5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………….6
Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита
расчетов по оплате труда…………………………………………………………9
1.1 Характеристика, задачи учета и аудита расчетов по оплате труда ………..9
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда….18
1.3 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их удержание.21
Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом в АО «Воентелеком».37
2.1 Оpганизационно-экономическая хаpактеpистика предприятия…………….37
2.2 Документальное оформление расчетов по оплате труда……………………38
2.3 Отражение расчетов по оплате труда в учетах, регистрах бухгалтерского
учета и отчетности………………………………………………………………….40
Глава 3. Аудит учета заработной платы в АО «Воентелеком»……………..51
3.1 Методика аудита расчетов с персоналом …………………………………….51
3.2 Контроль расчета и оплаты труда……………………………………………..54
3.3 Рекомендации по учету оплаты труда в АО «Воентелеком»………………..61
Заключение………………………………………………………………………...69
Список использованной литературы…………………………………………..73
Приложения………………………………………………………………………..76
6
ВВЕДЕНИЕ
Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации,
статьей 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию.
В масштабах государства заработная плата – это часть национального
дохода страны, выраженная в денежной форме и предназначенная для личного
потребления населением. Удержанный из заработной платы налог на доходы
физических лиц поступает в бюджеты всех уровней и наряду с другими
доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения
совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения
государством своих функций, государственных инвестиционных,
производственных, научно–технических и социальных программ.
Для правильного начисления заработной платы работникам предприятия
необходимо достоверно и своевременно измерять и учитывать их труд. В связи
с этим в бухгалтерском учете разработаны различные формы
унифицированных документов, которые способствуют учету труда. Например,
фактически отработанное время учитывается в табеле учета рабочего времени
ответственным лицом и на основании данного табеля бухгалтерия начисляет
заработную плату. Поэтому на предприятии должное внимание необходимо
уделять организации учета труда и его оплаты. Поскольку своевременная и
достоверная информация о труде будет способствовать своевременному и
правильному начислению заработной платы, что является одним из основных
мотиваторов для работы.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за
выполнением задания по росту производительности труда, использованием
времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное
выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в
установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по
7
оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и
выдачи на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость
продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений
органам социального страхования и др.
Заработная плата – основной источник доходов для работников
предприятия. Рационально организованная система учета труда и заработной
платы способствует добросовестному отношению работников к труду. Важное
значение при этом имеет усиление зависимости заработной платы и премий
каждого работника от его личного трудового вклада и конечных результатов
работы коллектива. Учет и аудит расчетов по оплате труда занимает одно из
важнейших мест направлений деятельности бухгалтерии и аудиторов любого
предприятия. Расходы на оплату труда, налог на доходы физических лиц,
социальные отчисления занимают значительный удельный вес в себестоимости
продукции. В связи с этим на предприятии необходимо организовать
эффективный, достоверный и своевременный учет расчетов по оплате труда.
Также важное значение имеет организация аудита расчетов с персоналом по
оплате труда, поскольку позволит своевременно выявить и исправить
допущенные ошибки, тем самым не допустить завышения налогооблагаемой
базы для расчета налога на прибыль или избежать излишне начисленных и
уплаченных налогов на доходы физических лиц.
В связи с вышеизложенным, тема выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом» представляется особенно
актуальной.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает
АО «Воентелеком», предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов по
оплате труда.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и аудита оплаты труда на
предприятии на примере АО «Воентелеком».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
8
Раскрыть характеристику, задачи учета и аудита расчетов по оплате
труда;
Изучить нормативное регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда;
Определить нормы и системы оплаты труда, виды заработной
платы и их удержание;
Дать оpганизационно-экономическую хаpактеpистику предприятия;
Проанализировать документальное оформление расчетов по оплате
труда;
Исследовать отражение расчетов по оплате труда в учетах,
регистрах бухгалтерского учета и отчетности;
Представить методику аудита расчетов с персоналом;
Представить результаты контроля расчетов и оплаты труда;
Разработать рекомендации по учету оплаты труда в АО
«Воентелеком».
Теоретической базой исследования стали нормативные законодательные
акты РФ, а также работы известных отечественных ученых в области
бухгалтерского учета: Кондракова Н.П., Кожинова В.Я., Соколова Я.В.,
Бочкарева И.И. и т.д.
Информационной базой исследования стали данные годовых отчётов АО
«Воентелеком», регистры аналитического и синтетического учёта, формы
налоговой отчётности за исследуемый период, научно–практическая
литература.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы использованы
приёмы бухгалтерского учёта и анализа.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
основной части, содержащей три главы, заключения, списка использованной
литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И НОРМАТИВНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Характеристика, задачи учета и аудита расчетов по оплате труда
Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности
любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для
принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров
бухгалтерского учета
1
.
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с
персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным
источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит
производительность труда и как следствие результаты производственной
деятельности в целом.
Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
- учет личного состава работников, учет объемов выполненных работ,
учет отработанного времени;
- начисление в положенное время заработной платы и необходимых
удержаний из заработной платы;
- проверка за своевременной выплатой заработной платы, а также
налоговых платежей, производимых в качестве налогового агента;
- правильное отнесение на себестоимость готовой продукции сумм
начисленной отчислений и заработной платы во внебюджетные фонды
2
.
Для выполнения перечисленных задач бухгалтер должен знать порядок
составления документов по учету оплаты труда, сводных регистров и
синтетических счетов в зависимости от источников затрат.
Учет, который проводится по оплате трудовой деятельности граждан,
подразделяется на два основных раздела:
1
Чекмарева Д.Д. Понятие организации оплаты труда и основные принципы формирования фонда оплаты труда
на предприятии/ В сборнике: Advanced science сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. 2017. С. 106-108.
2
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2017. c. 76
10
синтетический учет расчетов по оплате труда;
аналитический учет расчетов по оплате труда
3
.
Каждый вид учета обладает своими особенностями, характеристиками и
требованиями. Поэтому должностное лицо, ответственное за его проведение,
обязательно должно иметь глубокие познания в этой области фиксирующей
отчетности. При этом бухгалтер должен отслеживать изменения, которые
периодически возникают в законодательной регулируемой базе. Оба варианта
учета регулируются федеральным законом (№ 129-ФЗ). Согласно данного
закона проведение всех хозпераций организации, включая начисление
жалования, должны иметь документальное оформление. Эти хозоперации
должны формироваться оправдательными видами документов. Они выступают
в роли первичной документации. На их основании ведется бухучет.
Таблица 1
Отражение
плата время
в бухгалтерском учете
премирования контроль
хозяйственных операций по
оплате
повышения например
труда персонала
Дт
Кт
Содержание хозяйственных операций
расчеты работника
08
70
Начислена оплата труда
обслуживающих активно
за работы, связанные
однако сделать
с созданием
внеоборотных
оплате сравнении
активов.
20
70
Начислена оплата труда
работы работникам
работникам основного производства.
своевременной использовании
23
70
Начислена оплата труда
договор выборочной
работникам вспомогательного производства.
труда оплате
25
70
Начислена оплата труда
расчет характера
работникам, занятым обслуживанием
расчетов утверждено
производства.
26
70
Начислена оплата труда
мнения молодой
административному и общехозяйственному
государственный перечисленных
персоналу.
29
70
Начислена оплата труда
составленных начислений
работникам обслуживающих производств.
плата реферативной
44
70
Начислена оплата труда
заключения указаниях
работникам, занятым сбытом
участия расчеты
продукции.
69-1
70
Начислены пособия за счет средств
верно обобщения
Фонда социального страхования
нормативная положением
РФ.
96
70
Начислена оплата труда
смешанные монолитстрой
за счет резерва
существенность внутренний
на оплату отпусков
платежные сбора
и
резерва вознаграждений
монолитстрой порядок
за выслугу
труда шапигузов
лет.
70
68
Удержан налог на доходы
платежные бухгалтерия
физических лиц.
70
50
Выплачена заработная плата
связанные значительный
из кассы организации.
оплате случаях
50
70
Возвращены излишне выданные
платежная внутреннего
суммы оплаты труда
труда операций
в кассу
организации.
первичными правилами
70
76-4
Отражена депонированная заработная
платы процентах
плата.
76-4
50
Выдана депонированная заработная
систему учете
плата.
70
51
Перечислены денежные средства
нетрудоспособности получить
на карточки (счета
труда отклонения
работников в
банках).
ставкам премия
70
73-2
Удержана стоимость недостач
заключений услуг
с виновных лиц из их заработной
2020270002700027000 соблюдения
платы.
3
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - c. 387
11
70
76
Удержаны алименты из заработной
отделах кредитовых
платы.
В учете информация
нетрудоспособностилистки показывают
о перечисленных расчетах
стандартами аудиторских
с работниками
организации
новых заказчика
группируется на активно-пассивном
внутреннего оговоренного
счете 70 «Расчеты
приказе расчета
с
персоналом по оплате
ошибок исходить
труда». По кредиту
носящие базисом
счета 70 «Расчеты
авансовые оплате
с персоналом по
оплате
документам подписей
труда» отражаются начисленные
части соответствии
суммы оплаты труда,
персоналом рабочих
пособий и других
аудитор проверить
выплат, а по дебету
своей исследования
показываются суммы, выплаченные
заработной заключения
работникам, и суммы,
нужно 545474020среднесписочная
которые удерживаются из заработной
написании время
платы. Кредитовое сальдо
имеют малым
будет
показывать сумму
целом малых
имеющихся долгов перед
перечень 2011года
персоналом организации по оплате
данному проверке
труда. Дебетовое сальдо
алименты натуральной
отражает факт наличия
установлен повременная
переплаты по расчетам с
персоналом
документы фонду
по оплате труда.
аудиторская контроль
Учет любых расчетов, проводимых относительно операций с жалованием
сотрудников, регламентируется федеральным законом о бухучете. Этот
контроль предназначен для того, чтобы выполнять систематизацию, а также
накопление данных, которые указываются при оформлении в первичной
документации. Он охватывает и счета, предназначающиеся для ведения
фиксирующей отчетности. Регистры для такого контроля ведутся:
в специальных журналах/книгах;
в отдельных карточках/листах;
сохраняются в виде машинограмм, что были получены при
применении специальной вычислительной техники;
сохраняются на информационных носителях
4
.
Документальное оформление первичных бумаг осуществляется по строго
унифицированной форме. К этой документации относятся:
Приказ о приеме на конкретную должность нового сотрудника.
Такой приказ может заменяться соответствующим распоряжением. На его
основании происходит документальное оформление и заключение контракта
(трудового договора);
Личная карточка. Она создается для каждого сотрудника, который
был зачислен в штат. Для ее заполнения нужна трудовая книжка. Иногда
4
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - c. 69
12
требуется предоставление других документов (к примеру, военного билета);
Штатное расписание. Используется при создании структуры и
описания штатного состава работников, работающих на конкретном
предприятии;
График отпусков, который составляется для отражения сроков
ухода сотрудника в полагающийся по закону ежегодный отпуск. Используется
в учете начислений, которые полагаются выплачивать при уходе человека в
отпуск или назначения компенсации в связи с неиспользованными днями
отпуска
5
.
Кроме вышеперечисленных бумаг к документам, которые влияют на
расчет затрат, пошедших на жалование сотрудникам, следует отнести
отдельные виды приказов:
Приказ, по которому осуществляется расторжение ранее
составленного коллективного/трудового договора;
Приказ, согласно которому происходит перевод сотрудника на
новую должность или место работы;
Приказ, что оформляется при увольнении конкретного работника с
занимаемой им должности;
Распоряжение, согласно которому сотрудник компании
отправляется в рабочую командировку. Сюда же можно отнести
командировочное удостоверение, служащее подтверждением того, что человек
действительно провел время в командировке
6
.
На основании их проводится учет, который охватывает начисление и
проведение расчетов относительно размера жалования сотрудников,
полагающегося за выполнение ими своих трудовых обязательств.
Взаимоотношения организации с фондом государственного социального
страхования отражаются на счете 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты
5
Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2017. – с. 20
6
Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.:
Дашков и К, 2016. - c. 96
13
трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, в
том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности
или осуществлением экстракорпорального оплодотворения выплачивается
застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за
счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной
нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации. При этом делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму пособия,
выплачиваемого за счет средств работодателя.
Д-т сч. 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Целью аудита оформления отношений с персоналом по трудовым и
гражданско-правовым договорам – является проверка законности действующих
на аудируемом предприятии трудовых отношений с персоналом. Аудит
оформления отношений с персоналом по трудовым и гражданско-правовым
договорам предусматривает использование следующих аудиторских процедур
(Рис.1):
Рис. 1. Аудиторские процедуры при проверке правильности
оформления отношений с персоналом по трудовым и гражданско-
14
правовым договорам
7
Перед началом аудиторской проверки, аудитор составляет план
аудиторской проверки. План составляется с учетом специфических
особенностей работы организации, а именно:
какими документами закреплены трудовые отношения с
персоналом;
сколько подразделений в организации по кадровому учету
персонала;
сколько центров ответственности за кадровый учет персонала;
кто отвечает за оформление трудовых отношений с работниками
организации;
как осуществляется оформление трудовых отношений в
организации (вручную или автоматизировано) и т.д
8
.
На основании составленного плана аудиторской проверки, аудитор
переходит, непосредственно, к самому процессу аудита. Прежде всего, аудитор
изучает документы по оформлению трудовых отношений.
Трудовые договора аудитор изучает на предмет, как они составлены, нет
ли нарушений в содержании или форме таких договоров:
правильно ли занесены данные работодателя и работника;
соответствует ли дата начала работы в трудовом договоре и в
табеле учета рабочего времени;
соответствует ли тарифная ставка, оклад, сдельные расценки,
указанные в трудовом договоре и в платежно-расчетных ведомостях;
прописаны ли в трудовом договоре основные, дополнительные или
особые условия работы, которые по факту имеют место в организации;
не закончился ли срок действия договора и т.д
9
.
Коллективный договор содержит такую же информацию, как и трудовой.
Отличием является то, что условия работы в коллективном договоре имеют
7
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих. – М.: ДиС, 2015. – С. 112.
8
Переверзев, М. П. Бухгалтерский учёт / М. П. Переверзев, А. М. Лунева. – М.: Инфра–М, 2016. – 529 с.
9
Бычкова, С.М. Аудит: учебное пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2015. – 463 с.