15
отношения сразу ко всему персоналу организации, как в общем, так и
касательно разных структурных подразделений и должностей.
Изучая коллективный договор, аудитор должен обратить внимание,
включены ли в него внутренние локальные акты по нормативному
регулированию расчетов по оплате труда, что прямо предписано Налоговым
кодексом РФ. Так, в коллективном договоре должно быть указано: условия и
порядок начисления премий, дополнительной заработной платы, поощрений за
высокие достижения порядок и т.д.; условия и порядок начисления и выплаты
стимулирующего и компенсирующего назначения за особые условия труда,
простои, работу в праздничные дни, работу в ночное время, сверхурочные, за
совмещение профессий и т.д. Такие доплаты должны быть установлены в
организации на уровне не ниже, чем установлено в Трудовом Кодексе РФ:
Сверхурочная работа должна быть оплачена за первые два часа – не
менее чем в 1,5 размере, за последующие рабочие часы - не менее чем в 2
размере.
Работа в праздничные дни должна быть оплачена не менее чем в 2
размере.
Работа в ночное время должна быть оплачена в повышенном
размере по сравнению с работой в дневное время, но не ниже размеров,
установленных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами.
Оплата простоя по вине работодателя должны быть оплачена не
менее чем 2/3 от основной дневной ставки и т.д
10
.
Все внутренние локальные нормативные документы организации
проверяются аудитором по следующим аспектам (Рис.2).
Особое внимание аудитор обращает на штатное расписание в
организации и его соответствие действительному функционированию штата в
организации.
10
Ланцова А. Д. Организация системы внутреннего контроля расходов на оплату труда организации как
необходимая составляющая эффективного управления/ А. Д. Ланцова // Молодой ученый. – 2014.– №4.2.–
с.101.
16
Рис. 2. Методика проверки внутренних локальных актов по
трудовым отношениям
11
Таким образом, цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда
включает в себя проверку соответствия принятой на предприятии методики
учета по оплате труда с действующими в РФ нормативно-правовыми актами за
определенный период деятельности предприятия.
Расчеты с персоналом по оплате труда включают в себя проверку:
начислений заработной платы по установленным предприятием
окладам, сдельным расценкам и т.п.;
расчет удержаний из начисленной заработной платы работников
организации;
расчет начислений социальных взносов на заработную плату
работников организации;
сроки и порядок выплаты заработной платы работникам
11
Филина, Ф. Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учёт и налогообложение / Ф. Н. Филина. – М.: РОСБУХ, 2015.
– 264 с.
17
организации;
порядок начислений и выплаты дополнительной заработной платы,
премий;
порядок начислений выплат за неотработанное время (отпускные,
больничные, оплата простоев и т.п.).
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда следующие (Рис.
3):
Рис. 3. Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда
12
В целом, аудит начисления оплаты труда и отражения затрат на оплату
труда в налоговом учете имеет свои особенности. Аудитору важно проверить
12
Наумова, Ю. А Учет заработной платы. Бухгалтерский учёт / Ю. А. Наумова, С. Ю. Трегубова. – М.: Альфа–
Пресс, 2016. – 184 с.
18
все аспекты начисления заработной платы в организации и ее отражение в
налоговом учете. Также важно произвести детальный анализ, какие удержания
из заработной платы и на основании каких документов производятся. По
окончании проверки, аудитор готовит аудиторское заключение, где раскрывает
результаты аудита. При наличии грубых нарушений норм трудового
законодательства, аудитор может предложить руководству организации
мероприятия по устранению и недопущению таких нарушений в будущем.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расчетов по оплате труда
Осуществление бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда в Российской Федерации регулируется рядом нормативно-правовых
документов различного статуса. Часть из них являются обязательными для
применения, часть - носит характер рекомендаций.
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.)
13
определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений,
реализуемые посредством его целей. В основе трудовых отношений лежат
соглашения работников и работодателей об индивидуальном выполнении
трудовой функции (по определенной специальности, квалификации или
должности) работником за отработанное время при условии обеспечения
работодателем предусмотренных законодательством РФ в области труда,
коллективным договором, соглашениями и трудовым договором условий труда.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета оплаты труда является Федеральный закон от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016 г.) «О бухгалтерском учете»
14
,
определяющий правовые основы ведения бухгалтерского учета, его содержание
и принципы, важнейшие направления деятельности организации в области
организации бухгалтерского учета и формирования отчетности, перечень
субъектов хозяйствования, на которые возложена обязанность по ведению
13
Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016
г.)
14
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 г.)
19
бухгалтерского учета и предоставлению финансовой отчетности.
Отношения начисления и уплаты страховых взносов регулируются
положениями Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (в ред. от
03.07.2016 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
15
.
Федеральным законом от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. от 02.06.2016 г.)
«О минимальном размере оплаты труда»
16
определен размер минимальной
оплаты труда.
Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в ред. от
09.04.2015 г.) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
17
устанавливает перечень видов заработной платы и прочих доходов, из которых
можно произвести удержание алиментов на содержание несовершеннолетних
детей.
Одним из важнейших методологических документов является Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2012 г.)
18
.
В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета и его
инструкции, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в
ред. от 08.11.2012 г.)
19
для организации учета расчетов с персоналом по оплате
труда Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
Большое значение при регулировании порядка учета оплаты труда имеют
15
О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования:
Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.)
16
О минимальном размере оплаты труда: Федеральный Закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016 г.)
17
О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей: Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2015 г.)
18
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2012 г.)
19
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции
по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2012 г.)
20
также рабочие документы организации: приказ об утверждении учетной
политики организации; разработанные организацией самостоятельно формы
первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий план
счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности.
Результаты аудиторской проверки являются основой принятия многих
экономических решений, поэтому аудит во всех странах достаточно жестко
регулируется. В настоящее время в Российской Федерации действует
шестиуровневая система регулирования аудиторской деятельности:
Первый уровень представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. №
307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.) «Об аудиторской деятельности»
20
. В нем дано
понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности,
ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты
требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые
возложены контрольные функции за соблюдением требований
законодательства в области аудита.
Второй уровень включает законодательные и подзаконные нормативные
акты в области аудита. Отношения, возникающие при осуществлении
аудиторской деятельности, могут регулироваться также Указами Президента
РФ и Постановлениями Правительства РФ, которые не должны противоречить
Федеральному Закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об
аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных
законах, также должны соответствовать ФЗ № 307-ФЗ.
Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской
деятельности в РФ, утвержденные Постановлением Правительства РФ от
23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности»
21
.
Четвертый уровень нормативно-правового регулирования аудиторской
20
Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 г.)
21
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства
РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.)
21
деятельности в РФ представлен правилами (стандартами) специальных видов
деятельности.
Пятый уровень включает стандарты саморегулируемых организаций
аудиторов. В соответствии с Федеральным Законом от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ
(ред. от 03.07.2016 г.) «О саморегулируемых организациях»
22
саморегулируемые организации аудиторов вправе, если это предусмотрено их
уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты)
аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД и иметь
требования ниже последних.
Шестой уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности
РФ представлен внутрифирменными аудиторскими стандартами.
Таким образом, в процессе осуществления проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда аудитор действует в соответствии с правилами,
предусмотренными законодательством РФ об аудиторской деятельности.
Однако при этом аудитор должен прежде всего определить соответствие
проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их
оформлением, нормам действующего законодательства РФ. При этом он
руководствуется документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда.
1.3 Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их
удержание
Заработная плата является основным элементом социально-
экономической жизни любой страны, человека, предприятия. Высокая
заработная плата оказывает положительное влияние на экономическое
благосостояние, как гражданина, так и государства. Происходит увеличение
спроса на товары и услуги.
Заработная плата – это выраженная сумма в денежной форме
государственного дохода, которая распределяется пропорционально количеству
22
О саморегулируемых организациях: Федеральный Закон от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016 г.)
22
выполненных работ
23
.
Заработная плата распределяется между всеми работниками, которые
принимают участие в общественно полезном труде.
При помощи заработной платы раскрываются определенные права и
обязанности участников трудовых правоотношений по вопросам оплаты труда.
Заработная плата представляет существенное условие найма, которое
оговаривается участниками трудовых правоотношений, поэтому она является
обязательной к применению. Она является заработанной платой, в чем и
заключается главное отличие между зарплатой и различными пособиями,
доплатами, гарантийными и компенсационными выплатами и доходом,
получаемым в результате трудовой деятельности.
Следовательно, заработная плата является лишь частью стоимости
продукта, которую заработал работник. Остальными частями результата труда
– прибылью - распоряжаются работодатель путем получения дохода и
государство, получая налоги с работника и работодателя.
Оплата труда – это цена трудовых ресурсов, которые были задействованы
в производственном процессе. Сегодня минимальная заработная плата в РФ –
не выполняет социальных гарантий населения
24
.
Система оплаты труда является способом оценки меры труда. Мера
затраченного труда может зависеть от продолжительности отработанного
времени, от количества изготовленной продукции или от выполненных
операций.
Сумма зарплаты, схема премирования и расчета иных надбавок
устанавливаются двусторонним трудовым контрактом в соответствии с
функционирующими в организации системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).
Оплата бюджетников устанавливается дополнительными законами и
подзаконными актами, и в большей степени подвержена государственному
регулированию. Расчет зарплаты должен быть простым и понятным работнику.
23
Краснопёрова, О. А. Учет заработной платы/ О. А. Краснопёрова. – М.: РОСБУХ, 2016. – 344 с.
24
Хоружий, Л. И. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий. – М. : Эксмо, 2018. - 608
с.
23
Это поможет избежать конфликтов в производственном процессе.
Компании должны разработать систему оплаты труда до начала
деятельности. Она может быть включена в коллективный договор или
соглашение. Система оплаты труда закрепляется локальными актами
нанимателя. Выбранную СОТ можно внедрить единым Положением о системе
оплате труда работников с включением в него всех правил расчета, или
разработать несколько документов по отдельным сотрудникам или вопросам
начисления (например, Положение о премировании). Ввод внутренних
документов о системе оплаты труда оформляется Приказами или
Постановлениями руководителя.
В бюджетных организациях Положение об оплате труда учитывает
федеральные, региональные, местные законы, а также рекомендации по
установлению систем оплаты труда, разрабатываемые государственной
комиссией на следующий календарный год. Сотрудники, принимаемые на
работу, должны быть ознакомлены под роспись со всеми локальными
документами, регулирующими заработную плату. Принятая в организации
система оплаты труда должна быть прописана в трудовых контрактах.
Договоры могут повторять условия локальных документов, или содержать
ссылку на них.
Грамотные руководители находятся в непрерывном поиске эффективной
системы оплаты труда. Методики начисления заработка очень разнообразны,
важно выбрать тот, что будет вызывать интерес рабочих и служащих фирмы к
росту итогов собственного труда. Крупные ведущие компании дорабатывают
известные системы оплаты труда под свои нужды, привлекая научных
специалистов и опытных менеджеров в области оплаты труда.
Отечественные наработки в сфере оплаты труда имеют корни еще из
советского хозяйства. Главной идеей является тарификация всех работ по
сложности их выполнения. Уровень операций определяется требуемым
профессионализмом персонала для их выполнения. Более сложные операции
имеют более высокие тарифные ставки. Рыночная экономика диктует немного
24
другие правила механизма оплат. Дополнительными критериями,
определяющими базовую зарплату конкретного человека, служат его
востребованность на трудовом рынке, роль в формировании общих итогов
функционирования компании и иные конкурентные преимущества сотрудника.
Рассчитывать зарплату можно двумя способами — по отработанному
времени или по количеству сделанной работы. В первом случае речь идет о
повременной форме оплаты труда, во втором — о сдельной.
Пара систем оплаты труда (СОТ) — простая повременная и повременно-
премиальная, считаются основными модификациями повременной заработной
платы.
Чтобы начислить заплату сотруднику при простой повременной СОТ,
следует цену труда (базовую ставку) за единичный временной промежуток (час,
день, смену, месяц), умножить на количество затраченного времени в единицах
базовой ставки:
Зарплата = Базовая ставка за временную единицу * Отработанное время
25
В отечественных компаниях под базовой обычно подразумевают
тарифную ставку (ТС), соответствующую должности и квалификационному
разряду сотрудника.
Одним из известных вариантов простой повременной зарплаты на
постсоветском пространстве является окладная система оплаты труда.
Месячный оклад сотрудников по тарифной сетке не зависим от числа трудовых
дней в расчетном периоде. Полная сумма заработка выплачивается при
отработке всех рабочих смен в месяце.
При повременно-премиальной СОТ зарплата сотрудника разбивается на
две неравные части: оклад и премии. Оклад рассчитывается по тарифной сетке
согласно реального времени работы. Премии и другие доплаты считаются за
соблюдение некоторых условий.
Образцом повременно-премиальной СОТ может быть контрактная
система оплаты труда бюджетных организаций. Помимо гарантированного
25
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. –М.: Инфра-М, 2016. – 417 с.