42
- организация обучения сотрудников в области внутреннего финансового
контроля;
- сбор и формирование сводной отчетности по рискам;
- информирование органов управления организации сектора
государственного управления об эффективности системы внутреннего
финансового контроля;
- формирование сводной отчетности о результатах внутреннего
финансового контроля.
Все эти разделы по организации внутреннего финансового контроля в
организации в настоящее время носят рекомендательный характер и могут быть
применены в соответствующих учреждениях при разработке систем
внутреннего контроля.
В учреждениях с маленьким финансовым и кадровым потенциалом
внедрение специализированных подразделений контроля, не имеет смысла.
Организация контроля должна быть наложена на главного бухгалтера,
руководителейотделов.
Таким образом, разработка СВК и контроль внутренних финансов
долженбытьпостоянно под контролем, выполняемымруководителм и
работниками всех отделов (учреждения).
Разработка методического обеспечения и нормативно-правового,
регулирует порядок выполнения СВК.
Таким образом мы видим что экономический субъект обязан обеспечить
постоянство деятельности, независимость и бескорыстностьСВК,
профессиональную компетентность их руководителей и работников,
разработать условия для осуществления СВК своих обязанностей. При этом
хозяйствующий субъект с государственным участием должен на всех стадиях
организации и осуществления СВК обеспечивать контроль за расходованием
средств федерального бюджета.
43
Во второй главе были сделаны выводы, что СВК является необходимым
инструментом в управлении. СВК существует во взаимодействии с
руководством, осуществляя обратную связь между субъектами и объектами
управления, определяет нарушения, выполняет причины возникновения. Одной
из важных функций СВК в бюджетных учреждениях является гарантия
выполнения работниками своих служебных обязанностей и соблюдение
государственной гарантии в сфере услуг.
На фоне международного опыта были сделаны выводы, что СВК должна
иметь взаимосвязанные процедуры - планирование, доведение результатов до
контролирующего органа и контролируемого объекта, а затем контроль за
устранением обнаруженных нарушений, отделов, деятельность которых должна
обеспечивать выполнение этих контрольные функции в рамках контрольных
процедур, а также постоянный мониторинг эффективности использования
ресурсов хозяйствующего субъекта. Хозяйствующий субъект должен
обеспечить постоянство деятельности, независимость и беспристрастность
СВК, компетентность своих руководителей и работников, создать условия для
бесперебойного и эффективного выполнения СВК своих функций.
В России в настоящее время нет единой методологии и стандартов для
организации СВК для учреждений государственного сектора. На стадии
проекта существуют разработки (концепции, методологии) для реализации
ВФК и внутреннего аудита, управления рисками, о которых говорилось выше.
Эти события предполагают создание единой системы организации
надлежащего внутреннего контроля в государственном секторе, включая
рекомендации по выявлению проблемных областей, реестр рисков, а также
меры и меры контроля.
44
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА В ГУ У
.
ПФ РФВ УСТ
.
Ь-АЛДАНСКО
.
М
РАЙОНЕ РЕС
.
ПУБЛИКИ СА
.
ХА (ЯКУТИЯ)
3.1 Планирование аудита в ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском районе
Республики Саха (Якутия)
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям является установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям:
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом
организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
- проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по оплате труда.
В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по
оплате труда и прочим операциям мы руководствуемся следующими
нормативными документами:
- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с
изменениями и дополнениями);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
45
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н;
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций";
- Трудовой кодекс Российской Федерации;
- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от
11.04.2003 N 213;
- Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты".
В первую очередь проверяем наличие заключенных трудовых договоров
между работниками предприятия и работодателем, которые должны быть
подписаны сторонами и заверенные печатью учреждения.
Трудовой договор должен содержать все существенные условия, в
соответствии с действующим законодательством. В соответствии со ст. 57
Трудового кодекса РФ существенными условиями трудового договора
являются:
1) место работы (с указанием структурного подразделения);
2) фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя,
заключивших трудовой договор, если работодателем является индивидуальный
предприниматель, то в договоре указываются фамилия, имя, отчество
работодателя - физического лица;
3) место работы (с указанием структурного подразделения);
4) дата начала работы;
5) наименование должности, специальности, профессии с указанием
квалификация в соответствии со штатным расписанием организации или
46
конкретная трудовая функция;
6) права и обязанности работника; права и обязанности работодателя;
7) характеристика условий труда; компенсации и льготы работникам за
работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях.
8) режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника
отличается от общих правил, установленных в организации);
9) условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или
должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные
выплаты);
10) виды и условия социального страхования
3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском районе
Республики Саха (Якутия)
Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в ГУ
УПФ РФ в Усть-Алданском районе Республики Саха (Якутия) используются
унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных
Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 №26. Одна из основных
обязанностей - оформление и ведение документации, фиксирующей трудовую
деятельность работника.
Аудитор проверяет правила. Начало расчета сома, что связано с
работниками организации и составило учетную карточку счета 70 ". Рассчитано
с учетом кадрового учета. Платежная работа, проверка правильности расчета
оплаты труда, как правило, проводится выборочно для заключенных
работников.
Правильность текущего начисления оплаты за работу за время,
проведенное аудитором, устанавливает правило и взаимную проверку данных с
табелем учета его времени.
При выявлении несоответствий необходимо установить сумму расходов.
47
Разработка процедуры проверки рабочих документов и на основании
доказательств достоверности и показателей отчетности и данных
синтетического и аналитического учета аудитора и т. д. Сводится к проверке
достоверности начисление заработной платы. В случае обнаружения
несоответствий необходимо в рабочих документах указывать отклоненные
суммы и обусловленные их формированием.
Заработная плата, выплаченная работнику (в том числе в случае
неправильного применения законов или иных нормативных правовых актов),
не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев: ошибка
подсчета; если орган, ответственный за рассмотрение индивидуальных
трудовых споров, признал вину работника в несоблюдении трудовых норм или
просто; если заработная плата была переплачена работнику из-за его
незаконных действий, установленных судом.
В конце каждого месяца налоговая база определяется нарастающим
итогом с начала года.
Налоговая база рассчитывается на основе всех доходов, начисленных за
этот период, и облагается налогом по ставке 13% (включая уплаченные в
натуральной форме), за вычетом налоговых вычетов, на которые имеет право
работник и которые могут быть предоставлены налоговым агентом. В то же
время, сумма дохода, полученного работником на предыдущей работе в
текущем году, должна быть известна, чтобы обеспечить работнику стандартные
налоговые вычеты.
Следует иметь в виду, что возмещение чрезмерно удержанных сумм
налога допускается не более чем на один год обнаружения ненадлежащего
удержания налога. Мы также проверяем своевременность выплаты заработной
платы рабочим и служащим. Условия выплаты заработной платы
устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются с
обслуживающим учреждением банка. Заработная плата должна выплачиваться
как минимум каждые полмесяца. Для определенных категорий работников
48
законодательством могут быть установлены иные условия его оплаты. Следует
сказать, что заработная плата может выплачиваться в виде аванса и
фактической заработной платы. Однако в этом случае сумма такого аванса не
может быть ниже заработной платы за фактическое отработанное время.
На предприятии заработная плата не выплачивается в срок, суммы
отпуска выплачиваются не за три дня до начала отпуска, окончательный расчет
работнику в случае увольнения производится позднее дня увольнения,
платежные ведомости не выдаются. Таким образом, законы и права работников
нарушаются.
Мы также проверяем правильность выдачи сумм сотруднику. Оплата
труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по
платежным (расчетным и платежным) ведомостям без составления расходной
кассовой заявки для каждого получателя.
Аналогичным образом, единовременные выплаты денег на оплату труда
(при отпуске, болезни и т. д.). А также выдача внесенных сумм и денег за отчет
о расходах, связанных с официальными поездками, могут быть произведены
нескольким лицам.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся,
как правило, по расходным кассовым ордерам.
Далее проверяем соответствие данных синтетического и аналитического
учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
- проверяем сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим
статьям баланса;
- сравниваем данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по
счету 70;
- устанавливаем соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и
данных расчетно-платежной ведомости;
- сверяем суммы заработной платы, выданные работникам организации из
кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной
49
книги по счету 70 за каждый месяц;
- устанавливаем соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной
платы.
На втором этапе проверяем правильность начисления сумм, отраженных
по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно
устанавливаем, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.
На этом этапе проверки выявили, что в данных синтетического и
аналитического учета отклонений нет, все суммы сверены.
3.3 Аудиторская проверка кассовых операций, штатной дисциплины
и расчетов по оплате труда ГУ УПФ РФ в Усть-Алданском районе
Республики Саха (Якутия)
Инвентаризацией денежных средств и денежных документов по
состоянию на 14.06.2018 расхождений с данными учета не установлено.
Обязанности кассира возложены на специалиста-эксперта Бурцева Е.Р., с
которым заключен договор о полной индивидуальной материальной
ответственности.
Ведение кассовых операций соответствует требованиям Единого плана
счетов, утвержденного приказом МинФина России от 01.12.2010 №157Н,
положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории РФ, утвержденного ЦБ РФ от 12.10.2011 №373-П,
Указанием Центрального банка РФ «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства, утвержденным от 11.03.2014 №3210-У.
Кассовые операции проверены аудитом сплошным методом за весь
проверяемый период. В проверяемом периоде по чекам в банке в денежные
50
средства не получались, поступление подотчетных сумм и другие поступления
оприходованы полностью.
Оформление кассовой книги, приходгых и расходных кассовых ордеров
соответствует установленному порядку. Расходные кассовые операции
подтверждены надлежаще оформленными первичными документами. Все
приходные, расходные кассовые ордера подписаны кассиром, а приложенные к
ним документы погашены штампом «Оплачено».
Остатки в кассовой книге на конец дня выведены правильно и
соответствуют остатком на началом следующего дня.
Лимит хранения наличных денег, установленной в сумме 7,0 тыс.руб.,
соблюдаются.
Инвентаризация денежных средств в кассе проводилась.
Управление по оплате труда отнесено к 3 группе, исходя из численности
обслуживаемых песионеров 5,2 тыс. чел. и численности застрахованных лиц по
действующим лицевым счетам 8,1 тыс.чел., в соответствии с постановлением
от 21.08.2007 №200п «Об утверждении перечней территориальных органов
ПФР РФ с определением групп по оплате труда работникам».
На начало проверяемого периода численность работников
территориального органа ПФР составляла 29,5 единиц, в том числе численность
работников обслуживающего персонала 6,5 единиц.
Действующим на момент проведения аудита штатным расписанием,
утвержденным от 12.03.2018 №13-15/52, предусмотрена численность
работников 25,5 единиц и месячный фонд заработно й платы 225,1 тыс.руб.;
фактическая численность по состоянию на 01.05.2018 составляет 27 единиц.
Штат укомплектован на 100%.
Трудовые книжки работников управления хранятся в сейфе,
расположенном в кабинете старшего инспектора, на день проверки по
состоянию на 14.06.2018 количество трудовых книжек составило 27 штук.
Выборочной проверкой установления ежемесячных надбавок к
51
должностному окладу за выслугу лет установлено:
Гоголевой О.И., ведущему специалисту-эксперту, у которой право на
получение надбавок за выслугу лет в размере 15% наступило 07.11.2016, на
день проверки установлено 10% . Сумма недоплаты составила 2426,94 руб., в
том числе за 2016 - 321,74 руб., 2017 – 1859,32 руб., 2018 – 245,88 руб. В ходе
аудиторской проверки произведен перерасчет на сумму недоплаты, размер
надбавок приведен в соответствии с действующим положением.
При установлении единого размера премии, снижение (повышение)
размера премии отдельным работникам по сравнению с установленным
размером премии отражалось в соответствующем приказе с указанием
конкретного нарушения (достижения), послужившего основанием для принятия
такого решения.
Премирование работников за отчетные периоды, в которых они были
подтвергнуты дисциплинарным взысканием, не выявлено.
Проверкой правильности выплаты премии Белолюбскому Р.М.,
начальнику управления, нарушений не установлено.
Проверкой правильности начисления и выплаты материальной помощи и
единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого
отпуска нарушений не установлено.
Проверкой правильности начисления и выплаты ежемесячного денежного
поощрения МОП установлено, что нарушение принципапропорциональности и
фактически отработанному времени повлекло переплату Александрову Е.Ф.,
водителю, на общую сумму 3300,51 руб., в том числе за 2016 – 2786,22 руб.,
2017 – 514,29 руб.
Расхождения между данными табеля, лицевых карточек работников и
фактическим нахождением работника на работе, в отпуске на больничном, в
командировке не выявлено, кроме одного случая:
Приказом от 17.10.2016 №05-80/115 направлено сроком с 19.10.2016 по
21.10.2016 на выездные курсы для прохождения обучения по охране труда,