32
Выдана сумма отпускных:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
5260,75 руб.
Кт 51 «Расчетный счет»
Так, на основании документов, в УФД РФ по Усть-Алданскому району
Республики Саха (Якутия) бухгалтер открывает личный счет работника с
данными для накопления информации о заработной плате, используя ее
значения для расчета среднего значения. зарплата и т. д.
2.3 Система внутреннего контроля
СВК - это процесс, который разрабатывается и осуществляется лицами с
полномочиями менеджеров, руководства предприятия и другого персонала; и
которая предназначена для обеспечения разумной уверенности в достижении
целей предприятия в отношении достоверности финансовой отчетности,
эффективности и продуктивности процессов и соответствия применимым
законам и нормативным актам.
В области управления рисками, внутреннего контроля и внутреннего
аудита в государственном секторе в России существуют национальные
стандарты в области управления рисками и аудита систем менеджмента.
Стандарты в области организации внутреннего контроля и внутреннего аудита
отсутствуют (для практической деятельности в этих областях специалистами
используются авторизованные переводы международных стандартов).
В связи с этим возникает потребность в создании положений,
заменяющих временно отсутствующие нормы национальных стандартов и
учитывающих специфику и структуру госсектора России.
Предоставляя полную свободу действий руководителю в организации
систем внутреннего контроля, управление рисками не совсем подходит для
России, поскольку может привести к созданию систем внутреннего контроля и
33
внутренних аудитов, которые отличаются друг от друга организационной
структурой и полномочиями. В настоящее время культура управления рисками,
внутреннего контроля и внутреннего аудита в организациях государственного
сектора не сформирована, не все руководители имеют представление об их
сущности, целях и задачах и, следовательно, необходимых организационных
принципах построения этих систем. Не рекомендуется полностью отказываться
от нормативной консолидации, организационных вопросов функционирования
систем управления рисками, внутреннего контроля и внутреннего аудита в
организациях.
Для обеспечения полноты охвата системы внутреннего контроля,
независимости функции внутреннего аудита, применимости централизованно
разработанных методических указаний и эффективного распространения
лучших практик представляется необходимой некоторая минимальная
унификация организационных основ внутреннего контроля, закрепленная в
федеральных нормативных правовых актах.
По итогам рассмотрения международного опыта выдвинуто
предложение о создании единого органа по методологическому обеспечению
деятельности в области управления рисками, внутреннего контроля на базе
Минфина России, внесении положения о наделении Минфина России
соответствующими полномочиями.
Было также предложено связать меры по оценке рисков организаций
государственного сектора и меры контроля с использованием инструментов
карт внутреннего контроля. На основании анализа существующей структуры
государственного сектора России был сделан вывод о том, что допустим только
децентрализованный подход.
Согласно международному опыту, было предложено наделить единый
орган методологическим обеспечением управления рисками, внутреннего
контроля, созданный на базе Министерства финансов России, полномочиями:
- разработка и или утверждение программ профессионального обучения
34
в этой области;
- организация профессионального обучения;
- определение необходимости профессиональной сертификации и
утверждение порядка сертификации специалистов.
Было также предложено предоставить организациям государственного
сектора России право выбора наиболее удобного варианта организации
функции внутреннего контроля:
- силами обособленного структурного подразделения;
- посредством создания отдельного юридического лица;
- уполномоченным должностным лицом;
- подразделением внутреннего аудита вышестоящей организации;
- с привлечением сторонней организации (аутсорсинг).
На основе необходимости создания единой системы организации
внутреннего контроля в России были разработаны следующие основные
документы:
Проект Концепции системы управления рисками, внутреннего контроля
и аудита в секторе государственного управления (Концепция разработана в
соответствии с положениями Программы повышения эффективности
управления общественными (государственными и муниципальными)
финансами на период до 2018 года, утвержденной Распоряжение Правительства
Российской Федерации от ЗОЛ от 2.2013 № 2593-р, а также положения
Государственной программы «Управление государственными финансами и
регулированием финансовых рынков», утвержденные Постановлением
Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2014 г. № 320);
Проект «Методические рекомендации по организации системы».
Управление рисками и внутренний контроль в государственном секторе
(разработан для реализации концепции развития).
Внутренний финансовый контроль, внутренний аудит и оценка качества
финансового менеджмента в государственном и муниципальном секторе). Эти
35
рекомендации призваны оказывать организациям государственного и
муниципального управления методологическую поддержку в повышении
качества управления финансами и могут применяться во всех типах
организаций государственного и муниципального управления всех субъектов
публичного права Российской Федерации;
Проект «Концепция развития систем внутреннего финансового контроля,
внутреннего аудита и оценки качества финансового менеджмента в сфере
государственного и муниципального управления».
Последняя Концепция была разработана в соответствии с положениями
программы совершенствования управления государственными
(государственными и муниципальными) финансами на период до 2018 года,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 2593-
р, с учетом учитывать международные стандарты внутреннего контроля и
аудита, в том числе стандарты финансовой организации Международной
организации высших органов (ИНТОСАИ) и института внутренних аудиторов
и кроме того, зарубежный опыт построения ВКС и внутреннего аудита в
государственном секторе.
При формировании ВКС и аудита в государственном секторе
рекомендуется внедрять компоненты управления рисками. Из этого следует
переключение от контролирования за выполнением процедур к минимизации
рисков их невыполнения или неверного исполнения.
Предполагается реализация концепции в 3 этапа. На первом этапе (в
течение года) должна быть сформирована необходимая нормативная и
методологическая база, отобраны государственные органы, на основе которых
будут апробированы новые подходы. На втором этапе (от 18 до 24 месяцев) -
проведена непосредственно апробация. На третьем этапе (от 12 до 18 месяцев) -
система внутреннего финансового контроля и аудита должна быть внедрена во
всех организациях госсектора.
Нормативные правовые основы внутреннего финансового контроля и
36
внутреннего финансового аудита требуют существенной корректировки.
Можно выделить несколько недостатков существующей системы, которые
необходимо устранить.
Во-первых, как было указано ранее, на настоящий момент бюджетное
законодательство не наделило никакие исполнительные органы
государственной власти, органы местного самоуправления полномочиями по
методологическому обеспечению внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита. В условиях, когда каждое образование
самостоятельно определяет для своих организаций порядок осуществления
внутреннего финансового контроля, не представляется возможным обеспечить
единые подходы к осуществлению финансового управления и, как следствие, к
выработке общих подходов к оценке эффективности использования, например,
бюджетных средств, государственного (муниципального) имущества и иных
активов публично-правовых образований.
Разработка методологии внешнего и внутреннего (по отношению к
организации) финансового контроля единым методологическим органом
позволит добиться фактической, а не декларативной переориентации
финансового контроля с выявления нарушений и недостатков на их
предотвращение.
Во-вторых, внутренний финансовый контроль главных
администраторов (администраторов) бюджетных средств не осуществляется в
отношении бюджетных и автономных государственных (муниципальных)
учреждениях. Бюджетное законодательство не предусматривает его
реализацию в самих государственных (муниципальных) учреждениях, в том
числе в государственных учреждениях, которые являются участниками
бюджетного процесса в качестве получателей бюджетных средств. Чтобы
устранить этот недостаток, необходимо внести изменения в Бюджетный кодекс
Российской Федерации, предусматривающий сохранение внутреннего
финансового контроля во всех организациях государственного сектора.
37
В-третьих, вопросы оценки и минимизации рисков в рамках
внутреннего финансового контроля сформулированы минимально и таким
образом, что они не позволяют внедрять лучшие практики построения систем
управления рисками и внутреннего контроля в организациях государственного
сектора, общепринятые в зарубежных странах. страны.
Для устранения этих недостатков необходимо разработать подробные,
насыщенные примерами методические рекомендации по организации
внутреннего финансового контроля, основанные на оценке и минимизации
рисков. С годами такие руководящие принципы должны обновляться с учетом
накопленного опыта; орган, который обеспечивает методологическую
поддержку ВФК, может сделать это наиболее эффективно.
В-четвертых, осуществление внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита подлежит анализу органами внешнего и
внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. В
Российской Федерации количество субъектов государственного
(муниципального) финансового контроля очень велико. Помимо Счетной
палаты Российской Федерации и Федеральной службы бюджетно-финансового
надзора, имеющей разветвленную сеть территориальных органов, это органы
внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового
контроля субъектов Российской Федерации. и многочисленные муниципальные
образования, которые также могут иметь свои территориальные органы или
отдельные подразделения. При этом единой методологии анализа
осуществления внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового
аудита в настоящее время не существует, контролирующие органы часто
делают анализ исходя из своего субъективного понимания вопроса. Это
снижает мотивацию руководства и сотрудников организаций сектора
государственного управления к внедрению эффективных систем внутреннего
финансового контроля и внутреннего финансового аудита.
Данный недостаток частично, в части анализа, может быть устранен
38
путем разработки для Федеральной службы бюджетно-финансового надзора,
для органов внутреннего государственного финансового контроля субъектов
Российской Федерации и для органов муниципального финансового контроля
методических указаний по проведению ими анализа осуществления
внутреннего финансового контроля. Эффективность решения этой задачи также
в существенной степени определяется наличием органа, осуществляющего
методологическое обеспечение внутреннего финансового контроля.
Нормативное регулирование внутреннего финансового контроля и
внутреннего аудита должно иметь три уровня.
Первый уровень нормативного регулирования - федеральные законы, в
том числе:
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации, устанавливающий:
- бюджетные полномочия по осуществлению внутреннего финансового
контроля и внутреннего аудита;
- их четкие определения и цели осуществления;
- право выбора организацией сектора государственного управления
организационной схемы реализации функций внутреннего финансового
контроля и внутреннего аудита;
- содержание понятия «функциональная независимость внутреннего аудита»;
- требование о необходимости предотвращения дублирования контрольной
деятельности организаций сектора государственного управления в рамках
внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита и контрольной
деятельности в рамках осуществления уполномоченными органами
государственного (муниципального) финансового контроля;
- полномочия органов государственного (муниципального)
- финансового контроля по проведению анализа осуществления
внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита в организациях
сектора государственного управления;
- полномочия Минфина России по методологическому обеспечению
39
внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита.
2. Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях, в котором необходимо установить нормы, позволяющие
органам государственного (муниципального) финансового контроля не
привлекать к административной ответственности организацию сектора
государственного управления или ее должностных лиц в случае
самостоятельного выявления и устранения нарушений в ходе осуществления
внутреннего финансового контроля и внутреннего аудита.
3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете,
предусматривающее обязанность субъектов экономической деятельности,
которыми являются организации сектора государственного управления,
осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни в рамках
внутреннего финансового контроля, осуществляемого в соответствии с
бюджетным законодательством.
Второй уровень нормативного регулирования - нормативные правовые
акты Правительства Российской Федерации, высшие органы исполнительной
власти субъектов Российской Федерации, местные органы власти, которые
устанавливают обязательства организаций регионального государственного
управления, не являющиеся явными участниками. В соответствии с
положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации и методологии,
установленной Министерством финансов России.
Третий уровень нормативного регулирования - правовые
актыорганизаций сектора государственного управления,
устанавливающиепорядок осуществления внутреннего финансового контроля и
внутреннего аудита в организациях; порядок оценки качества финансового
менеджмента, осуществляемого подведомственными организациями сектора
государственного управления.
Методологическое обеспечение внутреннего финансового контроля и
внутреннего аудита должно иметь три уровня.
40
Первый уровень методологического обеспечения - методические
рекомендации Минфина России по организации внутреннего финансового
контроля и внутреннего аудита, по разработке стандартов внутреннего аудита;
методические указания органам внутреннего государственного финансового
контроля по проведению анализа осуществления организациями
сектора государственного управления внутреннегофинансового контроля и
внутреннего аудита.
Второй уровень методологического обеспечения - методические
рекомендации органов государственной власти, органов местного
самоуправления по организации внутреннего финансового контроля и
внутреннего аудита для подведомственных им организаций сектора
государственного управления.
Третий уровень методологического обеспечения - деятельность
структурных подразделений (должностных лиц) организаций сектора
государственного управления, на которые возложена обязанность координации
действий руководителей и сотруднико организации, а такжеподведомственных
организаций сектора государственного управления по осуществлению
внутреннего финансового контроля.
В организации внутреннего финансового контроля выделяют несколько
составляющих:
1. Нормативные документы, регламентирующие деятельность
внутреннего финансового контроля.
2. Выявление и оценка рисков - заключается в составлении общего
перечня событий, происшествий или явлений, которые могут возникнуть
иоказать отрицательное влияние на осуществление внутренних правил и
процедур.
3. Результатом выявления и оценки рисков являются реестры (списки)
наиболее значимых рисков.
4. Разработка мероприятий по минимизации рисков.
41
5. Формирование карточек внутреннего финансового контроля
(содержат информацию о запланированных сроках реализации мероприятий,
ответственных исполнителях, измеряемых показателях, характеризующих
полноту реализации мер, субъектов, объектов и объектов контрольных
мероприятий и мер контроля. Внутренние финансовые Контрольная карта
также является одним из регистров внутреннего финансового контроля.
6. Осуществление контрольных действий и мероприятий
(осуществляется руководителями и работниками организации при исполнении
ими своих обязанностей). Результаты контрольных мероприятий отражаются в
регистрах (журналах) внутреннего финансового контроля.
7. Ведение реестров (журналов) внутреннего финансового контроля:
реестры рисков организации, структурных подразделений и подразделений,
входящих в структурные подразделения организации; карты внутреннего
финансового контроля; журналы внутреннего финансового контроля
подразделений, входящих в состав подразделений организации. В журналы
внутреннего финансового контроля заносится информация о рисках,
выявленных сотрудниками организации в процессе самоконтроля выполняемых
операций (процедур, действий), и о мерах по минимизации указанных рисков,
принятых руководителями этих подразделений. Информирование
вышестоящего руководителя о выявленных рисках, минимизация которых
невозможна в рамках полномочий руководителя подразделения, также является
мерой но минимизации риска.
К функциям для созданного в организации отдельного должностного
лица, подразделения, структурного подразделения или постоянно
действующего коллегиального органа относятся:
- разработка методологического обеспечения по построению системы
внутреннего финансового контроля;
- содействие руководителям структурных подразделений в выявлении и
оценке рисков, разработке и документировании мер по минимизации рисков;