45
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 39351 руб.- начислена
заработная плата;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5115,63 руб.- удержан налог на
доходы физических лиц;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»
К-т 51 «Расчетные счета» - 5115,36 перечислен в бюджет НДФЛ.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета»- 34235,37 руб. перечислена заработная плата за
апрель 2018 года с расчетного счета организации.
Рассмотрим на примере порядок исчисления пособия по временной
нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется
из среднего заработка по месту работы за последние 2 года с учетом
непрерывного трудового стажа.
Габышев Сергей Петрович работает в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ » и имеет
общий страховой стаж пять лет, поэтому пособие по временной
нетрудоспособности он получит в размере 80%. Его заработная плата
составляет 45 000 рублей.
В феврале 2018 года Габышев 5 дней болел. Рассчитаем размер его
дневного пособия.
В расчетном периоде Габышеву начислены выплаты в сумме 1 080 000
руб.:
январь – декабрь 2015 года – 540 000 руб.
январь – декабрь 2018 года – 540 000 руб.
Как видно, фактический заработок Габышева за год превышает
предельную базу для начисления взносов в 2015 году (540 000 руб. › 512 000
руб.) и не достиг ее максимального предела в 2018 году (540 000 руб. ‹ 568 000
руб.). Поэтому сумму пособия нужно рассчитывать, исходя из предельной базы
для начисления взносов за 2015 год, а за 2018 год - исходя из фактических
46
выплат, начисленных в пользу Габышева. Размер дневного пособия сотрудника
будет равен: (512 000 руб. + 540 000 руб.) : 730 дн. × 80% = 1152,88 руб./дн.
Следовательно, по больничному листу, оформленному в феврале
текущего года, работник получит пособие в размере: 1152,88*5=5764,4 руб.
Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по
беременности и родам продолжительность 70 (в случае многоплодной
беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных
родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после
родов.
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и
предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически
использованных до родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по
беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до
истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и
более детей – 100 календарных дней) со дня рождения ребенка.
Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего
заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев,
предшествующих месяцу наступления отпуска.
Кроме того, выплачивается:
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до
достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка.
Согласно статье 21 ТК РФ, работники имеют право на ежегодный
оплачиваемый отпуск. Ежегодный отпуск работнику предоставляется с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основной
оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28
47
календарных дней.
На исследуемом предприятии работника также имеют право на
дополнительный оплачиваемый отпуск 24 календарных дня – за работу в
районах крайнего Севера, и от 6 – до 12 календарных дней за работу во
вредных условиях труда и за ненормированный рабочий день.
Заменять отпуск денежной компенсацией в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» не
допускается, только по согласованию с руководством в исключительных
случаях.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. В
расчет средней заработной платы при исчислении отпусков включаются:
- заработная плата, начисленная работникам подолжностным окладам за
отработанное время;
- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по
сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная в процентах от выручки;
- разница в должностных окладах работников, перешедших на
нижеоплачиваемую работу с сохранением размера должностного оклада по
предыдущему месту работы;
- надбавки и доплаты к должностным окладам за профессиональное
мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет и др.;
- выплаты, связанные с условием труда, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к
заработной плате);
- премии и вознаграждения, включая вознаграждения по итогам работы за
год;
- другие предусмотренные системой оплаты труда выплаты.
Для определения среднего дневного заработка и выплаты компенсации за
отпуск необходимо разделить сумму заработной платы за расчетный период на
12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах
48
рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной
рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Приведем пример расчета отпускных и представим данные в виде
таблицы 6.
Таблица 6
Пример начисления отпускных в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ »
№
Начисления
Сумма
Дн
и
Час
1
Оклад
10523,34
19
136,8
2
Премия (месяц)
3157,00
3
Районный коэффициент 70 %
9576,24
4
Северные надбавки 80 %
10944,27
5
Основной отпуск
35379,68
28
6
Доп. отпуск
30325,44
24
7
Доп. отпуск
7581,36
6
Итого начисления:
107487,28
77
136,8
Налоги
Налоги на доходы физических лиц
13973,35
Итого начисления
13973,35
Всего к выдаче:
93513,93
Согласно приказу № 12-Лс от 10.01.18. Электрику Иванову Николаю
Васильевичу предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 58 календарных
дней с 10.01.18. по 09.03.18.
Таким образом, сумма отпускных составит 93 513,93 рублей.
Далее рассмотрим порядок удержаний из заработной платы.
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по
всем основаниям, и суммой удержания.
Удержания из заработной платы подразделяются:
- на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам);
- удержания по инициативе работодателя (для возмещения
неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и др.);
- удержания по инициативе работника.
Наиболее распространенным случаем взыскания из заработной платы по
49
исполнительным листам в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» остаются алименты.
Порядок исчисления и взыскания алиментов определен положениями
Семейного кодекса Российской Федерации.
Рассмотрим пример удержания алиментов.
Водитель Ларин М. А. имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно
он платит алименты в размере 25 процентов заработка. Почтовые расходы на
пересылку денежных средств составляют 2 процента от их суммы. Оклад — 30
000 руб. Ежемесячная премия — 4500 руб. Ларину положено 2 стандартных
налоговых вычета в размере 400 и 1200 руб. (как одинокому родителю). Тогда в
бухгалтерии будут сделаны следующие проводки:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 34 500 руб. (30 000 руб.
+ 400) - начислена заработная плата и ежемесячная премия;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4277 руб. ((30 000 руб. + 4500 –
400 – 1200) x 13%) - удержан НДФЛ;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»
К-т 51 «Расчетные счета» - 4277 руб. перечислен в бюджет НДФЛ;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 7555,75 руб.
((30 000 руб. + 45000 – 4277) x 25%) -взысканы алименты;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 151,12 руб.
(7555,75 x 2%) - удержаны с сотрудника суммы за почтовую пересылку;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетные счета» - 22516,13 руб. (34 500 руб. – 4277 – 7555,75 –
151,12) - перечислена заработная плата с расчетного счета организации;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса» - 53,24 руб. - оплачены расходы за почтовый перевод
из кассы.
50
Таким образом, сумма удержанных алиментов Ларина М.А. составит
7555,75 рублей.
Проведенный анализ системы расчетов с персоналом по оплате труда
показал, что учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется
на главном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета
отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной
суммы, выдачу заработной платы. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном
выражении.
Начисление заработной платы, пособий, премий, удержания из
заработной платы на предприятии производятся согласно действующему
законодательству.
На каждом предприятии с целью улучшения качества бухгалтерского
учета и исправления ошибок осуществляется внутренний контроль. Анализ
эффективности системы внутреннего аудита (контроля) расчетов с персоналом
по оплате труда в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ » представлен в следующей главе
выпускной квалификационной работы.
51
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ»
3.1 Методика аудита расчетов с персоналом
Внутренний аудит проводит оценку эффективности и надежности
системы внутреннего контроля - достоверности информации для принятия
управленческих решений, соответствия совершенных хозяйственных операций
действующему законодательству, сохранности активов, эффективности систем
управления и функционирования отдельных подразделений и организации в
целом. Таким образом, необходимо провести анализ системы внутреннего
контроля компании АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ».
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ » будет проводиться самостоятельная проверка способом
тестирование контролей. Для этого был составлен вопросник (Приложение 1).
Проведенное тестирование показало, что система внутреннего контроля
предприятия находится на среднем уровне, ведутся все необходимые
первичные документы, расчеты производятся с применением персонального
компьютера, что облегчает бухгалтеру работу и исключает ошибки, заработная
плата начисляется на основе табеля учета рабочего времени, который ведется
на предприятии. Применяемая на предприятии система организации учета
оплаты труда соответствует современным требованиям законодательства по
бухгалтерскому учету.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям
оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему
внутреннего контроля нельзя.
Система внутреннего контроля АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» - это простая
организационная структура с четкими линиями подчиненности,
ответственностью в рамках полномочий, отчетностью перед вышестоящими
52
руководителями, разграничением критических функций, возможностью
быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешних
факторов, четким определением роли и ответственности каждого отдела,
надлежащим уровнем контроля деятельности сотрудников и периодической
оценкой результатов их работы.
Политику системы внутреннего контроля АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ»
утверждает руководство предприятия в письменном виде, она составляется на
год, периодически ее пересматривают и по мере необходимости обновляют.
Также, для оценки эффективности системы внутреннего контроля в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ» был проведен опрос участников системы внутреннего
контроля, то есть опрос бухгалтерии предприятия. Проведенный опрос
позволил сделать следующие выводы:
на предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита.
Обязанности по внутреннему контролю возложены на главного бухгалтера;
рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все
применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям
нормативной документации;
главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по
предотвращению ошибок во время работы расчетной группы;
определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского
учета.
документооборот между подразделениями в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ» упорядочен и выполняется всеми ответственными лицами
организации:
- руководители подразделений должны представлять документы в
кадровую службу не позднее 25 числа каждого месяца;
- кадровая служба должна оформлять приказы и другую кадровую
документацию в срок не позднее 27 числа каждого месяца;
- кадровая служба должна передавать в бухгалтерию АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ» документы для расчета зарплаты не позднее 28 числа
53
каждого месяца.
контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетчика
возложены на главного бухгалтера, однако, так как у главного бухгалтера
много текучей работы, он не осуществляет данный контроль. Главный
бухгалтер проверяет расчеты только по окончании работы перед подпиской
расчетных ведомостей и платежного поручения в банк для перечисления
заработной платы на пластиковые карты работников.
При проверке расчетов по начислению заработной платы и удержаниям
из нее были выявлены некоторые ошибки. Допускаются ошибки при
начислении и удержании из заработной платы налога на доходы физических
лиц, которые заключаются в исчислении совокупного дохода и применении
льгот. Так отсутствуют документы на некоторых работников, для налоговых
вычетов на ребенка. Поэтому для совершенствования учета необходимо
устранить данные ошибки.
По результатам внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда за 2018 г. выявлены следующие ошибки:
1) Ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в
сумме 7936 рублей механику Медведеву Н.Г. в апреле 2018 г., а также удержан
налог на доходы физических лиц.
2) Не оплачена работа в выходные дни в июне 2018 года слесарю
Михееву Н.Д.
3) Неверно рассчитана доплата за замещение временно отсутствующего
работника в августе 2018 г. Максимовой Н.И.
4) Неверно учтены денежные средства, выплаченные в октябре 2018 года
начальнику отдела кадров Смирновой М.И ко дню юбилея в качестве подарка.
Для исправления выявленных ошибок в следующем параграфе выпускной
квалификационной работы будут предложены рекомендации по их устранению.
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета и
законодательства Российской Федерации. Аудиторские проверки на
54
предприятии проводятся ежегодно внешними аудиторами, однако отдел
внутреннего аудита на предприятии отсутствует. В связи с чем были выявлены
некоторые ошибки, допущенные при расчетах с персоналом по оплате труда.
Поэтому в качестве рекомендаций по повышению эффективности системы
учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо предложить
мероприятия по исправлению выявленных ошибок. Для исключения
возможных дальнейших ошибок в качестве мер по повышению эффективности
системы контроля расчетов с персоналом по оплате труда необходимо
организовать комитет по аудиту.
3.2 Контроль расчета и оплаты труда
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ » за 2018 г. выявлены следующие нарушения. Установлено,
что ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме
7936 рублей механику Медведеву Н.Г. в апреле 2018 г., а также удержан налог
на доходы физических лиц. Данные действия привели к завышению расходов
на оплату труда и неправильному исчислению налога на прибыль организации.
Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается
при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной
компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному
заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только
часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней
(ст. 126 ТК РФ).
Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных
действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с
увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит
обложению НДФЛ. При этом с компенсации за неиспользованный отпуск не
взимаются взносы во внебюджетные фонды.