22
взимаются с суммы начисленного отпуска.
Государственные, автономные, бюджетные учреждения,
осуществляющие выплаты заработной платы физическим лицам, являются
плательщиками внебюджетных социальных фондов. Налоговой базой для
страховых взносов является оплата. Бюджетная субсидия также
предусматривает не только финансирование заработной платы работников,
выполняющих
государственное задание, а также начисление страховых взносов. Ставки
страховой премии на 2018 год составляют 30%: 22% для пенсионного
страхования, 2,9% для социального страхования, 5,1% для медицинского
страхования.
Кроме того, в фонд социального страхования осуществляются выплаты от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%).
Государственные (муниципальные) учреждения используют единый
налоговый режим. Маржинальная база для расчета страховых премий на 2017 и
2018 годы представлена в таблице 5.
Таблица 5
Предельная база для начисления страховых взносов
Вид страхования
База, тыс. руб.
Ставки
2017 г.
2018 г.
Пенсионное
876
1 021
22%,
10% - при
превышении базы
Социальное на случай
временной
нетрудоспособности и
в связи с
материнством
755
815
2,9%,
0 - при превышении
базы
Медицинское
Не утверждается
5,1%
Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате обязательных
страховых взносов регламентирован п. 131 Инструкции № 174н. Учет расчетов
с внебюджетными фондами по страховым взносам представлен в таблице 6.
Расходы по уплате страховых взносов, которые начислены на выплаты
работникам, предусмотренные трудовыми договорами, бюджетные учреждения
23
отражают по подстатье 213 КОСГУ.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету расчетов по страховым
взносам
Операция
Дебет
Кредит
Начисление страховых взносов на выплаты
работникам
ПФ РФ
40120213
30310730
ФСС
40120213
30302730
ФСС от несчастных
случаев и
профзаболеваний
40120213
30306730
ФФОМС
40120213
30307730
При наличии предпринимательской деятельности учет расчетов по
страховым взносам обеспечивается следующим образом: по дебету счета 2
10961213 в корреспонденции с кредитом по счета 2 30302730, 2 30306730, 2
30307730 и 2 30310730.
Использование действующих инструкций для государственных
учреждений и кодов КОСГУ имеет важное значение для формирования записей
заработной платы. Правильный расчет заработной платы на счетах позволит
правильно распределить движение государственных средств по статьям
расходов.
Таким образом, заработная плата играет важную роль в формировании
экономики страны, повышая благосостояние людей. Он приобретает широкий
аспект экономических отношений между обществом, рабочей силой и
работниками в отношении их роли в социальной работе и ее вознаграждении.
При учете бюджетных учреждений составляются данные о суммах
выплат, начисленных из официальных зарплат, ставок заработной платы,
почасовых ставок, надбавок, отпусков, надбавок и компенсаций. С начисленной
заработной платы также производятся удержания и страховые взносы, которые
четко регламентированы законодательством.
24
ГЛАВА 2. УЧ
.
ЕТ И АУДИТ О
.
ПЛАТЫ ТРУД
.
А В ГУ УПФ
РФ В УСТ
.
Ь-АЛДАНСКО
.
М УЛУСЕ РЕС
.
ПУБЛИКИ СА
.
ХА
(ЯКУТИЯ)
2.1. Краткая хар
.
актеристик
.
а ГУ УПФ РФ В Уст
.
ь-Алданско
.
м улусе
Рес
.
публики Са
.
ха (Якутия)
ГУ Управление ПФ РФ в Усть-Алданском улусе создано и действует
согласно Положению о ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском улусе, утвержденному
постановлением Правления ПФР от 30.12.2003 №192п (в ред. От 31.07.2017
№552п.)
Управление зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы №5 по РС(Я) (свидетельство о внесении записи в Единый
государственный реестр юридических лиц от 10.01.2001), основной
государственный регистрационный номер 1021400877750), ИНН 1427007088,
КПП 142701001
Управление ПФР имеет самостоятельный баланс, лицевые счета в УФК
РС(Я), гербовую печать со своим наименованием, юридический адрес: 678350
Республика Саха (Якутия), Усть-Алданский улус, с.Борогонцы, ул.Ленина, 33
Ответственным за финансово-хозяйственную деятельность во время
аудита являлись:
- с правом первой подписи – начальник управления Белолюбский Р.М.;
- с правом второй подписи – главный бухгалтер-руководитель ФЭГ
Прудецкая Л.А.
Для обеспечения деятельности управления во время аудита
использовались казначейские счета: лицевой счет получателя бюджетных
средств №03164П24620, лицевой счет для учета операций со средствами,
поступающими во временное распоряжение, №05164П24620 в Управлении
Федерального казначейства по РС(Я).
25
Общая численность работников управления ПФР по состоянию на
01.06.2018 составила 25,5 человек.
Территориальный орган ПФР расположен в административном здании,
находящемся в оперативном управлении, имеющем 446,2 кв.метров общей и
118,6 кв.метров кабинентной площади. По состоянию на 01.06.2018
обеспеченность общей площадью на 1 работника составила 19,4 кв.метров,
кабинентной – 11,0 кв.метров.
Изучить структуру и динамику финансового состояния предприятия
можно с помощью сравнительного аналитического баланса. Сравнительный
аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его
показателями структуры, динамики и структурной динамики инвестиций и
источников средств предприятия за отчетный период. Сравнительный
аналитический баланс сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые
осуществляет любой аналитик при первоначальном ознакомлении с балансом.
Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей,
характеризующих статику и динамику финансового состояния. Сравнительный
баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального
анализа.
Более наглядно анализ структуры активов и пассивов бюджетных средств
УПФР Усть-Алданского района в 2016-2018 гг. представлен на рисунках 3, 4, 5.
Рисунок 3. Структура активов бюджетных средств ГУ УПФ РФ в
2018 г.
96
Денежные средства
1%
Материальные
запасы 2%
Расчеты по выданным
авнсам 1%
Основные средства
96%
26
Рисунок 4. Структура активов бюджетных средств ГУ УПФ РФ в
2017 г.
Рисунок 5. Структура активов бюджетных средств ГУ УПФ РФ в
2016 г.
Пассивы УПФР Усть-Алданского района состоят лишь из Финансового
результата учреждения. Поэтому построение круговых диаграмм,
описывающих структуру пассивов бюджетных средств УПФР, я посчитал
нецелесообразным.
Из рисунка 3 делаем следующие выводы:
1) Нефинансовые активы УПФР Усть-Алданского района в
рассматриваемом периоде (2016-2018 гг.) в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
увеличились на 8,33%, в 2018 г. по сравнению с 2017 г. они увеличились на
87642,50, что составило 110,73%.
Наибольший прирост нефинансовых активов в 2017 году произошел по
стоимости основных средств: на 63 323,33 руб. или на 8,56% стоимость запасов,
напротив, снизила прирост нефинансовых активов на 489,34 руб. или на 3,26%.
96
96
Денежные средства 1%
Материальные запасы
2%
Расчеты по выданным
авнсам 1%
Основные средства
96%
Денежные средства 1%
Материальные запасы
2%
Расчеты по выданным
авнсам 1%
Основные средства 96%
27
В 2018 году нефинансовые активы увеличились в стоимостном
выражении (на 87 642,5 руб. Или 10,92%), а часть стоимости товарно-
материальных запасов осталась неизменной.
2) В целом цена денежных активов снизилась: в 2017 году на 5 056,62
руб., Фактически, составив 80,49%, в лидерах за счет снижения цены валютных
документов на 13 582,16 руб., Но в то же время Расчеты по авансовым
платежам 8252,54 руб. (в 2016 году этот показатель не был элементарным).
В 2018 году цена денежных активов осталась на уровне данных за 2017
год и составила: валютные методы установления 12,334,4 руб., Выплаты по
авансам выплачены из 8 525,54 руб.
3) Наблюдается положительная динамика изменения финансового
результата: в 2017 году рост составил 57778,37 руб. (или 7,41%) в 2018 году на
уровне 87 642,5 руб. (или 10,46%).
В 2018 году стоимость финансовых активов осталась на уровне данных за
2017 год и составила: средства учреждения 12334,4 руб., Выплаты по авансам
выданы 8525,54 руб.
3) Наблюдается положительная динамика изменения финансового
результата: в 2017 году рост составил 57778,37 руб. (или 7,41%) в 2018 году на
уровне 87 642,5 руб. (или 10,46%).
По результатам вертикального анализа баланса по бюджетным средствам
можно сказать, что нефинансовые активы занимают большую часть в структуре
активов баланса за анализируемый период: в 2016 году - 97%, в 2017 году -
98%, а в 2018 году - 98%. Наибольшую долю составляет стоимость основных
фондов: в 2016 году - 95%, в 2017 году - 96% и в 2018 году - 96%.
В пассиве баланса основную долю занимает финансовый результат. За
весь анализируемый период это 100%.
28
2.2 Учет начис
.
ления и вы
.
платы заработ
.
ной платы в ГУ УПФ РФ в
Уст
.
ь-Алданско
.
м районе Рес
.
публики Са
.
ха (Якутия)
Учет расчетов по оплате труда работающих в ГУ УПФ РФ в Усть-
Алданском районе Республики Саха (Якутия) производится в соответствии с
законодательными актами, Трудового кодекса, существующих «Положений по
оплате труда», «Положения о премировании рабочих и служащих ГУ УПФ РФ
в Усть-Алданском районе Республики Саха (Якутия) в соответствии с
полученной реализацией, учитывая вклад каждого подразделения учреждения.
Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом
(оплаты труда) используется перечень первичных документов, утвержденных
постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»:
1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1);
2) личной карточки (форма №Т-2);
3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6);
4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового
договора с работником (увольнении) (форма №Т-8).
Для учета рабочего времени и оплаты труда используются все рабочие
места во Всеукраинском воеводстве РФ в Усть-Алданском районе Республики
Саха (Якутия).
Для расчета и выплаты заработной платы в Усть-Алданском районе
Республики Саха (Якутия) применяются все лицевые счета (форма №Т-54),
которые заполняются бухгалтерским счетом. информация о фамилии, имени,
отчество; категория персонала; табельный номер работника ГУ УПФ РФ в
Усть-Алданском районе Республики Саха (Якутия); количество детей (для
определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата
поступления на работу.
29
Счетчик заполняется в течение года, в нем не отражены все виды
производственных начислений и удержаний. Эти данные основаны на расчете
среднего показателя при оплате отпуска, начисления по больничным листам.
Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает
данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц
в ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском районе Республики Саха (Якутия).
Расчет заработной платы в ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском районе
Республики Саха (Якутия) зависит от формы оплаты труда. В ее основу расчета
положены оклады и ставки работников. В ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском
районе Республики Саха (Якутия) установлена повременная и повременно-
премиальная оплата труда. При повременной заработной плате работнику
устанавливается определенная ставка (тариф). Расчет оплаты труда
производится исходя из фактически отработанного времени. В этом случае
заработная плата работнику начисляется исходя из количества отработанного
времени. Начисление заработной платы производится по предоставленному
утвержденному табелю рабочего времени.
Пример:
В соответствии с условиями трудового договора оплата труда Ордахова
Л.М. бухгалтера производится исходя из тарифной ставки. Согласно штатному
расписанию тарифная ставка работника данной специальности и квалификации
составляет 26149.50 рублей. В апреле месяце Ордахова Л.М. проработать все
дни по графику (20 рабочих дней). Размер тарифной ставки Ордахова Л.М.
определяется следующим образом:
Расчет заработной платы:
26149.50 руб./20 дней ×20 дней = 26149.50 руб.
Таблица 7
30
Начисление заработной платы:
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
26149.50 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Таблица 8
Выплата заработной платы:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
22750.06 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
Все лица, работающие по трудовому договору в Управлении УПФ РФ по
Усть-Алданскому району Республики Саха (Якутия), независимо от срока
трудового договора, степени занятости (полная или частичная), занимаемой
должности , выполняемая работа и форма сохранения заработной платы по
месту работы (должности) и среднему заработку (ст. 114 ТК РФ).
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет
28 календарных дней. праздничный нерабочие дни, приходящиеся на период
ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого
отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.
Пример:
Бухгалтеру ГУ УПФ РФ по Усть-Алданскому району Республики Саха
(Якутия) Ордахова Л.М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 22 июня 2018 года. Заработная
плата Ордаховой Л.М. составляет 4400 рублей. Расчетный период составляет 12
месяцев. Последний день отпуска будет 19 июля 2009 года. Лукашева О.А.
Должен начать работу 20 июля. Оплата производится в течение 28 дней.
Таблица 9
В расчетном периоде Лукашевой О.А. начислено:
Месяц расчетного
периода
Приведенное количество
календарных дней
Заработная плата,
рублей
Июнь 2017 год
29,4
26149,50
31
Июль 2017 год
29,4
21724,20
Август 2017 год
29,4
8046,00
Сентябрь 2017 год
29,4
5340,00
Октябрь 2017 год
29,4
26149,50
Ноябрь 2017 год
17,64
21724,20
Декабрь 2018 год
13,28
8046,00
Январь 2018 год
21,81
5340,00
Февраль 2018 год
18,9
26149,50
Март 2018 год
21,81
21724,20
Апрель 2018 год
24,5
8046,00
Май 2018 год
29,4
5340,00
Всего
294,34
197 759,1
Расчет за июнь' 18 (с 22 по 30 число):
Количество оплачиваемых дней: 9
Средний заработок на начало отпуска: 671,87 руб. = 197 759,28
руб./294,34 дн.
Минимальный размер оплаты труда в апреле' 18 составляет 8046 руб.
Среднедневная сумма минимальной заработной платы рассчитывается:
268,20 руб. = 8046,0 руб. / 30 дн.
Рассчитываем сумму отпускных Ордаховой Л.М. за июнь
18:671,87 руб. × 9 дн. = 6046,83 руб.
Таблица 10
Начислена сумма отпускных:786,08
Дт 20.01 « Основное производство» субсчет
« Зарплата основных цехов»
6 046,83 руб.
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Таблица 11