57
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Для проведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита
операций по оплате труда в ОАО «Стрела» (Таблица 2.6)
Таблица 2.6
Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Стрела»
Проверяемая организация
ОАО «Стрела»
Период аудита
с 06.02.16 по 21.02.16
Количество человеко–часов
76
Руководитель аудиторской группы
Аксакова И.П.
Состав аудиторской группы
Аксакова И.П., Воронин М.А.
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень
существенности
230 тыс. руб.
1
2
3
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Проверка соблюдения положений
законодательства о труде.
06.02.-07.02.16
Аксакова И.П.
2. Аудит системы начислений
заработной платы
15.02-10.02.16
Воронин М.А.
3. Аудит обоснованности льгот и
удержаний из заработной платы
13.02.-14.02.16
Воронин М.А.
Аксакова И.П.
4. Проверка ведения аналитического
учета по работающим и сводных
расчетов по оплате труда.
14.02-16.02.16
Воронин М.А.
Окончание Таблицы 2.6
5. Аудит расчетов по начислению
платежей во внебюджетные фонды
17.02.16
Аксакова И.П.
6. Оформление результатов проверки
20.02.-21.02.16
Аксакова И.П.
Воронин М.А.
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Кремнев И.А.
Руководитель аудиторской группы ______________Аксакова И.П.
Далее необходимо составить программу аудита расчетов по оплате труда
в ОАО «Стрела». Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
58
Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Стрела» отражена в
Приложении 3.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации
являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с
учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки,
разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:
объект проверки узконаправленный;
организация использует компьютерный учет и бухгалтерские
программы «1С: Предприятие 8.2» и «1С: Зарплата + Кадры».
Контроль за тем, как осуществляется на организации соблюдение
трудового законодательства имеет первостепенное значение. Здесь, на первом
этапе работы, проверяется правильность оформления первичных документов по
оплате труда в ОАО «Стрела».
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем
документе аудитора (см.Приложение 4).
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения
отражаются в отчетных документах аудитора (см. Таблица 2.7)
Таблица 2.7
отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в
результате формальной проверки
Виды нарушений,
выявленных в документах
Наименование
документа, по
которому
выявлено
нарушение
Дата
(период)
составлени
я документа
№
доку
мент
а
1
2
3
4
Неверно указано количество
отработанных дней водителю
Юрыгину А.В.
- табель учета
рабочего времени,
- приказ об отпуске
22.06.2015г.
15.06.2015г.
№17
Имеются неоговоренные
исправления. Кобзев Леонид
Петрович. Изначально было
указано: Кобзев Леонид
Павлович
Договор подряда
01.03.2015
б\н
Отсутствует ксерокопия
Регистратор и
2015г.
59
справки подтверждающей
инвалидность 2-й группы
Барнина П.Р.
подшивка
документов по
инвалидам
На данном этапе было установлено, что случаев включения в табеля учета
рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и
табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного
состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным
первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-
платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника
кадровой службы и руководителя учреждения на приказах о предоставлении
отпуска. Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.
В силу вышеуказанного, можно сказать о несерьезном отношении к
ведению первичной документации в ОАО «Стрела».
Сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2
квартал 2015 года (Таблица 2.8).
Таблица 2.8
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяц
ы
Числится по своду
начисления и
удержания, руб.
Числится по
Главной книге, руб.
Отклонения,
руб.
апрель
-83370-89
-83371-00
0-11
май
-3507-93
-3507-93
0-00
июнь
59
60
-1
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что
просто описалась).
60
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны
отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог;
проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными
расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу
определены верно).
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной
ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и
расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной
платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно.
Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом
производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены,
верно. Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблице 2.9
Таблица 2.9
проверка правильности начисления оплаты труда по данным и
удержаний из заработной платы за март 2015г.
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено, руб.
Удержано, руб.
Данные
организации
Данные аудитора
Отклонения
НДФЛ
Исполнительн
ый лист
Другие
Данные
организации
Данные
аудитора
Отклонения
Данны
е
организации
Данные
аудитора
Отклонения
Данные
организации
Данные
аудитора
Отклоне
ния
61
Петро
в Е.В.
Расчно
-
платежная
ведомость
6000
5500
+500
780
715
+65
-
-
-
64
60
+4
Сергее
в С.М.
Наря
д №6
2000
2800
-800
130
234
-104
59
0
57
3
+1
7
-
-
-
Палки
на
И.О.
Табель
рабочего
времени
4500
0
+450
0
533
0
+53
3
-
-
-
-
-
-
ИТОГ
О:
1250
0
1230
0
+200
1443
1417
+26
59
0
57
3
+1
7
64
60
+4
Сотрудник Палкина И.О. находится в декретном отпуске, начисление
заработной платы не надо было производить.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы
оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и
программы аудита. По окончании аудиторской проверки ОАО «Стрела» можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на
выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга,
расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной
плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг,
учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), Бухгалтерский Баланс, Отчет о финансовых
результатах и др.
Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Стрела»
В последние годы значительно возрос интерес собственников корпораций
и компаний к формированию систем внутреннего контроля (СВК).
Потребность во внутреннем контроле в современных условиях
обусловлена тем обстоятельством, что он позволяет подтвердить достоверность
отчетности, предотвратить потерю ресурсов, своевременно осуществить
необходимые изменения внутри организации.
62
Предлагается определять внутренний контроль организации как систему
контроля, организованную в интересах собственников и регламентированную
внутренними документами организации по обеспечению достоверности
контрольных данных всех подразделений субъекта хозяйственной деятельности
, соответствия этих данных правилам (стандартам) бухгалтерского учета и
отчетности, определения результата финансово-хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации в
зависимости от цели и специфики ее деятельности.
При создании службы внутреннего контроля на организации следует
учитывать, что эффективно построенная система учета в организации должна:
гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени;
позволить правильно измерить объем операции; помочь составить
бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить
возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.
В результате аудиторской проверки ОАО «Стрела» можно
констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на
выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга,
расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной
плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг,
учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), Бухгалтерский Баланс, Отчет о финансовых
результатах и др.
В ходе проведения аудита в ОАО «Стрела» были выявлены следующие
нарушения:
1. За время нахождения в командировке зарплата начисляется
работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с
работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не
был на рабочем месте, а находился в командировке.
63
2. В договоре и акте выполненных работ имеются неоговоренные
исправления. Договор б\н от 01.03.2015г. Кобзев Леонид Петрович. В договоре
изначально было указано Кобзев Леонид Павлович. В акте выполненных работ
за июнь 2015 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб.,
прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.
3. При определении средней заработной платы не учитываются
стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
А также даны рекомендации по улучшению учета на организации:
1. В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания
работника в командировке.
Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что
за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из
оклада.
2. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали
документы с указанием даты внесения исправлений.
3. При определении средней заработной платы учитывать
стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Стрела» было
предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности
организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего
налогообложения.
Для усиления внутреннего контроля использования трудовых ресурсов в
ОАО «Стрела» предлагается создать контрольно-ревизионный отдел, что
поможет в дальнейшем обеспечить достоверность и объективность
бухгалтерской отчетности. Предлагается проводить совместное обучение и
разъяснение в расчетном отделе приказов касающихся начисления заработной
платы.
В целом руководству ОАО «Стрела» необходимо добиваться повышения
производительности труда и относительного повышения эффективности
использования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты
64
производилось и реализовывалось больше продукции. Для этого нужно шире
внедрять новейшие технологии, интенсивнее совершенствовать действующее
промышленное производство, улучшать условия труда, совершенствовать
технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы,
количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции. Чтобы
рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить
стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать
взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. В ОАО
«Стрела» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной
платы сопровождалось улучшением производственных показателей.
Для снижения издержек производства и обеспечения более высокой
прибыли фонд оплаты труда должен быть минимальным, но достаточным для
нормального функционирования предприятия.
Заключение
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во
всей системе учета на организации. Заработная плата является основным
источником доходов работников организации.
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками организации
ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных
65
норм регулирования трудовых отношение, работников и администрации
организации, включая отношения по оплате труда.
В рамках выпускной квалификационной работы проведен анализ учета и
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Стрела», основными
видами деятельности которого являются: предоставление услуг механизмов;
оптовая торговля; выполнение строительно-монтажных работ.
Организация имеет собственную производственную базу по адресу:
3926801, г. Тамбов, бульвар Строителей, д. 3.
В рамках данной работы дана экономико-организационная
характеристика организации, изучена система организации бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда, рассмотрено проведение
аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе работы были рассмотрены существующие в ОАО
«Стрела» формы и системы оплаты труда, приведены счета, с помощью
которых ведется учет, перечислена документация, используемая в учете,
представлены конкретные примеры синтетического и аналитического учета
расчетов по оплате труда на организации, удержаний и вычетов из заработной
платы работников.
В ОАО «Стрела» для оплаты труда применяются тарифная и окладная
формы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы ведется
автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы
1:С Предприятие 8.1». Все начисления, удержания и выплаты производятся в
соответствии с трудовым, налоговым законодательством и нормативными
документами по ведению бухгалтерского учета. Данные аналитического учета
соответствуют данным синтетического учета, аналитический учет делает
возможным детально рассмотреть операции по учету труда и его оплаты.
Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном
составе ОАО «Стрела») по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям
и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». При необходимости открываются
66
субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными сотрудниками», 70-2 «Расчеты с
совместителями», 70-3 «Расчеты по трудовым соглашениям», 70-4 «Расчеты по
договорам гражданско-правового характера». На субсчете 70-4 учитываются
расчеты по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами,
не являющимися предпринимателями.
Все финансово-хозяйственные операции ОАО «Стрела», в том числе и
начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются.
В ОАО «Стрела» применяется тарифная форма оплаты труда для
работников основного производства и окладная для руководителей,
специалистов и служащих.
В ОАО «Стрела» при составлении документов по оплате труда
соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной
документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и
реквизиты.
При начислении заработной платы каждому работнику оформляется
расчетный листок, в котором указываются все суммы начислений и удержаний
из заработной платы работника.
Заработная плата в ОАО «Стрела» выдается два раза в месяц, отпускные
выплачиваются не позднее, чем за три дня до начала отпуска согласно ст.136
ТК РФ. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от
организации, выплачиваются в день увольнения.
Таким образом, на основе изучения первичных документов, можно
сделать вывод о том, что в целом первичный учет личного состава,
отработанного времени и расчетов с персоналом ведется в соответствии с
требованиями нормативных актов.
Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и
другим выплатам в ОАО «Стрела» применяется балансовый счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», который предназначен на предприятии для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда
(по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим