12
Коллективная сдельная работа - если вознаграждение каждого отдельного
работника производится в зависимости от конечных результатов работы всей
бригады, сектора и т. Д. Бригадная сдельная заработная плата возможна, когда
работа разделена функционально, т.е. каждый работник выполняет работу
независимо, но он связано с каким-то конечным результатом труда. В этом
случае выходные стандарты формируются не для отдельного работника, а для
всей бригады рабочих.Сдельно-прогрессивная оплата труда учитывает
начисление заработной платы последующим способом:
- за объём работы в пределах трудовой нормы - по стабильной расценке;
- за объём работы, который превышает нормы выработки - согласно
повышенным расценкам.
Расчет заработка при сдельной системе оплаты труда исполняется по
документам о выработке.
Заработная плата играет важную роль в формировании экономики
страны, роста благополучия людей. В ней приобретает своё отражение
широкий аспект экономических взаимоотношений между обществом,
трудовым коллективом и работниками по поводу их роли в общественном
труде и его оплате.
С одной стороны, заработная плата представляет собой основной
источник подъёма благополучия трудящихся, а с другой, - важный рычаг
материального стимулирования повышения и улучшения общественного
производства. Для того чтобы производство постоянно развивалось и
улучшалось, необходимо формировать материальный интерес у трудящихся в
результатах труда.
1.2 Оплата труда в государственных (муниципальных) учреждениях,
её регулирование и порядок начисления
Одним из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета в
13
организации является учет труда и заработной платы.
Оплата труда работников бюджетных учреждений утверждается в
основном на временной основе и регулируется на основе выводов
вышестоящих органов относительно размера заработной платы, премий и
надбавок. По результатам сертификации и тарификации каждому сотруднику
назначаются тарифы и заработная плата.
Работники государственного учреждения по законодательным актам
Российской Федерации, субъектам федерации, инструкциям органов
управления полагаются на доплаты и доплаты. Они зависят от характера и
условий труда, специфики выполняемых функций. В России применяется
значительное количество дополнительных выплат и надбавок, которые
различаются по отраслям, профессиям и регионам.
Фонд оплаты труда работников бюджетных учреждений с почасовой
оплатой труда:
1. Заработная плата, которая предоставляется по заказу. Расчет
заработной платы производится по среднедневному заработку и
умножается на количество фактически отработанных дней.
2. Бонусы, которые рассчитываются пропорционально зарплате, или
устанавливаются в виде конкретной суммы.
3. Премии, которые предусмотрены трудовым договором или приказом
руководителя организации.
4. Районный коэффициент, вычисляемый на оклад, премии.
Формулы начисления заработной платы представлены в таблице 1.
Таблица 1
Формулы по начислению заработной платы
Показатели
Формулы
Условные обозначения
По окладу
O х t
A
T
A - начислено по окладу,
O- оклад за месяц отработанный
полностью, t- отработанные в
месяце рабочие дни,
T- рабочие дни в месяце.
14
Начислено зарплаты без
районного коэффициента
W* =A+AxN1+AxN2+AxN3+...
W* - зарплата без районного
коэффициента,
N1, N2, N3 и т.д. - надбавки (в %).
Начислено с районным
коэффициентом
W=W*x K
W- начислено заработной платы,
K- значение районного
коэффициента.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной
платы
Операция
Дебет
Кредит
Начислена заработная
плата, отпускные
40120211
30211730
Начислен НДФЛ
30211830
30301730
Отражено начисление по
исполнительному листу
30211830
30403730
Из кассы выплачена
зарплата
30211830
20134610
Заработная плата
перечислена на
банковские карточки
30211830
20111610
Расходы, которые производятся в виде расчетов по оплате труда штатных
работников бюджетных организаций по всем категориям платежей,
установленных трудовым законодательством, трудовыми договорами
(коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями,
отражаются на счете 0 40120211.
По дебету счета 0 40120211 записываются суммы начисленной
заработной платы в соответствии с кредитом счета 0 30211730 «Увеличение
кредиторская задолженность "
Компоненты, которые учитываются в составе расходов на оплату труда,
представлены на рисунке 2.
15
Рисунок 2. - Состав расходов по оплате труда бюджетного
учреждения
Принятие расходов к бюджетному учету осуществляется в соответствии с
общим методом бюджетного учета, который закреплен в Инструкции по
бюджетному учету, - методом начисления. Другими словами, расходы по
оплате труда принимаются к учету в момент их начисления (а не фактической
выплаты).
Суммы начисленной оплаты труда лицам, которые не состоят в штате
учреждения, а работают по договорам гражданско-правового характера,
отражаются по кредиту счета 0 30226730 «Увеличение кредиторской
Задолженность по прочим работам, услугам »и дебет счета 0 40120226«
Расходы по прочим работам, услугам ». Это положение применяется только к
договорам гражданского характера, которые включают, например, выполнение
работ или оказание услуг. Начисление заработной платы работникам, хотя и не
штатным сотрудникам организации, но занимающимся выполнением рабочих
обязанностей на основе внешнего объединения (для штатных должностей),
осуществляется в порядке, установленном для штатных сотрудников
организация.
Расходы по оплате труда бюджетного учреждения
Суммы начисленной заработной платы штатному персоналу
бюджетных учреждений
Суммы дополнительной платы за сверх урочную и ночную работу, а
таже за работу в выходные дни
Суммы оплаты отпусков
Суммы стимулирующих и комплексных выплат (доплаты, надбавки,
премии и т.д.)
16
На счете 0 30213000 «Расчеты по начислениям для выплат по
вознаграждению» отражается сумма пособий, начисленных работникам по
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособиями по уходу
за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счет
средств государственного социального страхования. Указанные расходы
относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Итак, известно, что в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
номер счета состоит из 26 разрядов. Для бюджетных, автономных и казенных
учреждений принцип построения счета одинаков. Поскольку 18-й разряд
указывает код вида деятельности, у разных учреждений по этому разряду
берутся следующие цифры:
1 - бюджетная деятельность;
2 - приносящая доход деятельность;
3 - средства во временном распоряжении;
4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 - субсидии на иные цели;
6 - бюджетные инвестиции;
7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.
Бюджетные учреждения могут также выполнять работы,
предоставлять услуги и производить продукцию, т.е. есть возможность
осуществлять предпринимательскую деятельность.
В данном случае поступление денежных средств учитывается на счете 2
20111000 («Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе
казначейства»), доходы по счетам 2 20110130 и 2 40110170, расходы - по счету
2 10900000.
Начисление заработной платы от предпринимательской деятельности
сопровождается проводкой: по дебету счета 2 10961211 в корреспонденции по
кредиту счета 2 30211730.
17
1.3 Виды начислений и удержаний с заработной платы
1. Начисленная заработная плата в бюджетных, государственных,
автономных учреждениях представляет собой источник выполнения
определенных обязанностей перед работниками, которые реализуются как
отчисления из заработной платы.
2. Отчисления от заработной платы работника государственного
сектора заключаются в следующем.
3. НДФЛ - согласно российскому законодательству, этот налог
удерживается работодателем, когда заработная плата находится в роли дохода
работника.
4. Размеры членских взносов в профсоюзы являются вариантами
сохранения: заявление от работника или, в соответствии с соглашением
профсоюзной организации, с администрацией учреждения.
5. Размер страховых взносов по договорам добровольного страхования
(по требованию работника).
6. Отчисления на основании исполнительных документов (алименты,
возмещение ущерба потерпевшим, компенсационные выплаты и т. д.).
7. Удержание безналичного перечисления сумм на банковские счета
(согласно выписке работника - пополнение банковских вкладов; погашение
кредитов и уплата процентов; оплата коммунальных услуг и т. д.).
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ),при
расчете налога на доходы физических лиц есть возможностьвоспользоваться
вычетами (стандартные, социальные, имущественные,профессиональные),
уменьшающими налогооблагаемую базу. Вгосударственных (муниципальных)
учреждениях имеют место только стандартные вычеты. Все иные вычеты
делаются на основе предоставления подтверждающих документов в налоговую
инспекцию. На базе данных документов делается перерасчет уплаченного ранее
НДФЛ.
18
Формулы для расчета удержаний из заработной платы представлены в
таблице 3.
Таблица 3
Расчет удержаний из заработной платы
Удержание
Формула
Обозначения
НДФЛ
U 1 =
= (W - 1400xn-3000xq) х0,13
U1 - НДФЛ,
n- иждивенцы (первый
или второй),
q- иждивенцы (третий и
далее).
Алименты
U2 = (W-U1) х K1,2,3
U2 - сумма алиментов,
K1 - один ребенок (0,25),
K2 - двое детей (0,33),
K3 - трое и более детей
(0,5).
Профсоюзные взносы
U3 = W х 0,01
U3 - профвзносы.
Расчет НДФЛ производится следующим образом:
1. Определение размера ранее начисленной заработной платы.
2. Делается расчет размера стандартных вычетов для данного
работника (учитываются вычеты на его иждивенцев: детей до 18 лет, а при
условии продолжения учебы - до 24 лет). Эти вычеты составляют с 2012 г. по
стандартным ситуациям 1 400 рублей на первого и второго иждивенца и 3 000
рублей - на третьего и последующих иждивенцев и т.д. Контрольная сумма
начислений в 2018 году: 350 000 рублей для стандартных вычетов.
3. Рассчитывается налогооблагаемая база (начисленная заработная
плата, уменьшенная на сумму вычетов).
4. Расчет размера налога на прибыль (из налогооблагаемой базы берется
13% - основная фиксированная ставка для Российской Федерации).
5. Сумма, выдаваемая работнику, определяется как разница между
начисленная заработная плата и отчисления (подоходный налог с
населения и т. д.).
Следует обратить внимание на то, что НДФЛ начисляется в полных
рублях. То есть расходы до 50 копеек не учитываются, а расходы более 50
19
копеек округляются до одного рубля. Например, расчетная сумма налога на
доходы физических лиц составила 987,43 руб. Поэтому с налогоплательщика
удерживается сумма подоходного налога с населения в размере 987 руб.
Подоходный налог с физических лиц начисляется по кредиту счета 0
30301730 («Увеличение кредиторской задолженности по подоходному налогу с
населения»). Перенос удерживаемого подоходного налога с населения
осуществляется по дебету счета 0 30301830 («уменьшение кредиторской
задолженности по подоходному налогу с населения»).
Бухгалтерские записи для учета налога на доходы физических лиц
представлены в таблице 4.
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету расчетов по НДФЛ
Операция
По дебету счета
По кредиту счета
Удержание НДФЛ
- с начисленной зарплаты
30211830
30301730
- с прочих выплат по ОТ
30212830
30301730
- с пособий по
30213830
30301730
государственному
социальному страхованию
Перечисление удержанных
сумм НДФЛ в бюджет
30301830
20111610
При осуществлении предпринимательской деятельности начисление
НДФЛ сопровождается следующей проводкой: по дебету счета 2 30211830 в
корреспонденции по кредиту счета 2 30301730.
На основании исполнительных листов в организации удерживаются
алименты на содержание детей. Ставки удержаний: 25% на одного ребенка;
33% - на двух детей; 50% - на трех и более детей. Как видно из таблицы 3,
расчетной базой для алиментов является начисленная заработная плата за
вычетом НДФЛ.
Для учета вычетов из заработной платы используется счет 0 30403000
(«Расчеты по вычетам из заработной платы»). По кредиту счета зачисляется 0
30403730 («Увеличение кредиторской задолженности по вычетам из заработной
20
платы»), алименты, профсоюзные сборы и другие удержания начисляются и
удерживаются из заработной платы. Перечисление удержанных сумм
осуществляется по дебету счета 0 30403830 («Сокращение кредиторской
задолженности по вычетам из заработной платы»).
В условиях автоматизированного учета учреждения производят расчеты
заработной платы с использованием специальных компьютерных программ.
В последние годы начисление и выплата пособий по временной
нетрудоспособности повлияли на значительные изменения. При расчете
данного руководства и проведении этих операций в бухгалтерском учете
необходимо учитывать следующее:
1. За базу для расчетов берется зарплата за 2 предшествующих года: за
2016 г. - не более 718 тыс. руб.; за 2017 г. - не более 755 тыс. руб. Эта сумма
заработка не должна быть больше 1473 тыс. руб. (718 тыс. руб. + 755 тыс. руб.)
на 2018 год. В случае если полученная заработная плата меньше МРОТ за 2
года, то при расчете за базу берется минимальная заработная плата (24 х
МРОТ).
2. Получившаяся зарплата делится на 730 дней (получается средняя
заработная плата на календарный день).
3. Рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности, для
этого умножается средняя дневная календарная заработная плата на количество
дней нетрудоспособности, с учетом трудового стажа.
4. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя,
остальные - за счет Федерального фонда социального страхования (ФФСС).
Итак, общий алгоритм расчета следующий:
1. Заработок для расчета пособий:
- взято из предыдущих 24 месяцев;
- учитывать те платежи, которые учитываются при расчете взносов в ФСС.
2. Среднесуточный заработок:
- зарплата за 24 месяца делится на 730;
21
- не должно быть более 2017,81 руб. (1473000/730);
- должно быть не менее 367 руб. (11 163х24 / 730);
- к этой сумме добавляется региональный коэффициент.
3. Сумма пособий в день. Процент среднего ежедневного заработка:- 60%
(страховой стаж до 5 лет);
- 80% (опыт работы от 5 до 8 лет);
- 100% (опыт работы более 8 лет);
4. Общая выгода: результаты расчетов по п.3 умножаются
на количество календарных дней льгот.
Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня
выплачивается учреждением (счет 030213000). Следующие дни - за счет ФФСС
(оценка 0 30302000). Пособие по несчастным случаям на производстве будет
выплачено за счет средств Фонда обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 0
30306000).
Расчет среднего заработка также требуется при расчете суммы
отпускных. В этом случае алгоритм расчета среднего заработка несколько
отличается.
Порядок расчета отпуска:
1. Расчетный доход за предыдущие 12 месяцев (EGP за 12 месяцев.). Для
расчета общего заработка используются все виды платежей, предусмотренные
системой оплаты труда, которые используются в соответствующей
организации, независимо от источников этих платежей. Среднесуточный
заработок (SDZ) определяется. Среднесуточный заработок для расчета
отпускных определяется по формуле:СДЗ = ЕЗП за 12 мес. / 29,4x12.
1. Расчет суммы отпуска (О) определяется по формуле:
O = SDZ x N,
где N - количество дней отпуска.
2. Подоходный налог с населения (U1) удерживается, и страховые взносы