14
работником. В расчётной ведомости (форма Т51) по каждому работнику
содержатся следующие сведения:
8
- данные о работнике (ФИО, табельный номер);
- сумма, начисленная работнику по данным табеля формы Т13, нарядов,
маршрутных листов и так далее;
- сумма, удержанная с работника (подоходный налог, взносы и другие);
- сумма, причитающаяся работнику к выплате за отчётный период.
В платёжной ведомости (форма Т53) отображается список работников с
указанием причитающейся к выплате суммы каждому из них. Напротив
фамилии работника проставлена сумма, которую организация обязана ему
выплатить, и оставлена графа для личной его подписи. В конце платёжной
ведомости имеются графы, в которых указываются суммы, выплаченные
работникам, и те, которые переведены на депонент. В небольших организациях
допускается использование совмещённых расчётно-платёжных ведомостей
(форма Т49). Эти ведомости содержат в себе и расчёты по зарплате для каждого
работника, и информация о её выдаче. Расчётно-платёжные ведомости
подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером до
момента выдачи денег. Этим подтверждается тот факт, что все расчёты
произведены, данные проверены и работодатель согласен с этими данными.
Такая форма контроля государства за компаниями, как учет расчетов с
персоналом по оплате труда, занимает важное место в документообороте. К его
составлению нужно относиться очень внимательно, так, как ошибки, здесь
недопустимы и могут повлечь за собой достаточно серьезные последствия,
если это будет обнаружено при проверке.
9
Кроме того, ведение учета расчетов с персоналом по оплате труда
полезно самому руководству предприятия, ведь оно получает возможность
отследить состояние компании на данный момент, прибыль, расходы и другие
аспекты ее деятельности посредством анализа цифровой статистики.
8
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Юрайт, 2014. – 76 с.
9
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблица. - М: Проспект, 2015. – 145 с.
15
Согласно общепринятому в правовом поле понятию, которое является
актуальным и на начало 2017 года, расчеты с персоналом по оплате труда – это
сводный комплекс данных о состоянии компании, ее имущественном и
финансовом состоянии, который создается на основе бухгалтерского учета и
иных данных.
У этой деятельности достаточно простая цель: анализ расчетов с
персоналом по оплате труда позволяет обобщить все существующие данные за
прошлый период и предоставить их заинтересованным гражданам,
организациям и государственным структурам. Существуют определенные
формы отчетности, от которых зависит оплата труда работников, в
соответствии с которыми отчетность должна создаваться. В данном случае
основные принципы формирования зарплаты работников в относительно
крупной и небольшой компаниях, будут идентичны.
Такой этап, как сдача отчетности и оплата труда работников, является не
последней в серии процедур, входящих в понятие бухгалтерского учета. В
бухгалтерской отчетности выводится нарастающим итогом нынешнее
состояние компании, как с имущественной, так и с финансовой стороны.
Составляется данная отчетность за определенные периоды выплаченной
заработной платы работнику, которая устанавливается в соответствии со
штатным расписанием.
10
Периодом может быть месяц, квартал, год. Важным
аспектом является то, что составляться отчетность может только на русском
языке, а все суммы должны быть указаны в ныне действующей денежной
единице РФ, то есть в рублях. Указание сумм, оплаты труда работников
предприятия в иных валютах не допускается.
Для современного документооборота финансовая отчетность
предприятия имеет достаточно важное значение, так как выполняет сразу
несколько функций, без которых обойтись нельзя.
Когда проводится текущая бухгалтерская отчетность, то производится
отбор необходимых параметров и значений, наиболее точно характеризующих
10
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблица. - М: Проспект, 2015. – 36 с.
16
деятельность фирмы за рассматриваемый период, в том числе к ним относится
заработная плата работника. Те же показатели, которые не имеют значения для
той организации, на рассмотрение которой, в последствии предоставляется
данный отчет, могут быть убраны для того, чтобы не было чрезмерно много
избыточной информации, затрудняющей ее понимание. Система оплаты труда
работников значительно упрощается благодаря тому, что проводится
систематизация всех показателей и других характеристик финансового и
имущественного положения фирмы,
Именно учет расчетов с работниками по оплате труда является основой
для полноценного финансового анализа, с помощью которого можно прояснить
нынешнее положение дел в компании. С его помощью рассматриваются
особенности оплаты труда различных категорий персонала, и делается
экспресс-оценка состояния организации с помощью различных показателей ее
платежеспособности, а еще грядущих перспектив фирмы и сведений о
численности и заработной плате работников. Становится ясна
платежеспособность компании, уровень дохода, который она получает и
многие другие параметры.
Важное место занимает взаимосвязь между отчетностью и
планированием. Данный учет позволяет определить состояние компании, а
значит и то, насколько оно соответствует запланированному на момент начала
отчетного периода. Руководство компании, получив подобные
систематизированные данные, имеет возможность трезво оценить состояние
фирмы, направление и темпы ее развития, провести инвентаризацию расчетов с
персоналом и, если необходимо их совершенствование, внести коррективы для
исправления ситуации.
С помощью данного рода отчетности можно выявить ошибки в
управлении и деятельности на всех уровнях предприятия, оценить
необходимость изменений, в результате организация оплаты труда работников
17
может быть усовершенствована.
11
Именно на ее основе производится
планирование на следующий период. Таким образом, планирование находится
в достаточно сильной зависимости от того, насколько точно был сделан
последний за определенный период времени бухгалтерский отчет. Для данной
цели в некоторых случаях может использоваться и упрощенная форма такого
отчета, если требуется оперативно предоставить информацию о делах
компании.
Именно оформление такого отчета является главной возможностью
предоставить данные о состоянии компании каким-то внешним структурам.
Это может потребоваться как для государственных органов, так и для других
целей, например, во время продажи или слияния компаний.
Существуют определенные формы, по которым осуществляется
отчетность компаний. Современная классификация бухгалтерской отчетности
включает в себя несколько таких документов. Эти формы созданы для
упорядочивания системы и приведение ее к единообразию. Именно их и
следует использовать бухгалтерии любой организации, будь то - ООО, ОАО
или какая-то иная форма предприятия. На данный момент предусматривается,
бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая состоит:
1. Бухгалтерский баланс – это основная форма, которая так и называется в
большинстве инструкций и нормативных актов.
2. Отчет о финансовых результатах – это документ, в котором указываются
данные о прибылях и убытках.
3. Отчет об изменениях капитала – предназначен для оценки движения
капитала компании за прошедший период.
4. Отчет о движении денежных средств – является способом оценки
движения денежных средств компании за отчетный период времени.
5. Отчет о целевом использовании денежных средств – в этом отчете
раскрывается информация, о целевом использовании средств, полученных
11
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2016. – 207
с.
18
некоммерческой организацией, для обеспечения ее уставной деятельности, в
соответствии с утвержденной, в установленном порядке сметой доходов и
расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации .
Пояснения: 1. НМА и НИОКР
Пояснения: 2. Основные средства
Пояснения: 3. Финансовые вложения
Пояснения: 4. Запасы
Пояснения: 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Пояснения: 6. Затраты на производство
Пояснения: 7. Оценочные обязательства
Пояснения: 8. Обеспечения обязательств
Пояснения: 9. Государственная помощь
Расчет стоимости чистых активов.
Для всех этих отчетов существуют единые правила заполнения, которым
должны следовать те лица, которые занимаются оформлением данной
документации.
12
Так, должны быть указаны данные во всех предусмотренных графах.
Если же, для какой-то из них, данные отсутствуют по объективной причине,
например, компания не занимается определенного рода деятельностью,
предусмотренной формой, то в данном пункте необходимо поставить прочерк.
Что касается исправлений и помарок, то они не допускаются. Если все же
вам необходимо внести какие-то коррективы, то все они должны быть заверены
теми же лицами, которые подписывают саму отчетность. Это делается для того,
чтобы уже после подписания бумаг никто не мог просто так внести в них какие-
то изменения. Помимо подписи, заверяющей исправление, необходимо
поставить дату того дня, в который это было сделано.
В каждой форме должны указываться определенные реквизиты,
предусмотренные законом. К ним относятся такие, как название самой
12
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2016. – 137
с.
19
используемой формы, дата или период времени, на который создается данная
отчетность, название компании, налоговый номер, вид/род деятельности,
осуществляемый компанией. Еще указываются ее организационная форма
(ООО, ОАО и другие), формат, в котором будут приведены все показатели в
числах, почтовый адрес компании, содержание, которое определяется
показателями, а еще нужны подписи, обычно руководителя и главного
бухгалтера.
Учет расходов по оплате труда по своей сути не отличается в случае, как
малых предприятий, так и крупных фирм.
В бюджетных учреждениях для ведения бухгалтерского учета установлен
единый порядок:
стандартный план счетов;
журнально-ордерная форма ведения;
способ применения субсчетов плана счетов для отражения
операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных, так и
внебюджетных средств.
В бюджетных организациях ведение и организация бухгалтерского учета
регламентируется:
Бюджетным кодексом Российской Федерации;
Трудовым кодексом Российской Федерации;
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011
года № 402-ФЗ
Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010г №174н
(ред. от 16.11.2016). Основные правила ведения бухгалтерского учета
следующие:
бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации до ликвидации или реорганизации;
все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
20
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий;
основанием для записи в учетных регистрах являются первичные
учетные документы, которые должны составляться в момент совершения
хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания и
содержать обязательные реквизиты;
организации ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов
бухгалтерского учета.
данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
их руководители.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале
операций расчетов по оплате труда .
Счет 030211000 «Расчеты по заработной плате» - пассивный. По кредиту
счета отражаются начисления по оплате труда штатным сотрудникам, пособий
за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по
дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу
причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты
труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате
и другим указанным выплатам.
В бюджете для детализации движения денежных средств разработана
классификация операций сектора государственного управления (сокращенно —
КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок
21
следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта
учета в соответствии с данной классификацией.
Для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие
коды КОСГУ:
211 — «Заработная плата»: сюда относятся расходы на все выплаты
денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; здесь
отражаются различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника
(членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда,
причиненного работником, алименты и пр.);
212 — «Прочие выплаты»: используются для начисления расходов
на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат,
компенсаций (например, суточных при служебных командировках,
компенсаций за использование автомобиля и пр.);
213 — Пособия, что выплачиваются за счет средств ФСС
сотрудникам (пособие по беременности и родам, единовременное
пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми
и т. д.).
Для корректного распределения видов движения денежных средств
используются следующие КОСГУ:
730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
610 — «Выбытие со счетов бюджета».
Составим основные проводки по заработной плате в бюджетной
организации на основании вышеприведенных нормативных документов
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
22
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько
различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате»
Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»
Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой
продукции»
Кт 0 302 11 730
2. Начислен НДФЛ:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по
зарплате»
Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
НДФЛ»
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830
Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830
Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного
учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830
23
Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых
счетов в органе казначейства»
6. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в
ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом
обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, которые
перечисляют плательщики данных взносов в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом.
Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления
на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть
от вида начисления:
Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
страховым взносам на ОПС»;
Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по
взносам на обязательное соцстрахование»;
Кт 0 303 06 730«Увеличение кредиторской задолженности на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
К 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на
ФОМС».
Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и
кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной плате.
Корректное начисление заработной платы на счетах бухгалтерского учета
позволит правильно распределить движение государственных денежных
средств по статьям расходов.