53
Начисление в ФСС России в части обязательного социального страхования
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Дебет 1.401.20.213 Кредит 1.303.02.730
Начисление в ФСС России в части обязательного социального страхования
от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Дебет 1.401.20.213 Кредит 1.303.06.730
2.3.Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на
счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения
на основании письменного заявления получателя с указанием назначения
аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под
отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет
аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Подотчетное лицо представляет авансовый отчет. К нему прикладывают
документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы,
приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в
отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в
документе произвольной формы: свод операций по расчетам с подотчетными
лицами, синтетический учет ведется в Журнале операций по расчетам с
подотчетными лицами.
На счете 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» отражают также
операции по выдаче денег на командировочные расходы.
Командированному работнику оплачиваются:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
54
- другие расходы (например, услуги связи или почты).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку
выдают аванс. Командировочные расходы возмещаются в следующих
размерах:
- расходы по бронированию и найму жилого помещения возмещаются по
фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами.
При отсутствие подтверждающих документов расходы по найму жилого
помещения возмещаются в размере 50 процентов установленной нормы
суточных за каждый день нахождения в служебной командировке.
- расходы на выплату суточных - 700 руб. за каждый день служебной
командировки.
- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно в размере
фактических расходов.
Авансовый отчет оформляют в одном экземпляре. Часть авансового отчета
заполняет сам командированный сотрудник, а часть – бухгалтер.
Пример 11. После возвращения из командировки сотрудник составил
авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили:- по найму
жилого помещения - 2200 руб.;- по проезду к месту командировки и обратно
- 3000 руб.; - суточные - 700 руб.
Выдача подотчётному лицу выплат Дебет 1.208.12.830 Кредит 1.208.12.660
55
Глава 3.Аудит расчетов заработной платы.
3.1 Методика аудита расчетов по заработной плате.
Задачи и этапы проверки. Аудит бюджетного учреждения представляет
собой действия по документальному и фактическому аудиту отдельных
финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемой
бюджетной организацией за определенный период времени. Целью аудита
бюджетного учреждения является обеспечение законного и эффективного
формирования и использования средств бюджетов.
Аудит расчетов по оплате труда проходит в три последовательных
этапа (ознакомительный, основной, заключительный). Основной этап
предполагает проверку по четырем направлениям. На практике чаще всего в
ходе проверки выявляют нарушения правил ведения графика отпусков,
расчета среднего заработка, выдачи зарплаты (в том числе ее задержку),
оплата по авансовым платежам.
Этап I, ознакомительный.
Первым делом аудитор изучает документы по организации оплаты труда и
прочих расчетов в учреждении: коллективный договор, трудовые договоры,
положения об оплате труда и о премировании и т. п.
Этап II, основной.
На этом этапе аудитор проводит саму проверку по четырем направлениям.
Первое направление – оценка надежности системы внутреннего контроля.
· ознакомиться с рабочим планом счетов;
· ознакомиться с организацией оперативного учета личного состава
учреждения и изучить документы, отражающие движение персонала (прием,
увольнение, перевод);
· изучить организацию оплаты труда: системы оплаты труда (тарифную
или бестарифную), условия реализации принятой системы и состав
56
начислений (в том числе оплату питания, проездных, обучения и др.). Также
аудитор обратит внимание на формы выдачи зарплаты (наличными, через
банк, в натуральном виде);
· изучить видовой состав удержаний;
· изучить учетную политику в части положений, которые имеют
отношение к учету труда и его оплаты и прочих расчетов;
· проверить правильность ведения аналитического учета расчетов по
оплате труда, в частности соответствие друг другу данных синтетического и
аналитического учета;
· ознакомиться с правилами документооборота по учету труда и его
оплаты. А также с формами первичных документов, которые учреждение
применяет в бухгалтерском учете труда и его оплаты;
· проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации расчетов,
связанных с оплатой труда.
Второе направление – проверка соблюдения требований действующего
трудового законодательства Российской Федерации.
Третье направление – проверка правильности отражения операций в учете.
В ходе нее аудитор выяснит:
· есть ли в наличии первичные документы по учету труда и его оплате,
верно ли они оформлены;
· правильно ли начислены зарплаты, доплаты, премии, отпускные и др.;
· насколько правильно и своевременно отражены в учете операции по
начислению зарплаты;
· обоснованы ли удержания, в том числе НДФЛ;
· соблюдает ли учреждение порядок выдачи зарплаты, в том числе
соответствуют ли его действия требованиям, установленным Указанием
Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У;
57
· верно ли бухгалтерия ведет учет депонированной зарплаты;
· правильно ли учреждение формирует, корректирует и использует
резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
Четвертое направление – проверка правильности формирования отчетных
показателей.
Этап III, заключительный.
На заключительном этапе аудитор формирует мнение о достоверности и
полноте отраженной в бухгалтерской отчетности информации. Он составляет
пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета,
относящуюся к области проводимой проверки, и представляет ее вместе с
рабочей документацией руководителю проверки.
Цель аудита расчетов по оплате труда – сформировать мнение о
достоверности показателей бухгалтерской отчетности, установление
соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде
нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или
нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской
отчетности. В этом смысле он ничем не отличается от контроля других
объектов учета.
Объектами аудита в бюджетных организациях являются доходы бюджета,
источники финансирования, расходы, операции, осуществляемые в процессе
исполнения бюджета, а также сметы доходов и расходов бюджетных
учреждений. При аудите бюджетных учреждений аудитор должен
руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами
бюджетного учета:
58
- Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете";
- Бюджетным кодексом Российской Федерации;
- Приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н (с изм. и доп.) "Об
утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации
Российской Федерации".
Бюджетный учет - это учет, который ведется в государственных
органах, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. Все
проводимые бюджетными учреждениями финансовые операции должны
быть подвергнуты независимому аудиту. При аудите доходов в бюджетном
учреждении аудитор должен знать, что доходами бюджета признаются
денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке
в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов
государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и
органов местного самоуправления и т. д. При аудите сметы доходов и
расходов следует проверить, отражены ли все доходы бюджетного
учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных
фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности (доходы
от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования
государственной или муниципальной собственности, закрепленной за
бюджетным учреждением на праве оперативного управления) и иной
деятельности. При этом аудитор должен изучить доходы бюджета, расходы
бюджета, источники финансирования бюджета.
Основными направлениями аудита бюджетных учреждений являются:
организация бюджетного процесса; соблюдение бюджетной системы;
проверка соответствия единым принципам организации бюджетного
процесса; планирование расходов; состава и полномочий участников
бюджетного процесса и т.д. При аудите бюджетного учета следует
установить соблюдение единого порядка ведения учета и представления
59
отчетности бюджетного учреждения, унифицированных форм бюджетной
документации и отчетности бюджетных учреждений.
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения
нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,
правильности начисления различных видов оплат и удержаний,
правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим
лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и
платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации служат: документы по зачислению, увольнению и
переводу работников предприятия, первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов
преимущественно используются унифицированные формы первичной
документации.
Ведение первичного учета труда и его оплаты по унифицированным формам,
распространяется на все бюджетные организации. При проведении аудита
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям аудиторы
решают следующие задачи:
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражению их в учете, проверка сумм
задолженности по оплате труда;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части
начислений и удержаний;
оценка системы организации аналитического и систематического учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с
персоналом по оплате труда, контроль полноты и своевременности
отражения анализируемых операций в бухгалтерском учете;
проверка правильности классификации изучаемых операций, а также
точности представления и раскрытия информации в соответствующих
формах бухгалтерской отчетности.
60
По данным можно сделать выводы об организации системы внутреннего
контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета
этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности,
достоверности). Выводы позволяют аудитору назначить соответствующие
процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те,
или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение
того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана
аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась
рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие
исследования. Федеральным правилом или стандартом аудиторской
деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание
использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и
расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее
проведения можно использовать схему аудита синтетического и
аналитического учета при журнально-ордерной форме и схему соответствия
операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным
операциям. Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных
ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.
Изначально составляется план аудита. В общем плане аудита операций по
оплате труда и расчетам с персоналом должны быть предусмотрены и
указаны: (таблица 7)
1) Наименование проверяемой организации
2) Период, за который проводится проверка
3) Субъект контроля;
4) Уровень аудиторского риска и существенности
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых
61
для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 7.Общий план аудита операций по заработной плате
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Проверка правильности оформления
первичных документов
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
2. Аудит системы начисления
заработной платы
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
3. Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы
12.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
4. Аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные фонды
13.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
5. Подготовка заключения по
результатам проверки
14.02.2016
Иванов П.С.
На основании плана составляется программа проведения аудиторской
проверки.(таблица 8). Программа документально оформляется, т.е.
обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры.
Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов
контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки
оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора
информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и
оформления плана и программы проверки аудитор определяет
самостоятельно.
Таблица 8.Программа аудита операций по заработной плате.
Перечень
аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверяемые
документы
1. Проверка
правильности
оформления
62
первичных документов
1.1. Определение
степени унификации
первичных документов
по учету персонала и
рабочего времени
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Приказы о приеме на
работу, увольнении,
перемещении, табели
учета рабочего
времени, личные
карточки,
коллективный
договор
1.2. Проверка
правильности учета
рабочего времени
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Табели учета
использования
рабочего времени,
график-календарь
1.3. Проверка
правильности
оформления расчетно-
платежных документов
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Расчетно-платежные
ведомости,
расчетные
ведомости,
платежные
ведомости,
расходные кассовые
ордера
2. Аудит системы
начисления
заработной платы
2.1. Проверка
обоснованности
начислений за особые
условия труда:
а) сверхурочные
работы и работу в
ночное время;
б) за работу в
выходные и
праздничные дни;
в) за выполнение
работ с тяжелыми
условиями труда
г) работы в районах с
неблагоприятными
климатическими
условиями
11.02.2016
Петров И.И.
Иванов П.С.
Приказы
руководителя,
табели
использования
рабочего времени,
расчетно-платежные
ведомости, лицевые
счета (а, б),
Перечень работ с
вредными и особо
вредными условиями
труда, на которых
работникам
учреждений и
организаций
Государственной
ветеринарной
службы РФ
устанавливаются
доплаты к
должностному окладу
(тарифной ставке)
(постановление