55
Предприятию предложено:
произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать
ошибочно начисленную сумму компенсации за неиспользованный отпуск и
отразить в учете записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 7 936 руб.;
сторнировать сумму НДФЛ, ошибочно удержанную с суммы
компенсации за неиспользованный отпуск:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1031,68 (7936 х 13%) руб.
доначислить налог на прибыль организации: 7936 х 20% = 1587,2
руб. и отразить записью:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1587,2 руб.
подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2018 год,
доплатить налог и пени.
Установлено, что не была оплачена работа в выходные дни в июне 2018
года слесарю Михееву Н.Д. График Михеева - пятидневная рабочая неделя. Из-
за мелкой аварии на производстве Михееву пришлось работать два выходных.
Оклад составляет 11 500 руб. В июне 21 рабочий день.
Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и
неправильному исчислению налога на прибыль организации.
- Оплата за июнь составляет:
Премия: 1725 руб.
Районный коэффициент: 11 500*70%= 8 050 руб.
Северные надбавки: 11 500*80%= 9 200 руб.
Итого: 11500+1725+8050+9200=30 475 руб.
- Сумма заработной платы в выходные дни:
30 475/21 дн.*2*2 дн.=5 804,76 руб.
Таким образом, заработная плата слесаря Михеева Н.Д. за июнь 2018 года
56
составляет:
30475+5804,76=36 279,76 руб.
Предприятию предложено:
- доначислить заработную плату:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 5 804,76 руб.
- удержать НДФЛ из доначисленной заработной платы:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 754,62 руб. (5804,76*13%).
- подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
- сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1160, 95 руб. (5804,76*20%)
- написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату
по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода
3) Было установлено, что неверно рассчитана доплата за замещение
временно отсутствующего работника в августе 2018 г. Максимовой Н.И. Сумма
доплаты составила 4 913 руб.
Обязанности были возложены за работника, направленного в
командировку - бухгалтера Нестеровой Н.И., оклад которой составляет 13 000
руб. Доплата за замещение полагается в размере 40% от должностного оклада.
Бухгалтер Максимова замещала бухгалтера Нестерову с 26 августа до 14
сентября.
Описанные действия привели к завышению расходов на оплату труда и
неправильному исчислению налога на прибыль организации.
Пересчитано начисление доплаты бухгалтеру Максимовой Н.И.:
- доплата за замещение временно отсутствующего работника:
Размер доплаты за месяц составит: 13000*40%=5200 руб.
За август (5 рабочих дней): 5200/22*5=1 181,9 руб.
За сентябрь (10 рабочих дней): 5200/21*10=2 476,2 руб.
57
Итого сумма доплаты: 1181,9+2476,2=3 658,1 руб.
Предприятию предложено:
- внести исправления в бухгалтерский учет, сторнировать излишне
начисленную доплату:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1254,9 руб. (4913 -
3658,1)
- сторнировать удержанный из этой суммы НДФЛ (1254,9 х 13%)
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 163,14 руб. (1254,9 х 13%)
- подать уточненный расчет декларации по налогу на прибыль;
- сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли у убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 250,98 руб. (1254,9 х 20%)
- написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату
по налогу на прибыль в счет оплаты налога на прибыль будущего периода.
4) Было установлено, что в октябре 2018 года начальнику отдела кадров
Смирновой М.И ко дню юбилея в качестве подарка были выплачены денежные
средства в размере 20 000 руб. В бухгалтерии были сделаны следующие записи:
- Выплачены денежные средства в качестве подарка:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса»- 20 000 руб.
- Выданные денежные средства отражены в составе прочих расходов:
Д-т 91.2 «Прочие расходы»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»- 20 000 руб.
Однако в целях исчисления налога на прибыль стоимость подарков к
юбилею работников не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку выплаченная работнику сумма не учитывается при исчислении
налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и
соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
58
Полученная работником сумма, за вычетом 4000 руб., является его доходом,
облагаемым НДФЛ (п.1 ст. 209, п. 1 ст. 210, абз. 2 п. 28 т. 217 НК РФ).
Предприятию предложено:
- Ввести исправления в бухгалтерский учет, отразить постоянное
налоговое обязательство:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»- 4000 руб. (20 000 руб.*20%)
- Отразить удержание НДФЛ с заработной платы работника:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 080 руб. ((20 000-4 000)*13%)
Таким образом, все выявленные нарушения можно свести в таблицу
(таблица 7). Это только выявленные нарушения по расчетам с персоналом по
оплате труда.
Таблица 7
Нарушения, выявленные при контроле расчетов с персоналом по
оплате труда в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ » за 2018 год
№ п/п
Статьи затрат
Сумма, руб.
1
- Доначислить налог на доходы физических лиц,
- Доначислить налог на прибыль
1 031,68
1 587,2
2
- Доначислить заработную плату,
- Доначислить налог на доходы физических лиц,
- Доначислить налог на прибыль,
5 804,76
754,62
1 160, 95
3
- Сторнировать излишне начисленную доплату,
- Сторнировать излишне удержанный НДФЛ,
- Написать письмо в налоговую инспекцию с просьбой о
зачислении излишне начисленного налога на прибыль в
счет оплаты налога на прибыль будущего периода
1 254,9
163,14
250,98
4
- Доначислить налог на прибыль,
- Доначислить налог на доходы физических лиц
4 000
2 080
Итого нарушений за 2018 год
18 088,23
Для более эффективного учета оплаты труда в бухгалтерском учете и
контроль за его начислением и удержаниями на предприятии будет
целесообразным организовать комитет по аудиту и снять обязанности по
контролю с главного бухгалтера, у которого не достаточно времени для
внутреннего контроля. Организованный комитет по аудиту в ходе своих
проверок и выявлении нарушений будет разрабатывать мероприятия по их
59
устранению, что приведет к оптимизации системы контроля расчетов с
персоналом по оплате труда.
Для функционирования данного комитета необходимо в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ » принять на работу руководителя комитета по аудиту и 6
ревизоров. Рассчитаем дополнительные расходы, которые необходимо понести
предприятию для создания данного комитета (таблица 8).
Итак, сумма вложений на организацию комитета по аудиту составит 222
000 рублей, из них постоянные ежемесячные затраты составят 244 800 рублей.
Затраты на организацию и постоянные затраты за год = затраты на
закупку оборудования + постоянные ежемесячные затраты*12 месяцев.
Таблица 8
Расчет вложений на организацию комитета по аудиту в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ », руб.
Затраты
Кол-во
Цена
Сумма
Затраты на оборудование
Компьютер
6
30 000
180 000
Стол письменный
6
4500
27 000
Стул офисный
6
2500
15 000
Итого
222 000
Постоянные ежемесячные затраты
Канцелярские принадлежности
6
800
4 800
Заработная плата ревизора за 1 мес.
6
40 000
240 000
Итого
244 800
Итого затраты на организацию и постоянные
затраты за год
3 159 600
Даже для крупного предприятия сумма значительная, поэтому для того,
чтобы окупились вложения можно предложить оптимизировать структуру
персонала предприятия, и сократить некоторые должности путем переноса их
должностных обязанностей на других работников.
Предположим, что советом директоров было издано распоряжение об
оптимизации структуры персонала, в результате чего было сокращено столько
же сотрудников, сколько необходимо принять для работы в комитете по аудиту
- 6 сотрудников. Рассчитаем сумму заработной платы, которая будет
сэкономлена за год после сокращения этих работников исходя из средней
60
заработной платы по предприятию 44814 руб.:
6 чел.*44 814 руб./мес.*12 мес.=3 226 608 рублей.
При расчете экономического эффекта от организации данного комитета
не будем принимать во внимание, что работникам было выплачено пособие при
сокращении. Тогда, для расчета экономической эффективности представим все
рассчитанные данные в виде таблицы 9.
Экономический эффект = Доходы – Расходы = 3 226 608-3 159 600 = 67
008 рублей в год.
Срок окупаемости капитальных вложений = Расходы/Доходы = 3 159
600/3 226 608=0,1 год.
Таблица 9
Расчет эффективности организации и срока окупаемости комитета
по аудиту
Доходы АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ », руб.
Расходы АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ », руб.
Сумма экономии после
оптимизации штата
предприятия, за год
3 226 608
Оборудование (компьютеры,
столы, кресла)
222 000
Постоянные ежемесячные затраты
(канцелярские товары и
заработная плата ревизоров), за
год
2 937 600
Итого доходов, руб.
3 226 608
Итого расходов, руб.
3 159 600
Эффект, руб. = 3 226 608-3 159 600= -292 992 рублей
Срок окупаемости капитальных вложений, лет 3 159 600/3 226 608=0,1 год
Таким образом, создание комитета по аудиту обеспечит достаточную
уверенность в эффективности операций, охватывающих все уровни контроля, в
том числе финансовый и операционный контроль, и соблюдение законов и
правил.
Внутренний аудит, проводимый комитетам, позволит избежать
искажений в бухгалтерском учете данных, что приведет к достоверности
финансовой отчетности, что позволит принять руководству предприятия
верные управленческие решения и добиться увеличения эффективности
деятельности компании и максимизации в извлечении прибыли.
Расчеты показали, что организация комитета по аудиту в результате
оптимизации штата предприятия принесет выгоду в размере 67 008 рублей в
год. Срок окупаемости организации системы составляет 10 месяцев, то есть с
61
одиннадцатого месяца АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» начнет получать прибыль от
организации комитета по аудиту.
3.3 Рекомендации по учету оплаты труда в АО «Воентелеком»
По итогам рассмотрения действующей практики учета расчетов по оплате
труда и в целях устранения выявленных недостатков в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ»
рекомендуются следующие мероприятия.
Одним из передовых направлений развития бухгалтерского учета
выступает совершенствование управления документами и использование
графиков в организации учета. Графики должны обеспечивать для всех видов
первичной документации условия их создания, проверки и обработки, включая
оптимальное число подразделений и должностных лиц.
АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» нужно регулировать учет расчетов по оплате
труда с применением особых схем последовательности осуществления
бухгалтерских операций. Такое регулирование включает нужные данные о
распределении обязанностей, мероприятиях контроля и все правила,
регулирующие любую деятельность. Подобные схемы должны передать
необходимую информацию в ясной, доступной для понимания форме. Такие
схемы должны предоставлять необходимую информацию
В АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» график документооборота не составляется,
поэтому перечень документов обрабатывается с нарушением определенных
правилами сроков. АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» рекомендуется разработать график
документооборота, что будет содействовать увеличению ответственности
исполнителей и приведет к более оперативному использованию необходимой
информации. График документооборота должен отображать все стадии
движения документов по учету расчетов по оплате труда:
– формирование документа;
– проверка документа;
– обрабатывание документа;
– передача документа на хранение.
В графике документооборота АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» определяются:
62
период, в течение которого документ проходит каждый из этих этапов;
позиции сотрудников, которые отвечают за фазы движения документа.
Сотрудники АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ», которые производят или
обрабатывать документы, должны соответствовать графику документооборота.
Каждого сотрудника, который не соблюдает эти требования, главный бухгалтер
должен привлечь к дисциплинарной ответственности через замечание или
выговор. Однако это может быть при следующих обстоятельствах:
− обязанность сотрудника за разработку или обработку конкретного
документа должна быть зафиксирована в трудовом договоре или должностной
инструкции,
− сотрудник должен быть ознакомлен с графиком документооборота под
роспись,
− сотрудник отказался представить руководителю объяснительную
записку или указал в ней неуважительное основание провинности,
− сотрудник должен быть вовремя ознакомлен под роспись с приказом о
использовании к нему дисциплинарного взыскания.
Контроль следованию графику документооборота возлагается на главного
бухгалтера АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ». По мере формирования каждому
исполнителю передается выписка из графика, что приведет к своевременному
составлению и предоставлению документов в отделы организации.
Функциональное назначение графика документооборота включает:
оптимизацию применения рабочего времени и материальных затрат на
обрабатывание информации;
образование обстоятельств для стремительной, ясной и правильной
обработки документов сотрудниками бухгалтерии;
увеличение результативности хозяйственной деятельности
организации.
Правильно сформированный график документооборота обладает
большим значением для результативности работы бухгалтерии АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ». Его формирование осуществляется соответственно
63
положению о документообороте и поручается главному бухгалтеру, который
привлекает к процессу отдельных сотрудников и назначает основного
разработчика документа.
В АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ » учет расчетов по оплате труда проводится на
счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в отсутствии разбивки его на
субсчета. В связи с этим для увеличения свойства и точности ведения учета
рекомендовано раскрыть и использовать к счету 70 следующие субсчета:
70.01 «Начисленная заработная плата»;
70.03 «Долги по заработной плате»;
70.04 «Заработная плата к выдаче»;
70.05 «Заработная плата, перечисляемая во взносы».
Данные рекомендация позволит АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» сделать учет
расчетов с персоналом по оплате труда более прозрачным, наладить и
систематизировать систему расчетов.
Освоение новых методов организации бухгалтерского учета
невообразимо без улучшения информационной системы. В настоящее время
существует множество разнообразных программ, позволяющих
автоматизировать ведение бухгалтерского учета. Однако самым
распространенным на сегодняшний день продуктом является «1С» – им
пользуются многие отечественные средние и малые предприятия. Из
разработок фирмы наиболее популярными являются программы «1С:
Предприятие», которая используется для автоматизации учета в организациях
различных отраслей и видов деятельности.
В «1С: Предприятие» предусмотрены варианты автоматизации для
экономических субъектов сферы производства, торговли и оказания услуг,
продукты для управления холдингами и отдельными экономическими
субъектами, для организации бухгалтерского учета («1С: Бухгалтерия» -
наиболее популярная программа в ряде стран), для расчета заработной платы и
управления кадрами, для ведения учета бюджетных учреждений и прочие.
Программа «1С: Предприятие» имеет широкое распространение в России,
64
Украине, Казахстане, Белоруссии и удачно применятся в экономических
субъектах многих других стран.
В АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» для автоматизации учета применяется
программа «1С: Бухгалтерия 8.0». Поскольку сотрудники бухгалтерии
привыкли работать как раз в этой программе, рекомендуется введение
программы «1С: Бухгалтерия 8.3» (упрощенный переход, легче перестроиться).
В результате внедрения 1С: Бухгалтерия 8.3 в АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ »
значительно уменьшится трудоемкость бухгалтерского учета, так как 1С:
Бухгалтерия 8.3 имеет преимущества перед 1С: Бухгалтерия 8.0.
Важным в совершенствовании системы внутреннего контроля в АО
«ВОЕНТЕЛЕКОМ» является организация внутреннего аудита. Функции
внутреннего аудита во многом схожи с бухгалтерским внутрихозяйственным
контролем, осуществляемым бухгалтерией предприятия.
В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы
внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и
ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего
аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью
которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по
эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия. Поэтому
АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» рекомендуется ввести должность внутреннего
аудитора, что позволит предотвратить нерациональные расходы, потери и
хищения денежных ресурсов.
Внедрение в деятельность АО «ВОЕНТЕЛЕКОМ» системы внутреннего
аудита будет способствовать:
обеспечению эффективного функционирования, финансовой
устойчивости и развития организации в условиях конкуренции;
сохранению и эффективному использованию имущественного
потенциала организации;
своевременности выявления и минимизации коммерческих,
финансовых и прочих рисков в процессе управления организацией;