4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………….......4
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита оплаты
труда…………………………………………………………………………………..6
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда……………6
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом…………………………………..11
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации………………..………… ……………..23
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в
ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова"……………………………………………..33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ФГБУ "НМХЦ им. Н.И.
Пирогова"……………………………………………………………………….......33
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации……………………...………………………………35
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ФГБУ "НМХЦ им. Н.И.
Пирогова"……………………………………………………………………….......43
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на основе
аудита оплаты труда………………………………………………………………..50
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с
персоналом……………………………………………………………….………..50
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда……………………………………………………………………....................63
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда………………………………………………………………………68
Заключение………………………………………………………………………….82
Список литературы…………………………………………………………………86
5
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования
становятся все более острыми в связи с тем, что для весьма значительного
числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только
перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое
выживание их персонала. Вместе с тем, даже в тех случаях, когда уровень
благосостояния является высоким, проблема создания эффективной системы
оплаты труда становится рано или поздно важной и для них.
Актуальность данной темы заключается в том, что заработная плата
индивидуальна для каждого работника и от того, как она рассчитана и отражена
в бухгалтерском учете и отчетности предприятия зависит его прибыль. Ведь у
большинства предприятий оплата труда составляет значительную долю во всей
структуре затрат.
Цель работы является изучить ведение бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда с персоналом, выявить имеющиеся недостатки,
разработать пути совершенствования оплаты труда на примере ФГБУ "НМХЦ
им. Н.И. Пирогова".
Для достижения поставленной цели изучим следующие задачи:
- изучим законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда,
- рассмотрим методику, технику и этапы составления бухгалтерского
учета, расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом,
- определим значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации,
- проанализируем методику и технику бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова",
- дадим организационно-экономическую характеристику ФГБУ "НМХЦ
им. Н.И. Пирогова",
6
- проанализируем ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
и иным операциям с персоналом в организации и расчет удержаний из
заработной платы работников ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова",
- рассмотрим пути повышения экономической эффективности
организации на основе аудита оплаты труда,
- разработаем предложения по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда.
Объектом исследования являются возникающие, в следствии трудовых
отношений, расчеты по оплате труда в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова".
Предметом исследования является бухгалтерская деятельность ФГБУ
"НМХЦ им. Н.И. Пирогова".
Информационной базой для исследования явились законодательные и
нормативные акты, методические указания и инструкции, работы
отечественных экономистов, таких как Кондраков Н. П., Баканов М. И.,
Краснова Л. П., учебные и методические пособия по анализу хозяйственной
деятельности, а также статьи из периодических изданий по бухгалтерскому
учету.
Практической основой работы являются данные годовых отчетов в ФГБУ
"НМХЦ им. Н.И. Пирогова" за 2014 – 2016 годы и сведения аналитического и
синтетического учета заработной платы.
Изложенный материал имеет практическое значение, которое
заключается в том, что все выводы и предложения, сделанные в работе, могут
быть использованы при организации учетных процессов не только на
исследуемом предприятии, но и на других предприятиях отрасли.
7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
Трудовые отношения определяются, как отношения, которые образуются
на основании соглашения между работником и работодателем о том, что
работник за определенную оплату выполняет свои определенные трудовые
функции и в обязательном порядке соблюдает правила трудового распорядка. А
работодатель, в свою очередь, обеспечивает работнику условия труда согласно
с законодательством о труде. Трудовые отношения между работником и
работодателем обуславливаются трудовым договором, который заключается в
соответствии с ТК РФ и по которому, работнику устанавливается заработная
плата, на основе системы оплаты труда, действующей у работодателя.
Основу нормативного законодательства в области регулирования учета
труда и его оплаты составляет Трудовой кодекс Российской Федерации,
принятый Федеральным законом от 30.01.01 года № 197-ФЗ и вступивший в
силу с 1 февраля 2002 года.
1
Согласно ст. 215 Трудового кодекса РФ оплата труда – система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Статья 57 Трудового кодекса регламентирует содержание и структуру
трудового договора. В нем оговариваются все условия оплаты труда
работников, особенности режима рабочего времени и другие условия,
связанные со спецификой труда.
1
Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 г., принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., (действ. ред. от
30.12.2015 г.).
8
Время отдыха – время, в течение которого работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по
своему усмотрению.
Согласно ст. 114 Трудового кодекса работникам предоставляются
ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением
места работы (должности) и среднего заработка. Нерабочие праздничные дни,
приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не
включаются и не оплачиваются.
2
Так же описываются сроки расчета при увольнении, тарифная система
оплаты труда, стимулирующие выплаты и оплата труда в особых условиях.
Не менее важен и Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 23
Налогового кодекса посвящена налогу на доходы физических лиц. Согласно
статье 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие
доходы от источников, в Российской Федерации, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
3
Согласно Налогового кодекса налоговая ставка устанавливается в размере
13%.
4
С 01.01.2017 отчетность по страховым взносам будет представляться
плательщиками страховых взносов в налоговые органы в порядке,
предусмотренном ст. 431 и 432 НК РФ.
Этот налог заменит собой платежи во внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд
социального страхования, уплачиваемые, согласно закона № 212-ФЗ от
24.07.2009.
2
Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 г., принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., (действ. ред. от
30.12.2015 г.).
3
Налоговый кодекс РФ. Часть 2, № 117-ФЗ от 05.08.2000 г., принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., (действ. ред.
от 1.06.2016 г.).
4
Налоговый кодекс РФ. Часть 2, № 117-ФЗ от 05.08.2000 г., принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., (действ. ред.
от 1.06.2016 г.).
9
Плательщиками страховых взносов являются:
- лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,
индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты.
У работодателей объектом налогообложения страховыми взносами
являются выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым
договорам.
Таблица 1.1
Ставки социальных налогов в 2017 году
Налоговая база у работодателей налогоплательщиков определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за
налоговый период в пользу физических лиц.
Глава 23 Налогового кодекса посвящена налогу на доходы физических
лиц. Согласно ст. 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие
доходы от источников, в Российской Федерации, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Согласно ст. 224 Налогового кодекса налоговая ставка устанавливается в
размере 13 %. По ставке 35 % облагаются выигрыши, страховые выплаты по
договорам добровольного страхования и процентные доходы по вкладам в
банках, если они выше суммы ¾ ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
5
5
Налоговый кодекс РФ. Часть 2, № 117-ФЗ от 05.08.2000 г., принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., (действ. ред.
от 1.06.2016 г.).
Фонды
2017 г.
ФСС
2,9
ФФОМС
5,1
ПФР
22
Итого
30
10
Налоговой базой для исчисления налога на доходы являются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
При определении налоговой базы в соответствии со статьей 218
налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов:
В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц, принимавших участие
ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, лиц, получивших инвалидность и
некоторых других;
В размере 500рублей за каждый месяц для участников и ветеранов
Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2
групп и некоторых других;
В размере 1400рублей за каждый месяц распространяется на каждого
ребенка налогоплательщика, в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.
6
В размере 3000 рублей за каждый месяц распространяется на третьего и
каждого последующего ребенка налогоплательщика, в возрасте до 18 лет, а
также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет.
В размере 12000 рублей за каждый месяц распространяется на ребенка-
инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения в возрасте
до 24 лет. Если совокупный доход превышает 350000 руб. на ребенка, то
налоговый вычет не предоставляется.
В учреждении необходимо разработать такие нормативные документы:
- положение о системе оплаты труда;
- положение о текущем премировании за основные результаты
деятельности;
6
Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 г., принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., (действ. ред. от
30.12.2015 г.).
11
- положение о единовременных поощрениях;
- положение о надбавках и доплатах и др.
Эти документы на большинстве предприятий сейчас объединяют в один –
положение об оплате труда, состоящее из ряда разделов.
Отдельный раздел устанавливает доплаты и надбавки: за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные
надбавки к окладам, надбавки за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания и т.д.
Как правило, далее следует раздел, определяющий условия премирования
работников, как за основные результаты деятельности, так и по иным
показателям (единовременное премирование работников, премирование по
итогам работы за год).
В учетной политике необходимо рассмотреть:
на какие счета относится оплата труда конкретной категории персонала;
создаются ли резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату
вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год и т.д., если создаются,
то указать порядок их создания.
На основании вышеуказанных нормативных документов и ведутся
расчеты по оплате труда на предприятии. Изучив эти нормативные документы
и рассмотрев их регулярные изменения и дополнения, можно сделать вывод о
том, что в России идет реформирование бухгалтерского учета в этой области.
Поэтому все документы по регулированию расчетов по заработной плате всегда
имеются у бухгалтеров предприятия, и они постоянно следят за изменениями и
дополнениями в них.
Регулирование оплаты труда на основе договоров и соглашений
обеспечивается генеральными, региональными, отраслевыми,
территориальными соглашениями, коллективными договорами, трудовыми
договорами (контрактами).
12
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом
Одним из наиболее значимых аспектов бухгалтерского учёта является
начисление заработной платы работающим. Документальное оформление
такого исчисления осуществляется на основе первичной документации по
использованию времени работы или выполнения определённых работ.
Фиксация времени работы Основным источником информации для бухучёта
выступает табель (форма Т13). Он используется при повременной оплате.
Данный документ ведётся в конкретном подразделении и в конце отчётного
периода (как правило, это происходит два раза в месяц – перед авансовым и
зарплатным расчётами) предоставляется в бухгалтерию.
7
Форма Т13 служит основанием для выплат заработной платы.
Ответственность за заполнение документа и регулярное внесение в него любых
изменений может быть возложена на:
- линейного руководителя подразделения (бригадира, мастера,
начальника отдела), в этом случае каждый такой руководитель отвечает за
своевременность предоставления сведений в бухгалтерию предприятия;
- специального работника – табельщика, в этом случае этот работник
ведёт учёт рабочего времени, основываясь на данных линейных руководителей,
и он же отвечает за своевременность предоставления данных в бухгалтерию;
- работников бухгалтерии, такой способ используется, как правило, в
небольших организациях, в которых учитывать затраты рабочего времени
работниками не представляет сложности.
Форма Т13 содержит следующие сведения:
- список работников организации или её структурного подразделения;
- номера работающих согласно табеля;
- по каждому работающему ежедневные сведения о реально
отработанном времени, простоях (в том числе вынужденных), прогулах,
7
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Юрайт, 2014. – 89 с.
13
опозданиях, сверхурочном труде, пребывании в отпуске (очередном, учебном),
на больничном, в командировке;
- суммарное время работы за отчётный период, суммарное время
отсутствия на работе (по различным причинам отсутствия фиксируется разное
время).
Табель учёта рабочего времени выполнен в табличной форме и позволяет
работникам бухгалтерии оперативно осуществлять расчёт выплат каждому
работающему. Если работник трудится в организации и у него сдельная оплата,
то в качестве первичной учётной документации выступают:
- наряд на конкретную работу,
- маршрутные листы,
- акты выполнения работ и так далее.
Единую форму в данном случае установить сложно, поэтому
используются разные документы. В первичной учётной документации, при
сдельном характере работ, должны быть отражены: место осуществления
рабочих обязанностей; данные о работающем; характеристика выполняемых
работ; расценки за единицу сделанной работы или единицу произведённой
продукции; объём проделанной работы или объём произведённой продукции;
сумма, заработанная каждым работником.
Первичные документы учёта сдельной работы допускается вести в
отношении не только каждого работника отдельно, но и целой бригады
работников. Ведение первичных учётных документов возлагается на линейных
руководителей. Каждый такой документ должен быть подписан руководителем
предприятия и только после этого он направляется в расчётный отдел
бухгалтерии. Если работа в течение отчётного периода не будет выполнена, то
задание по наряду переносится на следующий период, а работнику
оплачивается та часть работы, которая сделана фактически. Расчётный отдел
бухгалтерии ведёт расчётную и платёжную документацию для расчёта с