7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………....6
Глава 1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита
расчетов с персоналом по оплате труда…………………………………….....8
1.1 Основные нормативные и учетные документы по учету оплаты
труда………………………………………………………………………………...8
1.2 Синтетический, аналитический учет и документооборот расчетов по
оплате труда и прочим операциям……………………………………………...15
1.3 Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда…………………………………………………………………………….…20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда ОАО
«Стрела»…………………………………………………………………………..31
2.1 Экономико-организационная характеристика организации……...31
2.2 Ведение учета расчётов с персоналом по оплате труда и прочим
операциям в ОАО «Стрела»………………………………………………….….42
2.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате
труда………………………………………………………………………………...56
Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ОАО «Стрела»……………………………...61
Заключение…………………………………………………………………...…..64
Список использованной литературы………………………………………...69
Приложения………………………………………………………………….…..74
8
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка организации поставлены в такие условия, когда они
заинтересованы в эффективном и высокопроизводительном труде. От
эффективности использования труда во многом зависят показатели объема
производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой
продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и
экономический потенциал хозяйствующего субъекта.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации
этой политики возложены непосредственно на организацию, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов.
Вопросы учета труда и заработной платы актуальны в силу того, что
заработная плата занимает одно из центральных мест во всей системе учета
организации, что в большой степени связано со значительным удельным весом
затрат на оплату труда в себестоимости продукции, работ, услуг организации.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный
контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств,
включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Не
менее важен и аудит расчетов по оплате труда, который является одним из
наиболее трудоемких объектов аудиторской проверки.
На первом месте по важности среди факторов, влияющих на
эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда.
Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной,
которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной
проблемы трудно переоценить.
Основной целью выпускной работы является исследование
бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда и иным операциям с
9
персоналом (на примере ОАО «Стрела»)
Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы ведения бухгалтерского учета и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в организации;
- дать организационно-экономическую характеристику организации,
изучить систему организации работы бухгалтерской службы и ее специфику;
- проанализировать ведение синтетического и аналитического учета и
аудита расчетов по оплате труда на организации;
- рассмотреть проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом
по оплате труда;
- сделать выводы по результатам проведенной работы, касающиеся
совершенствования системы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате
труда и иным операциям.
Объектом исследования является ОАО «Стрела».
Предметом исследования является порядок учета и аудита расчетов по
оплате труда и иным операциям с персоналом в ОАО «Стрела».
Методологической основой исследования послужили труды
отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории,
экономики организации, бухгалтерскому учету, аудиту и анализу финансово-
хозяйственной деятельности, таких как Бабаев ю.А., Бакаев А.С., Богатая И.Н.,
Воробьева Е.В., Грачева М.Е., Жарылгасова Б.Т., Кипор А.Г., Кондраков Н.П
.,Остапова В.В., Парушина Н.В., Шеремет А.Д. и др.
Структура работы включает в себя введение, две главы, семь параграфов,
заключение, список использованных источников и приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы изучения бухгалтерского
учета и аудита расчетов с персоналом
1.1 Основные нормативные и учетные документы по учету оплаты
труда
Не является секретом то, что человеческий труд в современных условиях
является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Поэтому бухгалтерский учет оплаты труда персонала является
неотъемлемой частью деятельности любой организации и в этом смысле
занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета.
Любая организация, сталкивается с вопросом оплаты труда своих
работников, независимо от вида ее деятельности. Организация самостоятельно
выбирает формы, системы и размеры оплаты труда персонала, а также все виды
дополнительных выплат на основе действующего законодательства.
Под оплатой труда согласно ст. 129 Трудового Кодекса РФ понимается
«система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами»
1
.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются:
точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объёма выполняемых работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания из неё;
учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами
социального страхования, фондами обязательного медицинского
страхования и Пенсионным фондом;
контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов;
правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчисления на
1
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.06.2001 г. №197-ФЗ (в
ред. от 23 июля 2014 г. № 204-ФЗ) // СПС «Консультант Плюс».
11
социальные нужды на счета издержек производства и обращения, и
на счета целевых источников.
В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру
необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и
нормативных актов гражданского и налогового законодательства, а также
локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждой организацией.
Что касается нормативно-законодательного регулирования оплаты труда
в Российской Федерации, то необходимо отметить, что издается большое
количество законодательных актов и других документов федерального и
регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.
Статьи, полностью посвященные труду граждан, имеются в основном
Законе РФ - Конституции.
Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической
деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию
2
.
Статья 37 Конституции РФ утверждает, что труд свободен. Каждый имеет
право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями,
выбирать род деятельности или профессию. Принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального месячного размера оплаты труда, а также на защиту от
безработицы. Также в соответствии с Конституцией РФ работающему по
трудовому договору гражданину гарантируются установленные федеральным
законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск.
Важной социально-экономической категорией, определяющей порядок
2
См. Конституция Российской Федерации, ст.34: офиц. текст. - М.: Приор, 2011.
12
взаимоотношений работодателя и работника, являются трудовые отношения.
Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и
работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции
(работы по определенной специальности, квалификации и должности),
подчинение работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении
работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством,
коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее – ТК
РФ), который вступил в действие с 1 февраля 2002 г
3
.
Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства:
«Целями трудового законодательства являются установление государственных
гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий
труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными
задачами трудового законодательства являются создание необходимых
правовых условий для достижения оптимального согласования интересов
сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое
регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними
отношений по:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у данного работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий
труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом
случаях;
3
Федеральный закон от 30 июня 2001 г. №197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 23 июля
2014 г. № 204-ФЗ)
13
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере
труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за
соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об
охране труда);
- разрешению трудовых споров
4
.
Выполнение установленных в его статьях правил является обязательным
для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности
и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным
противозаконным действием и карается в административном или уголовном
порядке. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая
статья содержит определенный набор статей соответствующих тому вопросу,
который указан в названии данной главы.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных
ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:
- работникам организаций, финансируемых из бюджетов –
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
- работникам организаций со смешанным финансированием – законами,
иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
- работникам других организаций – коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
4
См. Федеральный закон от 30 июня 2001 г. №197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 23
июля 2014 г. № 204-ФЗ), ст.1
14
договорами
5
.
Регулирование оплаты труда и социально – трудовых взаимоотношений
между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации
осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными
документами – договорами о труде (коллективными договорами), которые
разрабатываются администрацией организации с участием представителей
трудового коллектива.
Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по
оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех
льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка
установленной продолжительности рабочего времени, изменение
существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине
работника.
Существует также целый перечень документов, касающихся организации
и оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документам
можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую
касаются отношений по договорам гражданско-правового характера, как в
юридической, так и в экономической части (ст. 746, 735, 781).
Важным документом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»
Налогового кодекса РФ
6
.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
законодательные и нормативные документы:
- Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25)( в ред.
от 28.12.2016 на основании 475-ФЗ;
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (от 19.12.2016 N 444-ФЗ);
- Федеральный закон от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном
5
Там же, ст.135
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Электронный ресурс]: федер. закон от 5.15.2000 №
117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
15
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (в ред. от 19.12.2016 N 444-ФЗ);
- Федеральный закон от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» (в ред. от 02.06.2016 N 164-ФЗ);
- Федеральный закон от 30 июня 2001 г. №197-ФЗ «Трудовой кодекс
Российской Федерации» (в ред. 03.07.2016 N 348-ФЗ,);
- Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167-фз «об обязательном
пенсионном страховании в российской федерации» (в ред. от 23.07.2014 №211-
фз);
- федеральный закон о внесении изменений в отдельные
законодательные акты российской федерации в части изменения порядка
индексации выплат, пособий и компенсаций, установленных законодательством
российской федерации, и приостановлении действия части 2 статьи 6
федерального закона "О дополнительных мерах государственной поддержки
семей, имеющих детей" принят государственной думой 9 декабря 2016 года
одобрен Советом федерации 14 декабря 2016 года
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) (в ред. От 08.11.2010);
- Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей» (с изменениями и дополнениями на
15.09.2016).
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение.
Подводя итог вышесказанному необходимо отметить, что
государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредством
разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права. Основным регулятором
16
оплаты труда является система государственных гарантий, предоставляемых
работникам.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации
этой политики возложены непосредственно на организацию, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата»
наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также
различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных
в денежных и натуральных формах (независимо от источников
финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в
соответствии с законодательством за неотработанное время (ежегодный отпуск,
праздничные дни и тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения
денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов
участников общества в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его
личным вкладом, с учетом конечных результатов работы организации,
регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.
1.2 Синтетический, аналитический учет и документооборот расчетов
по оплате труда и прочим операциям
Основной целью бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате