63
Минтруда РФ от 27
мая 1994 г. № 41) (в)
2.2. Проверка
правильности
документирования
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Приказы, табели
учета рабочего
времени, личные
карточки
2.3. Проверка
правильности расчета
среднего заработка
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Приказы
руководителя,
заявления
работников,
расчетно-платежные
ведомости, личные
карточки
2.4. Проверка
правильности
определения дохода
для целей
налогообложения
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения
о полученных
доходах работников
2.5. Проверка
правильности
отражения оборотов
по счетам и субсчетам
Главной книги с
аналогичными
показателями
регистров
синтетического учета
12.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Журналы-ордера,
ведомости, Главная
книга
3. Аудит
обоснованности льгот
и удержаний из
заработной платы
3.1. Проверка
правомерности
применения вычетов и
льгот для исчисления
налога на доходы
физических лиц
12.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения
о полученных
доходах по форме 2-
НДФЛ
3.2. Определение
соответствия
применяемых ставок
налога на доходы
физических лиц
действующему
законодательству
12.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, сведения
о полученных
доходах по форме 1-
НДФЛ, 2-НДФЛ
3.3. Проверка
обоснованности
удержаний из
заработной платы
12.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Личные карточки,
расчетно-платежные
ведомости, регистры
аналитического
64
работников
учета
4. Аудит расчетов по
начислению платежей
во внебюджетные
фонды
4.1. Проверка
правильности
исчисления страховых
взносов
13.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Журналы-ордера,
ведомости, Главная
книга
Аудит оформления первичных документов включал в себя контроль
следующих документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу ф. № Т-1,
личная карточка ф. № Т-2, приказ (распоряжение) о переводе на другую
работу ф. № Т-5, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска ф. № Т-6,
приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта)(ф. №
Т-8; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы, расчетно-платежная ведомость ф. № Т-49, , лицевой счет ф. № Т-54.
Вышеперечисленные документы контролировались по следующим
признакам:
- определение степени унификации первичных документов по учету
персонала и рабочего времени;
-проверка правильности учета рабочего времени;
- проверка правильности оформления расчетно-платежных документов;
- проверка правильности учета депонированной заработной платы.
Аудит системы начислений заработной платы включал в себя следующие
этапы:
1. контроль правильности начисления сумм оплаты труда;
2. проверка обоснованности начислений за особые условия труда;
3. проверка правильности расчета среднего заработка для различных
целей;
4. проверка правильности расчета пособий, выдаваемых за счет средств
ФСС РФ;
5. проверка правильности определения совокупного дохода для целей
налогообложения физических лиц;
65
6. проверка правильности образования и корректировки резервов на
предстоящую оплату отпусков и иных резервов.
Для проверки расчетов по заработной плате и связанных с нею начислений
были представлены и проанализированы следующие документы:
бухгалтерский баланс - форма №1, Главная книга, Положение о
премировании работников, Коллективный договор, штатное расписание,
расчетные ведомости, лицевые счета и другие первичные документы.
В процессе аудита в МКОУ «Мыскаменская школа-интернат» выявлены
незначительные нарушения в организации ведения первичных документов,
однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего
аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2016 год.
Далее проводилось установление соответствия показателей аналитического
учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности
на одну и ту же дату. Для этого сверяли сальдо по счету 302.11 «Расчеты по
заработной плате» на первое января 2016 г. в Главной книге и в балансе
предприятия, составляемом во внутреннем учете. Контрольная сверка
показала, что все суммы совпадают с данными Главной книги. Далее
сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по
схеме: в журнале ордере №6 по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, подоходный налог; проценты отчислений высчитаны
верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому
работнику (льготы по подоходному налогу определены верно). Платежные
ведомости заполнены верно, замечаний нет. Данные о начисленной
заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные
платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому
работнику совпадают.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно. Расчет с бюджетом производится правильно.
66
Следующим этапом проверки является аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы. К основным видам удержаний относится:
налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам,
прочие удержания (за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале
составляли справочные данные (льготы по налогу на доходы физических
лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем проверяли
сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц
руководствуемся положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК
РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, величину
налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы
физических лиц.
При аудите удержаний по исполнительным листам проверялось основание и
размер удержаний.
Еще одним этапом проверки являлся аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные фонды. На данном этапе аудитор проверял:
а) правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых
взносов;
б) правильность применения ставок;
в) своевременность и полноту перечисления взносов;
г) правильность и обоснованность использования льгот;
д) правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению
страховых взносов;
В ходе контроля были выборочно проверены лицевые счета, а также
индивидуальные карточки по учету сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений для расчета налога на доходы физических лиц, других видов
удержаний.
Выполнив все перечисленные задачи, на данном этапе проверки не было
выявлено никаких ошибок. По окончании аудиторской проверки можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
67
программой аудита, выполнены в полном объеме. При проведении аудита
расчетов с персоналом по оплате труда вышеперечисленные документы
проверялись на соответствие друг другу и законодательству. Особое
внимание уделялось соответствию сумм, дат, наличию подписей и
арифметической проверке вычислений.
В конце проведения аудита по оплате труда составлялось аудиторское
заключение, и давались рекомендации.
Рекомендации по учету оплаты труда.
В ходе контроля не были обнаружены нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,
которые бы существенно повлияли на достоверность бухгалтерской
отчетности.
Отчетность за 2015-2016г. подготовлена руководством учреждения в
соответствии с нормами, установленными Законом о бухгалтерском учете
№402-ФЗ от 06.12.2011г., Положением по ведению бухгалтерского учета,
Инструкцией №157н от 01.12.2010 г. «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета» , Приказа Минфина России от 28.12.2010г.
№191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении
бюджетов бюджетной системы РФ»
Бухгалтерский учет в организации ведется, в основном, в соответствии с
принципами бухгалтерского учета, установленными Законом о
бухгалтерском учете, Планом счетов, а также Положениями по
бухгалтерскому учету. В ходе оценки состояния и организации
бухгалтерского учета и отчетности было отмечено следующее:
1. В различных отчетных периодах учет ведется единообразно и планомерно.
2. Данные аналитического учета в своих существенных аспектах
соответствуют данным синтетического учета.
3. Бухгалтерские операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета, в
основном, на основании первичных учетных документов.
68
4. Ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматизированным
способом.
5. Использование счетов в бухгалтерском учете, соответствует Плану счетов.
6. В бухгалтерском учете предприятия расчеты с персоналом по заработной
плате учитываются на счете 302.11 «Расчеты по заработной плате».
Аудиторская проверка является своеобразным «индикатором», помогающим
определить слабые места бухгалтерского учета в организации и принять
оперативные решения по устранению имеющихся недостатков.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Подводя итоги дипломной работы можно сделать следующие выводы:
В данной дипломной работе были рассмотрены такие вопросы как,
понятие, сущность и функции заработной платы. Был изучен бухгалтерский
учет и аудит операций по заработной плате .
Учет труда и заработной платы является одним из наиболее
трудоемких участков бухгалтерии. Заработная плата устанавливается с
учётом личного вклада каждого работника в конечные результаты работы
предприятия, регулируется налогами и не имеет максимальных пределов.
Минимальный же размер оплаты труда работников предприятий всех
организационно-правовых форм собственности устанавливается
законодательно. Кадры, и заработная плата – эти понятия тесно связаны
между собой. В каждой организации должен разрабатываться план по труду
и заработной плате. Цель такого плана заключается в изыскании резервов по
улучшению рабочей силы и на этой основе повышение производительности
труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста заработной платы.
Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным
источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее
величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из
наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Условия
оплаты труда работников бюджетной сферы в настоящее время достаточно
полно разработаны, и система оплаты труда работников данной сферы
проходит этап совершенствования, связанный с необходимостью как
повышения благосостояния работников, так и усиления зависимости размера
заработной платы от результатов труда.
70
В школах, где внедрена новая система оплаты труда учителей, решают
сложную задачу создания эффективной системы зависимости заработной
платы учителя от результативности его труда с активным участием в этом
процессе потребителей образовательных услуг – семьи, родителей,
представителей работодателей и общественности. Как отмечают
руководители школ, введение стимулирующих выплат учителям
способствует росту количества педагогических инициатив, а также
повышению мотивации работы учителей. Наблюдается активность учителей
в участии в различных конкурсах и заинтересованность в профессиональном
росте. Вырос интерес в вовлечении большего количества учащихся во
внеурочную деятельность, различные интеллектуальные мероприятия. От
исполнения этих показателей зависят стимулирующие выплаты
руководителям учреждений.
При каждой форме оплаты труда устанавливается способ выплат
дополнительного вознаграждения за достижение количественных и
качественных показателей. Способ выплаты вознаграждения по результатам
труда определяет систему оплаты труда.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета в организации. Система заработной платы
характеризует взаимосвязи элементов заработной платы: тарифной части,
доплат, надбавок, премий.Для учета заработной платы в большинстве своем
используются унифицированные документы по формам, утвержденным
Федеральной службой государственной статистики. Налоговый учет ведется
по формам, утв. ФНС РФ.
Первичный, аналитический и синтетический учет оплаты труда были
подробно рассмотрены во второй главе дипломной работы. Отчетность по
труду из заработной плате предприятия предоставляется в России
нескольким контролирующим органам – в Федеральную налоговую службу;
в Фонд социального страхования РФ; в Пенсионный фонд РФ.
71
Отчетность предоставляется указанным органам с целью проверки полноты и
правильности исчисления налогов, сборов, отчислений на социальное и
пенсионное страхование.
Заключительная глава исследования была посвящена аудиту операций по
учету заработной платы; в ней рассматриваются информационная база, план,
программа и методология аудиторской проверки расчетов организации с
персоналом по оплате труда, были проанализированы как
общетеоретические, так и практические особенности аудиторской проверки.
Проанализировав учет расчетов по оплате труда на исследуемом
предприятии, мы сделали вывод, что в целом учет организован правильно.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ" и соответствует требованиям бухгалтерского учета.
Используемая методика ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда является полной и конкретизированной, что позволяет организовать
четкое управление и контроль.
В целях дальнейшего совершенствования учета расчетов по оплате
труда можно предложить усовершенствовать документооборот в
организации.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.
1. Конституция Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября
1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26
ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с
изм. и доп.)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-
ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп.)
5. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.96 г. № 402-ФЗ
(с изм. и доп.)
6. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
7. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об
обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством"
8. Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона
Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации"
9. Приказ Минфина России №162н от 06.12.2010 г. «Об утверждении
плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» .
10. Приказ Минфина России №157н от 01.12.2010 г.«Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета» .