64
или выручка) по суммам и датам, за счет которых осуществлялись
вышеуказанные выплаты.
Также следует обращать внимание на, те случаи, когда по одной платежной
(расчетно-платежной) ведомости часть выплат осуществлялась за счет средств,
полученных в учреждении банка, а другая часть - за счет наличной выручки.
В контексте общей оценки организации рабочего процесса аудитор должен
проверить и условия труда в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова". Особое
внимание он должен обращать на соответствие действующему
законодательству выплат владельцем работникам в случае повреждения их
здоровья. На предприятии, определено и доказано нормативы рабочих мест,
предназначенных для трудоустройства инвалидов, аудитор должен проверить
данные о среднесписочной численности работающих инвалидов и их
среднегодовую зарплату.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда
В современной рыночной экономике сохраняется актуальность вопроса
оплаты труда персонала. В любой организации, привлекающей наемный труд,
персоналу выплачивается заработная плата, которая имеет экономическое и
социальное значение. С одной стороны она стимулирует развитие
производства, повышение эффективности, с другой – является основным
фактором благосостояния людей. Рассмотрим подробнее данное явление.
В соответствии со статьей 129 Трудового Кодекса РФ, заработная плата –
это вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества и качества выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
36
36
Трудовой кодекс РФ №197-ФЗ от 30.12.2001 г., принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г., (действ. ред. от
30.12.2015 г.).
65
К. Маркс: «На поверхности буржуазного общества заработная плата
рабочего представляется в виде цены труда, в виде определённого количества
денег, уплачиваемых за определённое количество труда. При этом говорят о
стоимости «труда» и её денежное выражение называют необходимой или
естественной ценой труда».
Согласно А. И. Рофе, заработная плата – это плата за труд, выполненную
работу или выполнение оговоренных трудовым договором условий оплаты
труда. Вознаграждение — это плата сверх эквивалента — поощрение наемного
работника (продавца) либо за особое отношение к труду или за оказанную
особую услугу, либо своеобразный аванс работнику в ожидании того, что такое
же отношение к труду будет и впредь, либо за то и другое вместе взятое. К
вознаграждению как сверхэквивалентной части оплаты труда относятся, по
мнению автора, только надбавки, премии, некоторые другие выплаты.
В макроэкономическом понимании, заработная плата – это выраженная в
денежной форме часть совокупного общественного продукта, поступающая в
личное потребление трудящихся в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда.
С точки зрения экономики предприятия – часть затрат на производство и
реализацию продукции, направляемая на оплату труда работников
предприятия.
Нельзя не согласиться, что в современных рыночных отношениях, труд –
неотъемлемый фактор производства, создания благ. Это затраты организации и,
соответственно, цена использования трудовых ресурсов. Вознаграждение – это
мотивирующая часть заработной платы, которая поощряет старания и усилия
работника при выполнении своих обязанностей сверх нормы, которые, в свою
очередь впоследствии приносят дополнительный доход для организации.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты должен решать 2 основные
задачи:
- правильно учесть затраченный работниками труд
- своевременно и безошибочно начислить заработную плату работникам
66
Соответственно, необходимо точное и своевременное отражение
фактических затрат труда в первичных документах, применение норм, расценок
и тарифов для правильного начисления заработной платы, своевременное и
правильное удержание с начисленной заработной платы налога на доходы
физических лиц, а также начисление страховых взносов во внебюджетные
фонды.
Каждая организация в праве сама выбрать систему оплаты труда. В
современном понятии – это инструмент материальной мотивации сотрудников
к труду. Поэтому так важно выбрать оптимальную систему оплаты труда.
Всего существует 2 основные группы систем оплаты труда: сдельная и
повременная.
ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" создает фонд заработной платы
(оплаты труда), который распределяется по сотрудникам в соответствии с их
должностями и разрядами.
В ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" в основном используется
повременная система оплаты труда.
Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать
количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Заработок
работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его
разряда на количество отработанных им часов или дней. Поэтому табель учета
использования рабочего времени формы №Т-12 «Табель учета использования
рабочего времени и расчета заработной платы» и формы №Т-13, а также личная
карточка работника (форма №Т-2), в которой указываются размер тарифной
ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме)
являются основными документами для начисления заработной платы при
повременной системе оплаты труда.
37
В ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова", наиболее распространен
суммированный учет труда.
37
Ахалкаци О. В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие. М.: Юнити-Дана, 2014. –
233 с.
67
Введение суммированного учета труда производится приказом
руководителя организации, в соответствии со статьей 190 ТК РФ: «Правила
внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом
мнения представительного органа работников в порядке, установленном
статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.
Правила внутреннего трудового распорядка, как правило, являются
приложением к коллективному договору».
На данный момент, нормативным законодательством не определен
четкий порядок оценки и учет расходов на персонал.
Понятие «затраты на персонал» намного шире, чем «затраты на оплату
труда» и включает в себя:
- оплату труда по тарифам, расценкам, премии, отпуска, доплаты за
работу в вечернее и ночное время, прочие доплаты и надбавки (основную и
дополнительную заработную плату);
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на набор и адаптацию персонала, организацию и аттестацию
рабочих мест;
- затраты на обеспечение безопасных условий труда и медицинское
обслуживание;
- затраты на обучение и развитие профессиональных компетенций;
- прочие социальные выплаты и различные виды негосударственного
страхования.
Разработка и применение методов оценки таких расходов ложится на
плечи учреждения. Такие расходы отображаются в бухгалтерском учете как
расходы по обычным видам деятельности и в итоге включаются в
себестоимость или услуг.
В связи с этим разработка системы внутрифирменного контроля расходов
на персонал и социальные отчисления должны иметь первостепенный характер
для любой организации.
68
В соответствии со статьей 19 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект,
бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному
аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за
исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения
бухгалтерского учета на себя).
Для осуществления внутреннего контроля учета расчетов по оплате труда
ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" может единовременно нанимать аудитора,
заключать долговременный контракт с аудиторской организацией, а также
создать должность аудитора в кадровом составе сотрудников.
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный
характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов
трудового законодательства, правильности начисления оплат и удержаний
персоналу, правильности ведения расчетов с физическими лицами и в целом по
предприятию, начисления налогов и взносов во внебюджетные фонды, а также
выплат социального характера.
В случае, когда ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" единовременно
нанимает аудитора, внутренняя проверка начинается с планирования данного
мероприятия. Далее руководитель учреждения составляет просьбу о
проведении внутренней проверки к аудиторской организации. При
заинтересованности аудиторской организации составляется письмо-соглашение
на проведение проверки. После этого между подконтрольной и аудиторской
организациями составляется договор об оказании соответствующих услуг.
38
После заключения договора, аудитор «знакомится» с организацией,
составляет свой план проверки и приступает к ней. После проведения
внутренней проверки аудитор составляет заключение, в котором отражаются
38
Ахалкаци О. В. Аудит учета расчетов по оплате труда: практическое пособие. М.: Юнити-Дана, 2014. –
244 с.
69
возможные выявленные несоответствия нормативно-правовой базе, ошибки в
учете расчетов по оплате труда.
Также аудитор может предоставить сопутствующие аудиту услуги.
Например, консультации по совершенствованию системы учета расчетов по
оплате труда в данной организации с целью устранения ошибок и
несоответствий в дальнейшем.
Если ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" заключает долгосрочный
договор о предоставлении, аудиторских услуг, для последующих проверок
письмо-соглашение можно не составлять. Также, аудиторская организация, и,
соответственно, сам аудитор будет заранее знаком с деятельностью и
спецификой учреждения – заказчика услуг.
У каждой аудиторской организации должна быть лицензия на
осуществление такой деятельности. И, если срок этой лицензии подходит к
концу, за такой организацией теряется право на заключение долгосрочных
договоров о предоставление аудиторских и сопутствующих аудиту услуг.
Поэтому следует соблюдать осторожность при выборе аудиторской
организации для проведения внутренней проверки.
Организация также может создать отдел по внутреннему контролю над
расчетами по оплате труда персонала с соответствующей должностью. При
этом расходы на одного такого специалиста будут в рамках от 40 до 100 тысяч
рублей. В таком случае, ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" не нужно будет
искать подходящую аудиторскую организации, составлять письмо-соглашение,
а самому аудитору не будет требоваться изучать специфику деятельности
подконтрольной организации, и провести проверку можно будет в любое
время. Также, аудитор будет предоставлять сопутствующие аудиту услуги,
проводить консультации по бухгалтерскому и налоговому учету. Особенно это
удобно для организаций с многочисленными филиалами (точками), ведущих
отдельный учет.
70
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда
Бухгалтерский учет – это процесс подготовки достоверной
информации, включающей идентификацию, исчисление и оценку
финансовых показателей, для дальнейшего ее предоставления любым
пользователям для выработки, обоснования и принятия решения. Для
совершенствования бухгалтерского учета по учету труда и заработной плате,
повышения его качества и точности, предлагаются ряд мероприятий. Учет
труда и заработной платы занимают одно из центральных мест в системе
бухгалтерского учета на любом предприятии. Бухгалтерский учет операций
по начислению отпускных в ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова"
осуществляется без формирования резерва на оплату отпусков.
Согласно ст. 136 ТК РФ, отпускные должны выплачиваться не позднее,
чем за три дня до начала отпуска. Поэтому начисление всей суммы
отпускных должно быть произведено в том месяце, когда работник уходит в
отпуск (а если отпуск начинается в первых числах месяца, то отпускные
должны быть начислены и выплачены еще в предыдущем месяце).
В письме министерства финансов РФ №02-07-07/28998 от 20.05.2015 г.
расписан порядок формирования и отражения оценочных обязательств по
оплате отпусков. В соответствии с положениями Инструкции по применению
единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной
приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, с учетом изменений,
внесенных приказом Минфина России 89н от 29.08.2014, предусмотрено
формирование в бухгалтерском (бюджетном) учете информации о
71
сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных
обязательств, которые отражаются на счете 040160000 «Резервы предстоящих
расходов».
Резервы формируются в целях формирования полной и достоверной
информации об обязательствах публично-правового образования
(государственного (муниципального) учреждения) по методу начисления,
предусматривающему отражение расходов в том периоде, к которому они
относятся, независимо от того, когда выплачены денежные средства, а также
для равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, в
том числе для расчета налога на прибыль организаций
Детализация счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»
осуществляется субъектом учета в рамках формирования его учетной политики.
Пример детализации плана счетов приведен в приложении 1 к письму
министерства финансов РФ №02-07-07/28998 от 20.05.2015 г.
Операции по формированию резервов отражаются следующими
бухгалтерскими записями:
Д 401.20 (109.хх) К 401.60 - формирование резервов на оплату отпусков,
включая платежи на выплаты по оплате труда (отложенных обязательств
по оплате отпусков за фактически отработанное время), на фактически
произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы (по
приобретаемым услугам связи, коммунальным услугам и т.д.), на ремонт
основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание,
для оплаты обязательств, по предъявленным в адрес учреждения
претензиям, в том числе оспариваемым в судебном порядке, а также иных
резервов, предусмотренных в рамках формирования учетной политики
субъекта учета.
72
Для реализации данного мероприятия организации необходимо решить
следующие задачи:
39
1. В учетную политику ФГБУ "НМХЦ им. Н.И. Пирогова" для целей
бухгалтерского учета следует прописать следующий порядок расчета
оценочного обязательства на оплату отпусков:
- Для учета расходов на оплату отпусков формировать резерв
предстоящих расходов. Ежемесячное резервирование сумм отражать по
счету 040160000 «резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное
обязательство по предстоящим отпускам».
- Ответственность за расчеты и заполнение документации по данным
операциям возложить на главного бухгалтера организации».
- Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков
определять на последнее число каждого квартала.
- Основную сумму резерва рассчитывать, как произведение количества
неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец
квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по
организации за последние шесть месяцев.
- Основную сумму резерва увеличивать на сумму страховых взносов.
При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам до того
момента, пока средняя зарплата каждого работника организации,
начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет предельной
величины, при которой начисляются только взносы на обязательное
пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.
Допустим, в основном подразделении работают 70 медицинских
работников, численность сотрудников, занятых в процессе обслуживания
составляет 14 человек, сотрудников управленческого аппарата 10 человек.
39
Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учебное пособие. Воронежская государственная лесотехническая
академия, 2015. – 49 с.
73
По данным кадровой службы на 31 марта текущего года число заработанных
дней отпуска всеми сотрудниками организации составляет 629, в том числе:
- 489 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
- 84 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания;
- 56 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата. Затем
бухгалтеру необходимо рассчитать среднюю зарплату по подразделению.
Предположим, что для основного подразделения она равна 48000 руб., для
сотрудников, занятых в процессе обслуживания производства - 34500 руб.,
для управленческого аппарата – 88300 руб.
Среднедневной заработок будет равен:
- для сотрудников основного производства: 48000/29,3 =1638,23 руб.
- для сотрудников, занятых в процессе обслуживания:
34500/29,3=1177,47 руб.
- для сотрудников управленческого аппарата: 88300/29,3=3013,65 руб.
Расчет суммы резерва бухгалтеру необходимо произвести по формуле:
Сумма отчисления =Ср.дн. заработок х Кол-во дн.отпуска x Страховые
взносы, (1)
Определим величину резерва:
- для сотрудников основного производства:
1638,23х489х30,2%= 241930,53 руб.
- для сотрудников, занятых в процессе обслуживания:
1177,47х98*30,2%=34848,40 руб.
- для сотрудников управленческого аппарата:
3013,65х70х30,2%=63708,56 руб.
2. Разработать регистр для расчета суммы резерва, таблица 3.1.