7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА ............................................................. 11
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ............. 11
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом .................................................... 15
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ............................................................... 19
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ГБОУ ШКОЛЫ №1394 ....................... 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика ГБОУ школы №1394 .. 27
2.2 Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям
с персоналом в организации................................................................................. 34
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ГБОУ СОШ №1394
................................................................................................................................. 52
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА......................... 56
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом ........... 56
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате
труда ....................................................................................................................... 62
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации
оплаты труда .......................................................................................................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 86
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 89
8
ВВЕДЕНИЕ
Заработная плата, как правило, является основным источником
доходов большинства, граждан нашей страны, да и во всем мире в целом. Ее
размер устанавливается в соответствии с типом учреждения или организации
в которой осуществляется трудовая деятельность того или иного человека, а
также в зависимости от его квалификации, сложности и количества
выполняемых им работ.
Государственные бюджетные учреждения обеспечивают реализацию
социальных функций, имеющих для нашего государства и населения огромное
значение, вне зависимости от количества и объема предоставляемых услуг.
Учреждения, являясь одним из типов бюджетных организаций,
финансируются за счет средств:
- городского бюджета, регионального или областного бюджетов
(субсидия выделяется пропорционально численности учеников, это
обозначает что определяется некая величина на одного учащегося, например,
3.6тыс. руб. в год. Так если в школе 710 детей, то в год получат субсидию
равную 710*3.6=2 млн 55т. руб.)
-поступления от платных образовательных услуг.
-доходы от предпринимательской деятельности (например, сдача в
аренду основных фондов, оказание посреднических услуг.)
Бухгалтерский учет, а также его отчетность ведется в обязательном
порядке, предусмотренном для данного типа организаций.
Расходы на оплату труда работников являются одной из важнейших
статей расходов казенных учреждений.
Актуальность данной работы заключается в особенностях учета и
начисления заработной платы в государственном бюджетном учреждении,
принципы определения размера должностных окладов работников, а также
применение определенных видов доплат, надбавок и премий, присущих
данному типу учреждения. Одно из главных направлений деятельности
бухгалтерии учреждения является учет заработной платы. В зависимости от
9
организованности системы оплаты труда и ее учета зависит
заинтересованность работников в выполнении своих должностных
обязанностей и дополнительных мероприятий в сфере деятельности данного
учреждения.
Основой исследования являются законодательные и нормативные акты
РФ в области трудового законодательства, специализированная и учебная
литература по вопросам учета и аудита оплаты труда, анализа, экономике
предприятия, материалы периодических изданий и интернет-ресурсы.
Практической основой написания работы служат материалы
государственного бюджетного учреждения.
Теоретической и методологической основой исследования являются
нормативные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый
Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ, Конституция РФ,Гражданский Кодекс РФ,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, Положение по бухгалтерскому учету, специальная литература по
бухгалтерскому учету, аудиту и анализу. В работе использованы материалы
периодических изданий: журналы «Главбух», «Бухгалтерский учет», а также
интернет-ресурсы и справочно-правовая система «Консультант-Плюс».
Целью данной квалификационной работы является изучение учета
оплаты труда в государственном бюджетном учреждении и разработка
рекомендаций к совершенствованию учета.
Задачами квалификационной работы являются:
1. рассмотреть структуру управления и организационную
характеристику учреждения;
2. изучить организацию оплаты труда и систему учета начислений и
выплат по заработной плате;
3. рассмотреть порядок организации должностных окладов
работников, надбавок и премий;
4. определить порядок расчета отпускных и пособий по временной
нетрудоспособности;
10
5. рассмотреть каким образом производятся различные удержания из
заработной платы работников;
6. рассмотреть порядок начисления и выплат учреждения в
государственные внебюджетные фонды;
7. показать каким образом формируется смета расходов учреждения;
8. разработать рекомендации к совершенствованию учета.
Объектом исследования является - ГБОУ школа 1394.
Предметом исследования квалификационной работы является
изучение теоретических и практических основ организации оплаты труда в
порядок бухгалтерского учета оплаты труда на примере ГБОУ школы № 1394.
Научная и практическая новизна заключается в проведении
бухгалтерского учета и аудита заработной платы работников учреждения
ГБОУ школы № 1394 и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
В результате выполнения данной квалификационной работы были
использованные различные законодательные, нормативные положения и
акты, учебные пособия, методические материалы, определяющие особенности
и порядок организации и учета оплаты труда в казенных учреждениях.
11
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1 Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
В Российской Федерации издается большое количество
законодательных актов и других документов федерального и регионального
уровня по вопросам труда и заработной платы.
В Конституции РФ, которая является главным законодательным
документом России, имеются статьи, полностью посвященные труду в стране.
Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и
иной, не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не
допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый
имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и
умениями, выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд
запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни
было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы.
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гражданину гарантируются установленные федеральным законом
продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск
1
.
Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты
граждан страны: «... каждому гарантируется социальное обеспечение по
возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания
детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и
социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное
1
Бакаев А.С. Бухгалерский учет: Учебник / А.С. Бакаев - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 78с.
12
социальное страхование, создание дополнительных форм социального
обеспечения и благотворительность».
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации. В
соответствии со статьёй 135 ТК РФ размеры заработной платы и всех видов
выплат устанавливаются коллективными договорами и локальными
нормативными актами предприятий. Трудовой кодекс регулирует права и
обязанности работников и работодателей статья 21-22 ТК РФ. Целый раздел
в трудовом кодексе посвящён трудовому договору в нем описывается порядок
заключения, сроки на который составляется трудовой договор, изменения и
расторжение этого документа. (раздел III ТК РФ- Трудовой договор). Также в
ТК прописаны нормы рабочего времени, время отдыха, порядок оплаты труда,
(статьи 133-163 ТК РФ), Например:
- статья 133 ТК РФ-устанавливает минимальные размеры оплаты
труда,
-статья 140 ТК РФ - сроки расчета при увольнении,
-статья 142 ТК РФ - описывает ответственность работодателя за
нарушения сроков при выплате заработной платы или иных сумм,
причитающихся работнику.
- статья 144 ТК РФ –системы оплаты труда государственных и
муниципальный учреждений.
- статья 152 ТК РФ оплата за сверхурочную работу (за первые два часа
переработки не менее чем в полуторном, а последующие часы не менее чем в
двойном.
Также устанавливает нормы труда, гарантии и компенсации. В нем
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и др.
Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным
действием и карается в административном или уголовном порядке.
Существует также целый перечень документов, касающихся
организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К
13
основным нормативным документам государственного регулирования
отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся
Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Семейный кодекс РФ, кодекс об административных
правонарушениях.
Важным документом является глава 23 «Налог на доходы физических
лиц» Налогового кодекса РФ, т.к. каждый сотрудник предприятия является
плательщиком данного вида налога.
Семейный кодекс РФ в статьях 81 -83 семейных отношений
отражаются виды заработка и иного дохода, из которых производится
удержание алиментов на несовершеннолетних детей.
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 №82-ФЗ (редакция от 01.12.2014г.) определяет, что
«...минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования
оплаты труда и определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей
обязательного страхования
2
.
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (редакция от 15.10.2014г.)
устанавливает особенности порядка исчисления среднего заработка для всех
случаев определения его размера, для расчета учитываются все выплаты
независимо от источников этих выплат, не учитываются выплаты
социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
2
Буторина Г.Ю. Заработная плата в РФ: различия по регионам и отраслям. / Г.Ю.Буторина / Актуальные
проблемы гуманитарных и естественных наук. 2015. № 3-1. С. 151-155.
14
Таблица 1.1
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) (федеральный)
В государственных учреждениях в целях регулирования
взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой
деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения,
работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают
внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся:
коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе
оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по
итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное
расписание и должностные инструкции.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
нормативные документы:
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
15
устанавливает требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
отчетности, а также создание правового механизма регулирования
бухгалтерского учета, в том числе в ведении учета труда и заработной платы.
Приказ департамента образования города Москвы от 28.08.2015г. №
2055. Приказ по разработке системы оплаты труда работников
Государственных Учреждений, реализующих основные образовательные
программы начального, основного, среднего, общего образования,
подведомственных Департаменту образования г. Москвы.
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
расчетов оплаты труда и иных операций с персоналом
Успешная экономическая деятельность любого учреждения во многом
есть результат того, как в нем организован бухгалтерский учет . Точная,
актуальная информация в бухгалтерском учете, полученная своевременно,
позволяет руководителям принять правильные решения для получения
наилучших результатов.
По мнению к.э.н. доцента И. В. Мильгуновой автоматизация учётного
процесса , заключается в применении бухгалтерских информационных систем
(БУИС). В БУИС функционируют современные информационные технологии,
которые позволяют унифицировать и облегчить трудоемкий процесс
формирования учетных данных, обеспечивая тем самым оперативность
получения данных для формирования финансовой отчетности предприятия, и
для принятия решений.
На рынке прикладного программного обеспечения распространены
продукты следующих фирм:
1. «1С» ("1С:Управление предприятием 8", «1С: Бухгалтерия 8»,
«1С:Зарплата и управление персоналом 8»);
2. «Галактика - Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»);
3. «ДИЦ» («Турбо - бухгалтер»);
4. «Интеллект - сервис» (серия «БЭСТ»);
5. «Информатик» («Инфо - бухгалтер»);
16
6. «Инфософт» («Интегратор-Соло»);
7. «ДиаСофт» («ДиаСофт BALANS»);
8. «Информатик» («Инфо-Бухгалтер» для малых предприятий) и др
3
.
С точки зрения аспиранта Шахановой Т. С. учётные процедуры
расчётов с персоналом по оплате труда являются важной составляющей
бухгалтерского учета. Неактуальные данные по затратам на оплату труда не
смогут показать реальное экономическое положение учреждения
4
.
Как считает профессиональное сообщество бухгалтеров, затратным
разделом бухгалтерского учета по трудоемкости являются учетные процедуры
расчетов с персоналом по оплате труда. И в этом направлении, для
усовершенствования возможно применение вышеуказанного программного
обеспечения. Необходимо отметить, что на данном участке учета, в связи с его
трудоемкостью, необходимо в первую очередь применять
автоматизированную форму учета. Для этих целей в Государственных
бюджетных учреждениях часто используется система программ фирмы «1С»
( «1С: Бухгалтерия 8», «1С:Зарплата и управление персоналом 8»), а также
прикладное программное обеспечение других фирм.
Обратимся теперь к законодательному регулированию учета расчетов
с персоналом по оплате труда.
Определение заработной платы дано в статье 129 Трудового кодекса
РФ
5
.
Общие требования, обязанность и особенности организации учета,
необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной
политике, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее
составу, обязанность осуществления организацией внутреннего контроля,
применение федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета - это
3
Бухгалтерский учёт и формирование отчётности в коммерческих организациях: учебное пособие / В. В.
Алексеева, И. В. Мильгунова, С. А. Орлова [и др.] под общ. ред. В. В. Алексеевой; Юго - Зап. гос. ун-т.
Курск, 2015. - 256 с. Библиогр.:245-255.
4
Шаханова Т. С. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // Молодой ученый. — 2016. —
№11. — С. 1080-1083
5
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 2001 № 197 - ФЗ (ред. от 03. 07. 2016 № 347 -ФЗ)