выявлено не было.
Также аудитор проверяет на какие счета бухгалтерского учёта были
отнесены суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда», результаты проверки оформлены в таблице 11.
По данным таблицы определяется общую сумму начисленной заработной
платы, а также на какие счета бухгалтерского учёта отнесена эта сумма. В
дальнейшем эти данные используются при проверке правильности исчисления
единого социального налога и страховых взносов от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
52
Таблица 11
Суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70
«Расчёты с персоналом по оплате труда», тыс. руб.
Наименование
счета
Сумма начисленной заработной платы за 2015
Итого за
период
Январь
Февраль
Март
Апрель
Счет 08.3
«Строительство
объектов основных
средств»
391,98
123,76
314,40
142,20
972,34
Счет 20 «Основное
производство»
2345,26
3083,45
2165,76
2415,83
10010,30
Счет 23
«Вспомогательные
производства»
2968,30
3564,14
3556,20
3934,88
14023,52
Счет 26
«Общехозяйственн
ые расходы»
2110,63
2092,65
2048,09
2590,56
8841,93
Счет 69.1 «Расчёты
по социальному
страхованию»
88,59
161,05
111,46
162,95
524,05
Счет 91.2 «Прочие
расходы»
55,73
78,72
396,58
120,10
651,13
На следующем этапе проверки аудитору необходимо проверить
своевременность проведения инвентаризации расчётов с персоналом по оплате
труда, были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации расчетов.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются, и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
непосредственно руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
В процессе инвентаризации расчётов с персоналом по оплате труда и
прочим операциям проверяется правильность отражения задолженности перед
работниками на счетах 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 73
«Расчёты с персоналом по прочим операциям». При этом следует выявить
суммы заработной платы, не выплаченные работникам в срок и
незадепонированные. Эти суммы предстоит списать со счета 70 «Расчёты с